会计考试复件-第八章(new)PPT课件.ppt

第八章财产清查 outline 一 财产清查的意义 种类和一般程序二 财产盘存制度三 财产清查的方法四 财产清查结果的处理 概念 是指通过对货币资金 实物资产 往来款项的盘点或核对 确定其实存数 查明实存数与账存数是否相符的一种专门方法 一 财产清查的意义 一 财产清查的意义 种类和一般程序 保护财产物资的安全完整 促进财产物资的有效使用 确保会计核算资料真实可靠 意义 一 财产清查的意义 种类和一般程序 确保财经纪律的贯彻执行 二 财产清查的种类 1 按财产清查的范围分类 一 财产清查的意义 种类和一般程序 全面清查范围广 参加的部门人员多 局部清查范围小 参加的部门人员少 专业性较强 其清查的对象是流动性较大的财产 如库存现金 材料 在产品和产成品等 2 按财产清查的时间分类 一 财产清查的意义 种类和一般程序 定期清查可以是全面清查也可以是局部清查 时间一般在年末 季末或月度末结帐时进行 不定期清查是局部清查 P124 三 财产清查的一般程序 1 建立财产清查组织 2 组织清查人员学习有关政策规定 掌握有关法律 法规和相关业务知识 以提高财产清查工作的质量 3 确定清查对象 范围 明确清查任务 4 制定清查方案 具体安排清查内容 时间 步骤 方法 以及必要的清查前准备 5 清查时本着先清查数量 核对有关账簿记录等 后认定质量的原则进行 6 填制盘存清单 7 根据盘存清单填制实物 往来账项清查结果报告表 一 财产清查的意义 种类和一般程序 是指在财产清查中确定财产物资的结存数量 进而计算出结存成本的方法 概念 实地盘存制 永续盘存制 二 财产盘存制度 一 实地盘存制 定期盘存制 以存计销制 是指在日常会计核算中 对各项财产物资平时在账簿上只登记增加数 不登记其减少数 月末根据实地盘存的结存数倒推出当月财产物资的减少数 再据以登记有关帐簿的一种方法 本期发出数量 账面期初结存数量 本期帐面增加数量 期末盘点实际结存数量 二 财产盘存制度 优点 核算工作简单 工作量小 缺点 无法结出日常的账面余额 不能及时了解日常的财产物资账面结存额和物资的溢缺 手续不严密 不利于管理 只有那些品种杂 价值低 进出频繁的商品或材料物资才采用这种方法 实地盘存制的优缺点 适用范围 二 财产盘存制度 二 永续盘存制 账面盘存制 是指在日常会计核算中 通过设置明细账簿 在账簿上既记录财产物资的增加 又记录其减少 并随时结出账面余额的一种方法 本期结存数量 账面期初结存数量 本期帐面增加数量 本期帐面发出数量 二 财产盘存制度 账面结存金额 各财产物资的账面结存数量 该财产物资的单位成本 优点 便于随时反映财产物资的收 发 余情况 从数量和金额上双重控制 有利于加强财产管理 缺点 在品种复杂繁多的企业 其明细核算工作量较大 需要较多的人力和费用 大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度 永续盘存制的优缺点 适用范围 二 财产盘存制度 1 库存现金的清查方法清查方法 实地盘点法 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 清查内容 账实是否相符 是否有违反现金管理条例的收支 有无白条抵库 是否有超限额库存 一 货币资金的清查方法 三 财产清查的方法 库存现金清查结果的账务处理 用来核算在财产清查过程中查明的各种财产的盘盈 盘亏 毁损情况 P133设置 待处理固定资产损溢 和 待处理流动资产损溢 两个明细科目 待处理财产损溢 按经济内容分类 资产类 双重性质可借可贷 按用途与结构分类 暂记账户 过渡性质 应在期末结账前处理完毕 使其无余额 三 财产清查的方法 经反复核查 未查明原因 报经批准作营业外收入处理 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150贷 营业外收入150 借 库存现金150贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150 三 财产清查的方法 经核实 属于出纳员的责任 应由出纳员赔偿 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢80贷 库存现金80 借 其他应收款 XX出纳员80贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢80 三 财产清查的方法 清查方法 采用对账单法 