会计--第8章-负债的核算20101003PPT课件.ppt

第8章负债的核算 第一节负债的特点及其分类1负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2负债的特点 负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是由过去的交易或事项形成只有过去的交易或者事项才形成负债 企业在未来将发生的承诺 签订的合同等交易或者事项 不形成负债 3负债的分类 流动负债 在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 主要包括 短期借款 以公允价值计量且变动计入当前损益的金融负债 应付票据 应付及预收款项 职工薪酬 应缴税费 非流动负债 在一年以上或超过一年的一个营业周期内偿还的债务主要分为 长期借款 应付债券 长期应付款 1 第二节流动负债的核算 1 流的负债的特点 偿还期限短 一年内或一个营业周期内偿还 以流动资产或新的流动负债偿还 偿还金额一般比较小2流动负债的分类 应付金额确定的流动负债短期借款 应付帐款 应付票据 预收帐款 应付金额视经营情况而定的流动负债应付职工薪酬 应交税金 应付利润 应付金额需估计的流动负债预提费用 或有负债应收票据贴现 未决诉颂 信用担保 2 3流动负债帐务处理 3 1短期借款的核算3 1 1定义 偿还期在一年以下 含一年 的各种借款3 1 2帐务处理要按债权人户名和借款种类进行明细核算 借入借 银行存款贷 短期借款 月末计息借 财务费用 利息支出贷 应付利息 付息借 应付利息贷 银行存款 还本金借 短期借款 贷 银行存款 依约定一次还本付息 则还款时借 短期借款 应付利息贷 银行存款P138 例8 1 3 3 2应付帐款的核算 3 2 1应付账款的确认及计量 应付账款是指企业因购买商品 材料或接受劳务供应等业务而应付给供应单位的款项 应设置 应付账款 总分类科目 并按照不同的债权人进行明细核算 应付账款入账时间的确定应以所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志 在物资和发票账单同时到达的情况下 应付账款一般待物资验收入库后 才按发票账单登计入账 在物资和发票账单未同时到达的情况下 如货物已到 这笔负债已经成立 应作为一项负债反映 应付账款应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 通常采用摊余成本进行后续计量 4 3 2 2应付账款的帐务处理 1 形成应付账款时 企业购入材料 商品等验收入库 但货款尚未支付 根据有关凭证 发票账单 随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值 借 原材料 贷 应付帐款 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 根据供应单位的发票账单借 生产成本或管理费用贷 应付账款 上述交易涉及增值税进项税额的 还应进行相应的处理借 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付帐款 2 偿还时借 应付帐款 贷 银行存款 3 无法支付的应付帐款借 应付帐款 贷 营业外收入 5 3 3其他应付款 3 3 1定义 其他应付款是指企业除了应付票据 应付账款 应交税费 短期借款 预收账款 应付职工薪酬 交易性金融负债 应付利息等外 还会发生一些经营活动以外的其他各项应付 暂付其他单位或个人的款项 包括应付经营租入固定资产和包装物租金 存入保证金 应付 暂收所属单位 个人的款项 3 3 2帐务处理已收取保证金为例收入时借 银行存款 或现金 贷 其他应付款 存入保证金 退还时借 其他应付款 存入保证金 贷 银行存款 或现金 6 3 4应付职工薪酬 3 4 1职工薪酬的含义及范围 p118 3 4 1 1职工薪酬的含义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额 也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出 这里所称 职工 比较宽泛 包括三类人员 一是与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 二是未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员 如董事会成员 监事会成员等 三是在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员 7 3 4 1 1职工薪酬的范围 职工工资 奖金 津贴和补贴此项包括按照国家统计局规定构成工资总额的计时工资 计件工资 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 还包括为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴 以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等 职工福利费企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资 奖金 津贴 纳入工资总额管理的补贴 职工教育经费 社会保险费和补充养老保险费 年金 补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出 