会计学-会计要素与会计科目PPT课件.ppt

第一节会计要素 会计要素 财务报表要素 是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 资金运动有静态和动态两种表现形式 静态三要素 反映财务状况的会计要素 动态三要素 反映经营成果的会计要素 不同国家的财务报表要素的数目也是不一致的 美国 资产 负债 所有者权益 业主权益 收入 费用 利得 损失 全面受益 业主提款 派给业主款 英国 资产 负债 业主权益 利得 损失 第二章会计要素与会计科目 1 我国会计要素的设置 内容 资产 负债 所有者权益 利润 费用 收入 静态要素 资产负债表要素 利润表要素 动态要素 2 静态三要素以及静态恒等式 静态表现 资金运动相对静止 具体表现为时点数 静态三要素 资产 Asset 负债 Liability 所有者权益 Owners Equity 静态方程式 恒等式 资产 负债 所有者权益 A L O 3 1 反映财务状况的要素 资产 负债 所有者权益 1 资产1 定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 包括各种资产 债权和其他权利 如各种应收款项 4 2 基本特征 企业过去的交易或者事项 包括购买 生产 建造行为或其他交易或者事项 预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产 5 企业拥有或者控制 拥有是指企业享有某项资源的所有权 如企业购置的设备 控制是指虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 如融资租入设备 6 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 7 3 组成内容 以上资产的组成内容中 除流动资产外 其他各类资产统称为非流动资产 8 流动资产 是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 营业周期 一般为1年 某些特殊行业 如轮船 飞机制造业 可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期 变现 变为货币资金 9 流动资产主要包括 特殊资产 统称存货 10 长期股权投资 是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资 包括股票投资等 投资性房地产 是指企业为赚取租金或资本增值 或者两者兼有而持有的房地产 固定资产 是指使用年限较长 单位价值较高 并在使用过程中保持原来物质形态的资产 包括房屋建筑物 机器设备等 11 生物资产 是指企业有生命的动物和植物 如牲畜 农作物 森林 无形资产 是指企业长期使用而没有实物形态的资产 包括专利权 商标权等 其他资产 是指除以上资产以外的各项资产 如长期待摊费用 12 2 负债1 定义负债是指企业过去的交易 事项所形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 13 A企业过去的交易或事项所形成的现实义务 负债 B预期会导致经济利益流出企业 2 基本特征 现实义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 14 3 组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债 偿还期不超过一年 和非流动负债 偿还期超过一年 流动负债 非流动负债 负债 短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税费等 长期借款应付债券长期应付款 注意 与应收账款和预付账款之间的区别 15 3 所有者权益1 定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 是投资者对企业净资产的所有权 所有者是指企业资本的提供者 投资者 剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利 如分享利润的权利 16 所有者权益 企业资产总额 投资者投资 资本增值形成 负债形成 享有权益 17 2 所有者权益的内容包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等 18 利得 企业的非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 如 企业在财产清查中发现的盘盈 损失 企业的非日常活动所形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 如 企业在财产清查中发现的盘亏 19 2 反映经营成果的要素 1 收入1 定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 企业所进行的主要的 基本的业务活动 如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等 20 2 基本特征 收入 B会导致所有者权益增加 A企业在日常活动中形成 C与所有者投入资本无关 经济利益流入 21 3 组成内容广义的收入包括企业的基本业务收入 其他业务收入 以上合称 营业收入 投资收益和营业外收入 利得 等 狭义的收入仅指企业的基本业务收入 其他业务收入和投资收益 22 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 收入 营业收入 利得 23 主营业务收入是指企业从事的主要业务获取的收入 如汽车制造企业销售汽车收入 等 其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入 如汽车制造企业销售积压材料收入 等 24 投资收益是指企业对外投资 如购买其他企业的股票 债券 业务获取的收入等 营业外收入是指企业偶尔发生的事项所产生的收入 如企业资产盘盈等 25 2 费用1 定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 26 2 基本特征 费用 经济利益流出 A企业在日常活动中形成 B会导致所有者权益减少 C与向所有者分配利润无关 27 3 组成内容广义的费用包括企业的主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 投资损失 营业外支出 损失 和所得税费用等 狭义的费用仅指企业的主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本和期间费用 投资损失和所得税费用 28 营业成本 29 3 利润1 定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 经营成果 30 2 组成内容包括收入减去费用后的净额 营业利润 