与 银行对账单 核对 清查步骤 1 企业的 银行存款日记账 与银行的 银行对账单 的余额是否相符 2 银行存款的清查方法 三 财产清查的方法 2 查找账实不符的原因 1 一方或双方本身存在记账有误 2 存在未达账项 在查明双方记账无误后 企业应重点审查企业与银行之间的未达账项 未达账项是指企业与银行之间 由于取得凭证的时间不同 出现了一方已经登记入账 而另一方尚未登记入账的款项 三 财产清查的方法 3 编制 银行存款余额调节表 调整未达账项 清查步骤 三 财产清查的方法 银行存款余额调节表 一是核对银行存款的工具 不是原始凭证 不可以作为企业银行存款核算的依据 企业应在收到有关结算凭证后再进行有关帐务处理 二是调节后双方的余额相等 表明双方记账基本正确 其调整后余额表示企业可以动用的银行存款实有数额 清查方法及其适用范围实地盘点法 大多数财产物资按存放地点进行逐一清点 或用计量器具 如镑称 米尺等 进行实地称量 以确定其实有数量 技术推算法 对于那些大堆 笨重 但存放有一定规则的财产物资 如露天堆放的原煤 不便于称量 可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量财产物资盘点的结果 登记在 盘存单 上 并由盘点人员和实物保管人员同时签章 如发现帐实不符 应填制 实存账存对比表 二 实物清查的方法 三 财产清查的方法 1 存货盘盈的账务处理 1 存货清查结果的账务处理 发现盘盈时 借 原材料 xx材料库存商品 xx产品周转材料 低值易耗品 包装物贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 三 财产清查的方法 查明原因和性质后 按有关部门批示进行处理 转销存货盘盈时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用 存货发生盘盈 一般是因为存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的 经批准后 冲减管理费用 三 财产清查的方法 某企业经财产清查 根据 实存账存对比表 发现盘盈甲材料20千克 按每千克2元入账 批准处理 发现盘盈 经查明系由于收发计量上的错误所致 借 原材料 甲材料40贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢40 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢40贷 管理费用40 三 财产清查的方法 发现盘亏时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料 x材料库存商品 x产品周转材料 低值易耗品 包装物 2 存货盘亏的账务处理 三 财产清查的方法 转销存货盘亏时 借 其他应收款 过失人xx 可收回的赔偿款 管理费用 定额内的合理损耗 营业外支出 非常损失 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 三 财产清查的方法 某企业经财产清查 根据 实存账存对比表 发生盘亏A产品10千克 单位成本100元 盘亏乙材料30千克 每千克100元 盘亏丙材料一批 实际成本5000元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢9000贷 库存商品 A产品1000原材料 乙材料3000 丙材料5000 发现盘亏时 三 财产清查的方法 批准处理时 经查明 盘亏A产品属于定额内合理损耗 盘亏乙材料是由于保管员王某人为过失造成的 应由过失人赔偿 盘亏丙材料属于非常事故造成的损失 借 管理费用1000其他应收款 保管员XX3000营业外支出5000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢9000 三 财产清查的方法 2 固定资产清查结果的账务处理 1 固定资产盘盈应作为前期差错处理 用来核算本年度发生的前期差错更正需调整以前年度损益的事项 以前年度损益调整 按经济内容分类 损益类 可借可贷 贷方 调整增加以前年度利润借方 调整减少以前年度利润 三 财产清查的方法 某企业在财产清查过程中 根据 实存账存对比表 发现账外机器设备一台 其全新市场价值为50000元 八成新 作为前期差错处理 假定所得税率33 按净利润的10 提取法定盈余公积 发现盘盈 借 固定资产40000贷 