包括工伤就医路费 职工困难补助 内设医院托儿所等福利机构人员的工资等等 五险 社会保险费 五险 社会保险费是指企业按照国务院 各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算 向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费 养老保险费包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费 以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇 也属于职工薪酬 8 住房公积金住房公积金是指企业按照国家 住房公积金管理条例 规定的基准和比例计算 向住房公积金管理机构缴存的用于住房的公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活 提高职工业务素质 用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训 根据国家规定的基准和比例 从成本费用中提取的金额 工会经费计提标准 按全部职工工资总额2 计提 并向总工会拨交 上解工会经费 职工教育经费按工资总额1 5 计提 个别企业采用最高不超过2 5 的计提标准 非货币性福利非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 将自己拥有的资产或租赁的资产供职工无偿使用 如提供给企业高级管理人员使用的住房等 为职工无偿提供诸如医疗保健的服务或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等 如以低于成本的价格向职工出售住房等 9 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指在职工的合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议计划中给予职工的经济补偿 即国际财务报告准则中所指的辞退福利 其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬 如以现金结算的涉及职工的股份支付等 10 3 4 2职工薪酬的核算 3 4 2 1职工薪酬的确认与计量应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入存货成本或劳务成本 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 上述之外的其他职工薪酬 包括公司总部管理人员 董事会成员 监事会成员等相关的职工薪酬 因难以确定直接对应得收益对象 均应在发生时计入当期损益 旅游企业职工薪酬 不包括 1 2 3 项 一般计入 营业费用 11 职工薪酬是按照其发生地点进行归集 按照用途进行分配 计提 借 生产成本 生产产品的工人工资薪酬 劳务成本 提供劳务的工人工资薪酬 制造费用 车间管理人员的工资薪酬 在建工程 进行基本建设工程的人员的工资薪酬 研发支出 研发支出负担的工资薪酬 管理费用 行政管理人员的工资薪酬 贷 应付职工薪酬 工资 企业为职工缴纳的 五险一金 应当按照职工所在岗位进行分配 计提 借 生产成本劳务成本 制造费用在建工程研发支出管理费用贷 应付职工薪酬 职工福利 或工会经费 职工教育经费 社会保险费 住房公积金 缴纳各种社会保险费用或住房公积金时 借 应付职工薪酬 工资 职工负担部分 应付职工薪酬 职工福利贷 银行存款 P141 例8 3 例8 4 例8 5 12 3 5辞退福利的核算 3 5 1辞退福利的确认企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议 同时满足以下两个条件的 确认为辞退福利 并计入当期损益 企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 13 3 5 2辞退福利的帐务处理 职工无选择权的辞退计划 根据辞退计划规定的数量和标准 计提应付职工薪酬 职工有选择权的辞退建议 要合理预计将会接受裁减建议的职工数量 根据预计数量和辞退补偿标准 按照 或有事项 准则的规定 计提职工薪酬 辞退工作在一年内完成 但付款时间超过一年的辞退补偿 应选择合理的折现率 用折现后的金额计量 其会计处理为 计提时 借 管理费用贷 应付职工薪酬 辞退福利支付时 借 应付职工薪酬 辞退福利贷 银行存款或现金 14 3 6应交税费核算 3 6 1应交税费的概述 按国家税法应交纳的税费通过 应交税费 科目核算 旅游企业应交税主要有 营业税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船税 所得税 固定资产投资方向调节税 代扣代交 个人所得税 印花税 消费税 增值税等 不同税种课税对象 计税基础 税率等均不同 需要分别处理 15 3 6 2应交税费的帐务处理 计税时借 主营业务税金及附加 营业税 城建税和消费税 应交教育附加 管理费用 印花税 车船使用税 房产税和土地使用税 所得税贷 应交税金 税其他应交款 应交教育附加纳税时借 应交税金 贷 银行存款注意 固定资产投资方向调节税计入固定资产价值 计入 固定资产 16 3 7应付利润的核算 3 7 1应付利息在资产负债表日 应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 借 