会计学原理--第8章--会计账簿PPT课件.ppt

第8章会计账簿 1 2 8 1会计账簿的意义和种类 1 会计账簿的含义 由具有一定格式 相互联结的账页组成的簿籍 用以全面 连续 系统地记录各项经济业务 3 2 会计账簿的意义3 会计账簿的设置原则 满足需要 组织严密 精简灵便 结合实际 4 4 会计账簿的种类 1 会计账簿按用途分类1 序时账簿 也称日记账 按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记 特种日记账 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿 应用较广的是 现金日记账 和 银行存款日记账 5 普通日记账 用来登记全部经济业务的序时账簿 对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录 予以全面 连续地登记 其内容类似于记账凭证 因此 这种日记账也叫 分录账 或 原始分类簿 6 2 分类账簿 按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿 3 备查账簿 也称辅助账簿 它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿 如 租入固定资产登记簿 等 备查账簿不是根据会计科目设置的 与其他账户之间不存在严密的依存关系 7 2 会计账簿按外表形式分类1 订本式账簿 在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿 2 活页式账簿 活页账 3 卡片式账簿 卡片账 8 一 账簿的基本结构各种账簿所记录的经济业务不同 账簿的格式可以多种多样 但各种主要账簿均应具备下列基本内容 一 封面 写明账簿名称和记账单位名称 二 扉页扉页填列账簿启用的日期和截止日期 页数 册次 经管账簿人员一览表和签章 会计主管人员签章 账户目录等 8 2账簿的格式与登记方法 9 10 账户目录是由记账人员在账簿中开设账页户头后 按顺序将每个账户的名称和页数登记的 其作用是便于查阅账簿中登记的内容 如果是活页账簿 在账簿启用时无法确定页数 可先将账户名称填写好 待年终装订归档时 再填写页数 11 三 账页账页包括下列基本内容 1 账户的名称 总账科目 二级或明细科目 2 登账日期栏 按记账凭证日期登记 3 凭证种类和号数栏 即凭证字号 4 摘要栏 记录经济业务内容的简要说明 5 金额栏 包括 借方栏 贷方栏 余额栏 6 总页次和分户页次 12 二 设置账簿的原则 一 必须依法设置会计帐簿 二 账簿的设置要能保证全面 系统地反映和监督各单位的经济活动情况 为经营管理提供系统 完整的核算资料 三 设置账簿要在满足实际需要的前提下 考虑人力和物力的节约 力求避免重复设账 四 账簿的格式 要按照所记录的经济业务内容和需要提供的核算指标进行设计 力求简明 清晰 实用 13 三 日记账的设置与登记方法 1 特种日记账的设置与登记1 现金日记账的设置与登记现金日记账是由出纳员根据现金收款凭证 现金付款凭证和银行存款付款凭证 记录提取现金业务 按经济业务发生的先后顺序 逐日逐笔进行登记的 现金日记账有三栏式和多栏式 三栏式指设置 收入 支出 结余 三栏 为了反映现金收入的来源和支出方向 一般还增设 对方科目 栏 14 1 现金日记账 格式 收 付 余三栏式 登记方法 逐日逐笔登记 15 2 三栏式银行存款日记账 格式 收 付 余三栏式 登记方法 逐日逐笔登记 16 17 3 多栏式日记账的设置与登记这种账簿是把收入栏和付出栏分别按对方科目设专栏进行登记 由出纳人员根据审核后的收 付款凭证 逐日逐笔登记现金和银行存款收入日记账和支出日记账 每日应将支出日记账中当日支出合计数 转记入收入日记账中当日支出合计栏内 以结算当日账面结余额 注意 出纳员可以登记现金日记账和银行存款日记账 但按照内部控制制度出纳员不得登记现金和银行存款总账 18 19 2 普通日记账的格式与登记方法1 两栏式普通日记账 分录簿 格式 借 贷两栏式 登记方法 逐日逐笔登记 20 四 分类账簿的格式与登记方法总分类账是按照总分类科目设置 分类登记全部经济业务的账簿 在总分类账中 应按照总账科目的编码和顺序分别开设账户 由于总分类账一般都采用订本式账簿 所以事先应为每个账户预留若干账页 由于总分类账能够全面 总括地反映经济活动情况 并为编制会计报表提供资料 因而任何单位都要设置总分类账 总分类账的格式一般有三栏式和多栏式两种 21 1 三栏式总分类账的设置1 不反映对应科目的三栏式总分类账的设置不反映对应科目的三栏式分类账 在账页中设有借方 贷方和余额三个金额栏 其格式和内容见下表 22 1 不反映对应科目的总分类账 格式 借 贷 余三栏式 登记方法 逐笔登记 根据专用记账凭证逐笔登记 汇总登记 对专用记账凭证进行汇总后 根据汇总的数字登记 在11章中讲述 原材料 23 2 反映对应科目的三栏式总分类账的设置反映对应科目的三栏式总分类账 除在账页中设有借方 贷方和余额三个金额栏外 还分别在借方和贷方金额栏中设有对方科目栏 以便可以直接从总分类账户中了解经济业务的来龙去脉 反映对应科目的三栏式的总分类账格式和内容 见下表 24 