会计第四章PPT课件.ppt

AccountandDoubleEntryRecord keeping 第四章账户与复式记账 1 本章提示 掌握会计科目的分类 账户的基本结构 借贷记账法的概念 记账规则 各类账户结构 试算平衡 账户的平行登记要点 2 本章目录 第一节账户与会计科目第二节复式记账原理第三节借贷记账法第四节总分类账户与明细分类账户 3 第一节账户与会计科目 一 会计科目 一 会计科目及其设置原则1 概念 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目 也就是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步分类 2 意义 会计科目以会计对象的具体内容为基础 根据经济管理的需要而设置 因此 设置会计科目可以保证各单位取得经济管理所需要的核算指标 并按规定的核算内容检查会计账目的正确性与合法性 设置会计科目是填制会计凭证和编制会计报表的基础 4 3 设置原则 合法性原则 相关性原则 适用性原则 4 稳定性原则 二 会计科目的分类1 按反映的经济内容分类 1 资产类 2 负债类 3 共同类 共同类科目包括衍生工具 套期工具等 4 所有者权益类 5 5 成本类 成本类会计科目具有较强的行业特点 如工业企业 施工企业等从事生产活动的企业 必须设置成本类会计科目 而商品流通企业则不需要设置此类会计科目 6 损益类 主要是根据形成企业经营损益的具体收 支项目而设置的会计科目 2 按提供指标的详细程度分类 1 总分类科目 总分类科目就是一级科目 也称总账科目 它是总括反映各项会计要素增减变化情况和结果的会计科目 表 1列示的会计科目都是一级科目 一级科目原则上由业务主管部门统一规定 在会计准则体系建立后 也可由本单位自行设计 6 2 明细分类科目 明细分类科目又称二级科目 也叫子目 它是根据经营管理的需要 在一级会计科目的基础上设置的 是对一级科目所属的经济内容作详细分类的会计科目 二级会计科目提供的核算指标要比一级科目详细 但又比三级科目概括 例如 原材料种类 规格繁多的企业 在 原材料 一级科目下面 可以按原材料的类别设置 原料及主要材料 辅助材料 燃料 等二级科目 三级科目 三级科目也属于明细分类科目 简称细目 它提供最为详细的核算指标 例如 在 原料及主要材料 二级会计科目之下 可以按具体材料的名称设置 圆钢 生铁 等三级科目 对于只有一级科目未设二级科目的明细科目 不能称之为三级科目 它只是属于明细科目的范畴 明细科目一般由主管部门与企业协商确定或者企业自行确定 7 原材料会计科目分级图 一级科目 二级科目 子目 三级科目 细目 原材料 原料及主要材料 辅助材料 燃料 圆钢 生铁 油漆 型砂 焦炭 烟煤 三 会计科目表见教材P45 8 二 账户 一 账户的概念账户是根据会计科目开设的 它是分类反映各个会计要素增减变动情况及其结果的载体 设置账户是会计核算的一种专门方法 二 账户的基本结构账户的具体格式有多种多样 但其基本结构一般包括以下内容 1 账户的名称 即会计科目 2 日期和摘要 3 凭证号数 说明账户记录的依据 4 增加和减少的金额及余额 9 一般账户的格式如下表所示 账户名称 10 为了便于说明 在教学上通常用简化了的 T 字型账户表示 如下所示 左方账户名称 会计科目 右方 例如 左方银行存款右方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期增加发生额 期末余额 本期减少发生额 11 在账户中所记录的金额包括期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额四项 期初余额是指结转而来的上期期末余额 本期增加发生额包括本期发生的每笔增加额的合计数 本期减少发生额包括本期发生的每笔减少额的合计数 期末余额是指期初余额加本期增加额合计数减本期减少额合计数后的差额 用等式表示为 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额注意 一个账户的余额 增加额和减少额是记在该账户的左方或右方 取决于所采用的记账方法以及账户本身的性质 12 三 账户与会计科目的联系和区别会计科目是对会计要素具体内容进一步分类的项目 而账户是对会计要素进行分类核算的工具 它是根据预先规定的会计科目开设的 由此可见 二者既有联系又有区别 二者的联系表现在两个方面 首先 二者反映的经济内容一致 其次 账户是根据会计科目开设的户头 账户的名称就是会计科目 会计科目与账户的区别表现在 会计科目仅说明反映的经济内容是什么 而账户不仅说明反映的经济内容是什么 而且还具有一定的结构 此外 会计科目由会计制度统一规定 账户可在规定的基础上根据单位实际情况自行确定 注意 在会计实务中 