利息支出 应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 在建工程 应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 财务费用 应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 研发支出 应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 贷 应付利息 按合同利率计算确定的应付未付利息 按其差额 借记或贷记 长期借款 利息调整 吸收存款 利息调整 等科目 17 3 7 2应付股利 股利是企业在获得净利润后 按股份比例或事先约定分配给股东的投资报酬 股利分现金股利和股票股利两种基本形式 现金股利是企业以现金的形式向股东派发的股利 而股票股利则是企业用增发股票的形式向股东派发的股利 为了反映企业对股东的股利负债 应设置 应付股利 账户 用来核算企业应付股利的形成 支付及结余情况 帐务处理计算股利时借 利润分配贷 应付股利发放股利时借 应付股利贷 银行存款 18 3 8应付票据 3 8 1定义因购买材料 商品或接受服务等签发并承兑的延期付款项的书面证明3 8 2应付票据分类根据承兑人不同 银行承兑汇票 银行承兑 商业承兑汇票 付款人承兑 根据是否带利息 带息票据不带息票据3 8 3承兑期3 6个月 不超过6个月 19 3 8 4帐务处理 持票采购或抵付货款借 材料采购 材料应交税金 应交增值税 进项税额 应付帐款 贷 应付票据 银行 商业 承兑汇票 20 到期付款借 应付票据 银行 商业 承兑汇票 财务费用 利息费用贷 银行存款到期不能付款 转为短期借款 借 应付票据 银行 商业 承兑汇票财务费用 利息费用贷 短期借款归还短期借款 要计算罚息 借 短期借款财务费用 罚息贷 银行存款 21 第三节非流动负债核算 1非流动负债的概念非流动负债的定义 在一年以上或超过一年的一个营业周期内偿还的债务非流动负债的特点 数额大 偿还期限长非流动负债的举债目的 扩大经营规模 增加固定资产 购置地产非流动负债的分类 长期借款 长期应付款和应付债券2长期负债的确认和计量按实际发生额入帐按约定利率计算利息 22 3长期借款的核算 3 1定义指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款3 2帐户设置设总分类帐 长期借款 按银行和金融机构设明细帐分别设置 本金 利息调整 等进行明细核算 23 3 3帐务处理 借入时借 银行存款贷 长期借款 本金 资产负债表日应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用 按借款用途计算利息借 在建工程制造费用财务费用研发支出贷 应付利息 按合同利率计算确定 按其差额 贷记 长期借款 利息调整 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 24 企业归还长期借款 借 长期借款 本金贷 银行存款同时 按转销的利息调整余额 借 在建工程制造费用财务费用研发支出贷 长期借款 利息调整P143 例8 7 25 4应付债券的核算 4 1定义企业按法定程序发行 约定在一定期限内还本付息的一种书面证明债券应标明的事项 债券面值 利率 付息日和到期日4 2应付债券的发行价格面值发行 发行时市场利率等于债券票面利率 债券价格 票面价值溢价发行 发行时市场利率小于债券票面利率 债券价格 票面价值折价发行 发行时市场利率大于债券票面利率 债券价格 票面价值 26 溢价与折价的实质 对利息费用的一种调整溢价 企业以后各期多付利息而事先得到的补偿 折价 企业以后各期少付利息而预先支付的代价4 3应付债券的核算4 3 1帐户设置 设置 应付债券 科目 并在该科目下设置 面值 利息调整 应计利息 等明细科目 应当设置 企业债券备查簿 详细登记债券票面金额 债券票面利率 还款期限与方式 发行总额 发行日期和编号 委托销售部门等情况 27 4 3 2帐务处理 债券发行的会计处理企业发行的一般公司债券 无论是按面值发行 还是溢价发行或折价发行 均按债券面值计入 应付债券 科目的 面值 明细科目 实际收到的款项与面值的差额 计入 利息调整 明细科目借 银行存款 按实际收到的款项 应付债券 利息调整 折价 贷 应付债券 面值 按债券票面价值 应付债券 利息调整 溢价 28 债券溢价和折价的摊销 通过计付利息完成 无论是溢价还是折价 到期都按债券面值和票面利率计算的利息偿还一般按直线法摊销 即每期摊销额都相等溢价摊销 每期实际支付的利息 按票面价值和票面利率计算的利息 应摊销的溢价折价摊销 每期实际支付的利息 按票面价值和票面利率计算的利息 应摊销的折价 29 债券期末计算利息的会计处理 1 资产负债表日 对于分期付息 一次还本的债券借 在建工程 应付债券的摊余成本 实际利率 制造费用 应付债券的摊余成本 实际利率 财务费用 应付债券的摊余成本 实际利率 应付债券 利息调整 每期分摊的溢价 贷 应付利息 票面价值 票面利率 贷 应付债券 利息调整 每期分摊的折价 2 资产负债表日 对于一次还本付息的债券借 在建工程 应付债券的摊余成本 实际利率 制造费用 应付债券的摊余成本 实际利率 财务费用 应付债券的摊余成本 实际利率 应付债券 利息调整 每期分摊的溢价 贷 应付债券 应计利息 票面价值 票面利率 贷 应付债券 利息调整 每期分摊的折价 30 债券到期的会计处理 采用分次付息 一次还本方式在每期支付利息时借 应付利息贷 银行