以前年度损益调整40000 借 以前年度损益调整13200贷 应交税费 应交所得税13200 三 财产清查的方法 由于调整以前年度利润 需要增加所得税费用 某企业在财产清查过程中 根据 实存账存对比表 发现账外机器设备一台 其全新市场价值为50000元 八成新 作为前期差错处理 假定所得税率33 按净利润的10 提取法定盈余公积 续 批准处理 借 以前年度损益调整26800贷 盈余公积 法定盈余公积2680利润分配 未分配利润24120 三 财产清查的方法 批准处理 发现盘亏 2 固定资产盘亏 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢累计折旧贷 固定资产 借 其他应收款 过失人XX营业外支出贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 三 财产清查的方法 某企业经财产清查 根据 实存账存对比表 发现盘亏设备一台 原价10000元 已提折旧1500元 批准处理 发现盘亏 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢8500累计折旧1500贷 固定资产10000 借 营业外支出8500贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢8500 报经批准后 确认为营业外支出 三 财产清查的方法 三 往来款项清查的方法往来款项是指单位与其他单位或个人之间的各种应收账款 应付账款 预收账款 预付账款及其他应收 应付款项 往来款项的清查一般采取 发询证函的方法 进行核对 往来款项清查结束后 应将清查结果编制 往来款项清查结果报告表 牢记 对确实无法收回或无法支付的款项应进行核销处理 但应在备查簿上进行记录 三 财产清查的方法 清查方法 询证核对法 应收款 应付款清查结果的处理 企业无法支付的应付账款 报经批准后转作 营业外收入 不通过 待处理财产损溢 或 以前年度损益调整 账户进行核算 三 财产清查的方法 某企业应付某单位账款4000元 由于对方撤销其机构 已确认无法支付 经批准转作 营业外收入 借 应付账款 XX单位4000贷 营业外收入4000 三 财产清查的方法 四 财产清查结果的处理 一 财产清查结果处理的要求 1 分析产生差异的原因和性质 提出处理建议 一般来说 个人造成的损失 应由个人赔偿 因管理不善原因造成的损失 应作为企业管理费用入账 因自然灾害造成的非常损失 列入企业的营业外支出 2 积极处理多余积压财产 积压物资 清理往来款项 3 总结经验教训 提出改进措施 建立健全各项管理制度 4 根据清查结果 调整账簿记录 做到账实相符 四 财产清查结果的处理 二 财产清查结果的处理步骤1 审批之前的处理根据 清查结果报告表 盘点报告表 等已经查实的数据资料 编制记账凭证 记入有关账簿 使账簿记录与实际盘存数相符 同时根据企业的管理权限 将处理建议报股东大会或董事会 或经理 厂长 会议或类似机构批准 2 审批之后的处理根据审批的意见 将处理结果编制会计分录 并据以登记有关帐簿 三 财产清查结果的账务处理 1 库存现金2 存货3 固定资产 盘亏 4 固定资产 盘盈 四 财产清查结果的处理 2007 16单 某公司200 x年某月某日因水灾导致库存商品发生毁损 总价值320000元 经清理 收回残料估价30000元 已入库 保险公司经查证同意赔偿260000元 款项已收存银行 其余的经批准后应记入 账户A 管理费用B 营业外收入C 营业外支出D 其他应收款 C 2007 19多 下列业务中 需要通过 待处理财产损溢 账户核算的有 A 库存现金的短缺B 存货的盘亏或毁损C 无法收回的应收账款D 固定资产的清理损失 AB 2007 17多 由于仓库保管员工作调动对其保管的全部存货进行盘点属于 A 定期清查B 不定期清查C 全面清查D 局部清查 BD 2007 12判 实地盘存制是指平时根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数和减少数 在期末时再通过盘点实物 来确定各种财产的数量 并据以确定账实是否相符的一种盘存制度 X 2008 20多 下列各项中属于营业外收入的有 A 固定资产盘盈的净收益B 销售多余材料的收入C 出租固定资产的收入D 转让无形资产的收入 AD或D 2008 19单 下列各种情况 不需要进行全面财产清查的是 A 更换仓库保管人员时B 单位主要负责人调离工作时C 企业股份改造时D 企业改变隶属关系时 