会计科目与账户常被作为同义词来理解互相通用 不加区别 13 第二节复式记账原理 一 记账方法的概念记账方法 就是在账户中登记各项经济业务的技术方法 二 记账方法的种类按记账方法的记录方式不同 可分为单式记账法和复式记账法两类 一 单式记账法单式记账法 就是对每项经济业务一般只在一个账户中进行登记的一种方法 14 例l 企业向A工厂购入甲材料100公斤 单价50元 计5000元 材料已验收入库 货款尚未支付 采用单式记账法记录这项经济业务 只记录应付账款增加5000元 而不记录原材料的增加 例2 以现金180元支付电费 按单式记账法记录这项经济业务 只记录现金减少180元 不记录费用的增加 单式记账法不能提供全面完整的会计信息 不能反映资金增减变化的来龙去脉 也不便于检查会计记录的正确性 因此近代会计中已不再采用 15 二 复式记账法复式记账法 就是对发生的每项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 以系统地 全面地反映该项经济业务所引起资金和权益变化情况及结果的一种记账方法 采用复式记账法 要求设置较为完整 全面的账户体系 而且 各账户之间具有严密的对应关系 采用复式记账法 还能通过相互联系的账户 反映每一笔经济业务来龙去脉 采用复式记账法 还可以利用账户间金额的平衡关系 检查账户记录的正确性和完整性 三 复式记账的种类我国在会计实务中曾经采用的复式记账法有三种 即借贷复式记账法 增减复式记账法和收付复式记账法 按照我国 企业会计准则 的规定 从1993年7月1日起我国各行业会计核算均采用借贷复式记账法 16 第三节借贷记账法 一 借贷记账法的概念及特点 一 概念借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号来反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法 二 借贷记账法的特点 1 在账户中 用 借 和 贷 作为记账符号 2 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 3 以 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则进行试算平衡 4 可以设置和运用双重性质的账户 17 二 借贷记账法下的账户结构 一 资产类账户资产类账户是反映企业各种资产增减变化及其结果的账户 其一般结构如下所示 借方资产类账户贷方 期初余额 本期资产增加额 本期资产减少额 本期发生额合计 期末余额 本期发生额合计 借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 18 二 负债类账户负债类账户是反映企业各种负债的形成 归还和实有情况的账户 其一般结构如下所示 借方负债类账户贷方 本期负债减少额 期初余额 本期负债增加额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 19 三 所有者权益类所有者权益类账户是反映企业各种所有者权益增减变化及其实有数额的账户 其账户的结构与负债类账户的结构相同 借方所有者权益类账户贷方 本期所有者权益减少额 期初余额 本期所有者权益增加额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 20 四 成本类成本类账户是反映企业各项成本的发生和结转情况的账户 其一般结构如下 借方成本类账户贷方 期初余额 本期成本增加额 本期成本减少额 本期发生额合计 期末余额 本期发生额合计 21 五 损益类账户损益类账户是反映企业各项收入 支出 费用的发生和结转情况的账户 可分为收入类账户和支出费用类账户 1 收入类账户 收入类账户的性质与所有者权益类账户的性质相同 因此 其结构也基本相同 借方收入类账户贷方 本期收入减少额或转销额 本期收入增加额 本期发生额合计 本期发生额合计 22 2 费用类 该类账户在性质上与所有者权益相反 因此其结构也相反 借方费用类账户贷方 本期费用增加额 本期费用减少额或转销额 本期发生额合计 本期发生额合计 23 上述五类账户的基本结构可汇总归纳如下所示 借方各类账户的基本结构贷方 资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入的抵减或转销支出费用成本的增加 资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入的增加支出费用成本的抵减或转销 结论 借贷记账法下 将所有的账户分为借 贷两方 哪方记增 哪方记减 取决于账户的性质 期末余额 资产或成本余额 期末余额 负债或所有者权益余额 24 三 借贷记账法的记账规则 一 