直接计入当期利润的利得和损失 31 二 会计等式 一 会计等式的含义 会计要素之间内在联系的表达式 也称会计方程式 或会计恒等式 反映企业的财务状况和经营成果 是设置账户 复式记账和编制会计报表等核算方法的理论基础 32 二 会计等式的种类1 存量会计等式 静态会计等式 定义 由反映企业某一时点 期初 期末 财务状况的要素组合而成的等式 是建立资产负债表的理论基础 组合方式 资产 负债 所有者权益 所有者权益 33 对静态会计等式的理解 第一 静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 34 第二 以货币计量时 会计等式双方数额相等 35 2 增量会计等式 动态会计等式 定义 由反映企业某一会计期间 月度 年度 经营成果的要素组合而成的等式 是建立利润表的理论基础 组合方式 收入 费用 利润 费用 利润 收入 36 对动态会计等式的理解 利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 反之为亏损 37 3 综合 扩展 会计等式 补充内容 定义 由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式 是设置账户 复式记账的理论基础 组合方式 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 上式经过整理简化为 资产 费用 负债 所有者权益 收入 38 对综合会计等式的理解 第一 资金两个不同侧面的扩展 资金存在形态与资金来源渠道 所有者权益 39 第二 收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等 负债 资产 所有者权益 对于这一点 可结合表1 3 P 17 与表1 1 P 15 的对比加深理解 费用 消耗资产 收入 增加资产 利润 增加所有者权益 40 与表1 1比 年末时双方各增加了92750元 822750 730000 增加的原因 本年实现了净利润92750元 见表1 2 但双方仍然相等 表中的 年末数 反映环球网络公司开办第一年年末的财务状况 表中的 年初数 是表1 1中反映的环球网络公司开办时的财务状况 41 财务报告要素及会计等式小结六大要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 三个等式 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润资产 费用 负债 所有者权益 收入 42 三 企业经济业务的类型经济业务发生对会计基本等式的影响 P33 四 资金运动的平衡关系 P36 43 第二节会计科目与账户 44 一 会计科目的含义 会计对象 资金运动 会计要素 会计科目 再分类 分类 45 会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目 设置原则p42 1 统一性原则总账科目应以国家统一的会计准则和制度提供的 会计科目表 为依据 不可随意增减篡改 但总账科目的设置也有一定的灵活性 明细科目的设置比较灵活 2 完整性原则 3 实用性原则 4 稳定性 5 清晰性原则 二 会计科目的定义及设置原则 46 2006年实施的 企业会计准则 应用指南 规定的会计科目名称和编号1131应收账款 三 会计科目的分类p43 会计科目的主要大类 资产 大类中的内部顺序 债权 每类中的编号 科目名称 企业不应随意打乱科目编号 某些科目之间留有空号 47 分类 二 会计科目表及其分类p43 按反映的经济内容不同分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 48 会计科目按详细程度分 又称一级或总账科目 是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类 是进行总分类核算的依据 起统驭控制作用 由财政部统一制定 以会计制度的形式颁布实施 又称明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目 用来提供详细指标或信息 起补充说明作用 由企业根据实际情况自行设计和规定 但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的 是在总分类科目与明细分类科目之间设置的 提供中间性核算指标的科目 属明细科目范畴 由企业根据实际情况自行设置和规定的 1 总分类科目 3 二级科目 2 明细分类科目 49 以 原材料 为例根据会计科目所提供指标的详细程度 会计科目按级次分类可以用下图表2表示 原材料会计科目按提供指标的详细程度分类 总分类科目 明细分类科目 一级科目 二级科目 明细科目 三级科目 原材料 原材料及主要材料 辅助材料 燃料 圆钢生铁 机油防锈剂 汽油柴油 举例 会计科目的级次 表2 50 注意点 在实际会计工作中设置二级科目的总账科目较少 只有少数几个 如 固定资产 原材料 库存商品 等 总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定 明细分类科目除统一会计制度中规定设置的以外 各单位可根据实际需要自行设置 不是所有总分类科目都设置明细分类科目 如 现金 累计折旧 等 51 T 账户 账户的定义 账户的分类 账户基本结构 会计科目与账户的联系与区别 1 4 3 2 第三节会计账户 52 一 账户的定义账户是根据会计科目设置的 具有一定的格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 二 账户的分类按账户反映的经济内容 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类按提供信息的详细程度及其统驭关系不同 总分类账户 总账 一级账户 明细分类账户 明细账 会计主体可以根据需要设置二级账户或多级账户 三 账户与会计科目的关系 P49 一 账户与会计科目的关系 53 会计科目与账户之间的联系与区别 都是对会计对象具体内容的科学分类 名称相同 经济性质相同 会计科目只是账户的名称 账户有一定的结构和格式 是账户的具体运用 科目没有具体的格式和结构 而账户有 科目不能系统反映增减变化及其结果 而账户可以 1 相同点 2 不同点 会计科目是无形的 抽象的 而账户是有形的 具体的 54 二 账户基本结构 1 型账户的基本结构 账户名称 左方 右方 某企业期初库存现金10000元 本期共计收到现金20000元 支出现金8000元 期末结存22000元 现金 左方 右方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 10000 20000 8000 22000 举例 55 账户的基本结构 一般账户的内容和基本结构 账户包括的内容 账户名称 即会计科目名称 日期及内容摘要 登记的依据及凭证号数 反映增加 减少及结余的金额 账户名称 会计科目 年 月 日 凭证