A 2008 1单 企业在进行现金清查时 查出现金溢余 并将溢余数记入 待处理财产损溢 科目 后经进一步核查 无法查明原因 经批准后 对该现金溢余正确的会计处理方法是 A 将其从 待处理财产损溢 科目转入 管理费用 科目B 将其从 待处理财产损溢 科目转入 营业外收入 科目C 将其从 待处理财产损溢 科目转入 其他应付款 科目D 将其从 待处理财产损溢 科目转入 其他应收款 科目 B 2006单选 财产清查中发现现金短缺800元 经研究决定由出纳人员赔偿200元 余额报损 则批准处理后的会计分录为 A 借 待处理财产损溢800贷 现金800B 借 其他应收款200管理费用600贷 待处理财产损溢800C 借 现金800贷 待处理财产损溢800D 借 其他应收款200营业外支出600贷 待处理财产损溢800答案 B 1 某单位仓库保管人员调离工作 需要对其保管的财产进行全面清查 这种清查属于 A 定期全面清查B 定期局部清查C 不定期全面清查D 不定期局部清查答案 D2 对机器设备等固定资产采用的清查方法一般是 A 技术推算法B 测量计算法C 实地盘点法D 抽样盘点法答案 C 历年试卷讲解 4 单位在清产核资 重组 合并时 一般应该进行财产的 A 局部清查B 全面清查C 重点清查D 抽查答案 B5 在各种实物的清查过程中 必须在场参加盘点 但不宜单独承担财产清查工作 A 单位行政领导人B 会计主管人员C 出纳人员D 实物保管人员答案 D6 企业原材料 产成品盘盈 批准处理后应 A 计入营业外收入B 转入待处理财产损溢C 冲减管理费用D 冲减销售费用答案 C 7 企业存货盘亏 属于定额内合理的自然损耗 应该在批准处理后 处理 A 计入管理费用B 计入营业外支出C 计入销售费用D 计入生产成本答案 A8 对贵重的财产物资 应每月清查盘点一次 此类财产清查 通常称之为 清查 A 局部B 全面C 不定期D 非重点答案 A 9 友谊公司2000年10月31日的银行存款核对中发现 银行对账单余额为2512 60元 银行存款日记账账面余额为2500元 经逐笔核查 发现有如下未达账项 1 10月29日 外地某购货单位汇来一笔预付款3400元 银行已收妥入账 而企业尚未入账 2 10月30日 银行支付承兑货款2000元 企业尚未记账 3 10月30日 企业开出现金支票一张计1000元 但持票人尚未到银行提现 4 银行代扣电话费2387 4元 但企业尚未收到有关凭证 调整后银行存款的余额应是 A 3900B 1512 6C 3387 4D 3100答案 B 10 库存现金的清查是通过 进行的 A 实地盘点法B 账账核对法C 技术分析法D 征询法答案 A11 在各种实物的清查过程中 必须在场 并参加盘点工作 但不宜单独承担财产清查工作 A 实物管理部门主管人员B 会计主管人员C 单位行政领导人D 实物保管人员答案 D12 对露天堆放的煤进行盘点所采用的清查方法一般是 A 逐一盘点法B 测量计算盘点法C 抽样盘点法D 查询核对法答案 B 13 某企业在财产清查中 盘亏材料50000元 其中10000元属于非常损失 40000元属于自然损耗 报经批准后守其会计处理时的会计分录为 A 借 管理费用40000C 借 管理费用40000营业外支出10000营业外支出10000贷 原材料50000贷 待处理财产损50000B 借 管理费用50000D 借 管理费用50000贷 原材料50000贷 待处理财产损50000答案 C 14 企业在财产清查中 发现帐外设备一台 全新的市价为10000元 估计该设备有六成新 根据 企业会计制度 的规定 在批准处理前的会计分录为 A 借 固定资产10000贷 待处理财产损溢10000B 借 固定资产6000贷 待处理财产损溢6000C 借 固定资产10000贷 营业外收入10000D 借 固定资产6000贷 营业外收入6000答案 B 15 企业在财产清查中盘亏存货一批 经查属于一般经营损失 则批准后应转入 A 营业外支出B 管理费用C 其他应收款D 主营业务成本答案 B16 在财产清查过程中形成的下列资料 可以作为原始凭证的有 A 现金盘点报告表B 银行存款余额调节表C 实存账存对比表D 正在报批中的往来款项清理结果报告表答案 AC 17 全面清查一般在年终进行 但单位在 时 也要进行全面清查 A 合资B 合并C 更换单位负责人D 更换实物保管人答案 ABC18 下列清查事项中 属于不定期清查的有 A 单位更换财产保管人员时对其所管财物的清查B 发生非常损失时对受损资产进行的清查C 编制年