记账规则借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 1 原因 企业所有的经济业务对等式的影响概括起来不外乎四种类型 资产增加 记借方 权益增加 记贷方 资产减少 记贷方 权益减少 记借方 1 2 3 4 25 2 实例例1 从银行提取现金900元 假设库存现金 银行存款账户期初余额分别为2000元和70000元 借库存现金贷借银行存款贷 期初余额2000 1 900 例2 将多余现金800元存入银行 四 账户的对应关系和会计分录 一 账户的对应关系记录经济业务时 在有关账户之间存在着应借应贷的联系 账户之间的这种相互依存关系 称为账户的对应关系 存在对应关系的账户称为对应账户 期初余额70000 2 800 2 800 1 900 26 二 会计分录会计分录就是对发生的每一项经济业务 指明应记账户的名称 方向和金额的记录 1 会计分录的种类按其所反映的经济业务的复杂程度可分为 简单会计分录和复合会计分录 2 编制要求 先借后贷 上下排列 左右错开 数 字对齐 3 实例 假定A企业2006年2月初原材料账户余额为200000元 银行存款账户余额为600000元 实收资本余额450000元 盈余公积为50000元 应付账款为200000元 长期借款为100000元 27 5日 用银行存款偿还以前所欠的货款5000元 1 借 应付账款5000贷 银行存款500010日 向银行借入三年期借款20000元 存入银行 2 借 银行存款20000贷 长期借款2000013日 A企业接受B单位投入资本金10万元 存入银行 3 借 银行存款100000贷 实收资本100000 28 16日 购入材料8000元 以银行存款支付6000元 其余货款暂欠 4 借 原材料8000贷 银行存款6000应付账款200018日 企业依法以银行存款退给投资者B10000元 5 借 实收资本10000贷 银行存款1000020日 从银行借入2年期借款10000元 偿付所欠供应单位货款 6 借 应付账款10000贷 长期借款10000 29 24日 将40000元的盈余公积转赠资本 7 借 盈余公积40000贷 实收资本4000027日 将一笔50000元的长期借款转为对企业的投资 8 借 长期借款50000贷 实收资本5000028日 核算本企业应交的税金8000元 9 借 营业税金及附加8000贷 应交税费80004 注意 不能把不同性质的经济业务合并编制多借多贷的会计分录 30 借银行存款贷 借实收资本贷 期初余额 600000 2 20000 3 100000 1 5000 4 6000 5 10000 期初余额 450000 3 100000 7 40000 8 50000 5 10000 本期发生额 120000期末余额 699000 本期发生额 21000 本期发生额 190000期末余额 630000 本期发生额 10000 31 五 借贷记账法的试算平衡借贷记账法试算平衡是运用借贷记账规则和会计等式的原理检查验证各个账户记录是否正确的一种方法 借贷记账法下的平衡原理主要有发生额平衡和余额平衡 一 发生额平衡发生额平衡关系可用公式表示如下 全部账户借方本期发生额合计 全部账户贷方本期发生额合计 二 余额平衡可用公式表示如下 全部账户期末借方余额合计 全部账户期末贷方余额合计 全部账户期初借方余额合计 全部账户期初贷方余额合计 32 借贷记账法下的发生额平衡和余额平衡 可通过编制 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 来试算平衡 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表年月 该表有六个合计数 三对平衡金额 如果三对合计数不等 证明账户记录一定有错 反之 则不表明账户记录一定正确 33 例 材料见上例总分类账户本期发生额及余额试算平衡表2006年02月 34 第四节总分类账户与明细分类账户 账户按照对经济业务内容反映的详细程度不同 可以划分为总分类账户和明细分类账户 一 总分类账户和明细分类账户的关系 一 总分类账户总分类账户是根据一级会计科目开设的 用来对各会计要素的具体内容的变化情况进行总括记录的账户 二 明细分类账户明细分类账户是用来对各会计要素的具体内容的变化情况进行详细记录的账户 注意 不是所有的总分类账户都需要开设明细分类账户 35 三 总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户与其所属的明细分类账户的关系 它们记录相同的经济内容 提供相互补充的核算资料 明细分类账户提供明细核算资料 前者是后者的综合 后者是前者的具体化 因此 总分类账户对其所属的明细分类账户起着统驭和控制的作用 而明细分类账户对其总分类账户起着辅助和补充的作用 二 总分类账户与明