25 2 多栏式总分类账的设置多栏式总分类账 是把序时账簿和总分类账簿结合在一起的联合账簿 通常称为日记总账 它具有序时账簿和总分类账簿的双重作用 采用这种总分类账簿 可以减少记账的工作量 提高工作效率 并能较全面地反映经济业务的来龙去脉 便于分析各单位的经济活动情况 其格式和内容见下表 26 27 3 总分类账的登记总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记 也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制成 科目汇总表 或 汇总记账凭证 再据以登记总账 28 29 五 明细分类账的设置和登记明细分类账账页按记录的内容不同 分别采用 三栏式数量金额式多栏式1 三栏式明细分类账的设置与登记三栏式明细分类账的账页 只设有借方 贷方和余额三个金额栏 不设数量栏 三栏式明细分类账适用于只需要反映金额的经济业务 如 应收账款 应付账款 等不需要进行数量核算的债权 债务结算账户 30 1 三栏式 总分类账 格式 借 贷 余三栏式 总分类账 登记方法 逐笔登记 适用核算内容 往来款项等 只提供价值指标 31 2 数量金额式明细分类账的设置与登记数量金额式明细账的账页 分别设 收入 发出 和 结存 栏的数量 单价 金额专栏 它适合于 原材料 库存商品 等账户的明细核算 其特点是既可进行金额核算 又可进行实物数量核算 32 2 数量金额式 格式 借 贷 余三栏中分设数量 金额等栏 登记方法 逐笔登记 适用核算内容 往来款项等 既提供价值指标 又提供实物指标 33 34 3 多栏式明细分类账的设置与登记多栏式明细分类账 是根据经济业务的特点和经营管理的需要 在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏 用以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料 按明细分类账登记经济业务的不同 多栏式明细分类账的账页又分为 借方多栏式贷方多栏式借贷方双多栏式 35 1 借方多栏式明细分类账的设置 如 材料采购 生产成本 制造费用 管理费用 财务费用 营业外支出 36 1 借方多栏多栏式 格式 按借方 贷方或借贷双方分别设置专栏 登记方法 逐笔登记 减少数用红字登记 适用核算内容 成本费用和收入等 只提供价值指标 37 2 贷方多栏式明细分类账的设置与登记贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户 如 主营业务收入 和 营业外收入 等科目的明细分类核算 例如 根据2004年2月6日的银收字第3号收款凭证 由于贷方科目是营业外收入 所以先找出营业外收入明细账户 将收款凭证内 营业外收入 科目的金额1500元 登入营业外收入明细账户的 贷方 栏的 罚款净收入 分栏 根据收款记账凭证登记营业外收入明细账示意图 38 39 3 借方贷方多栏式明细分类账的设置借方贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户 如 本年利润 账户的明细分类核算 40 41 4 多栏式明细分类账的登记多栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证逐笔登记的 对于借方多栏式明细账 由于只在借方设多栏 平时在借方登记费用 成本的发生额 贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额 所以平时如发生贷方发生额 应该用红数字在贷方多栏中登记 42 例如 某企业生产甲产品领用的材料 在月末剩余1000元 退回仓库 对这项经济业务所编制的会计分录为 原始凭证为 红字领料单 借 原材料1000贷 生产成本1000根据这笔会计分录 登记账簿时 退料数字 总账登在 生产成本 账户贷方 而 生产成本 明细账则应该用红数字登记在 生产成本 账户借方的 原材料 栏中 表示抵减领用材料数 其登记结果见下表 43 44 对于贷方多栏式明细账 由于只在贷方设多栏 平时在贷方登记收入的发生额 借方登记月末将贷方发生额一次转出的数额 所以平时如发生借方发生额 应该用红数字在贷方多栏中登记 例如 某企业销售的甲产品由于质量不合格发生退货 按售价计算共6000元 增值税销项税额1020元 以银行存款支付退货款 该项经济业务所编制的会计分录为 借 主营业务收入6000应交税费 应交增值税 项项税额 1020贷 银行存款7020 45 根据这笔会计分录 总账登在 主营业务收入 账户的借方 而在登记 主营业务收入 贷方多栏式明细账时 则应该用红数字在贷方 主营业务收入 栏中登记6000元 表示抵减销售收入数 其登记结果见下表 46 47 一 账簿启用的规则1 启用时 应详细登记账簿扉页的 账簿启用和经营人员一览表 2 每一本账簿均应编号并详细记录其册数 共计页数和启用日期 3 账簿交接时 会计主管人员应该监交 并签章 8 3账簿的登记规则与错账更正方法 48 2 账簿的登记规则 1 含义 登记账簿时必须遵守的要求 2 内容 基本要求 依据凭证记账 1 内容齐全准确 2 做好登记标记 49 3 书写适当留格 50 4 使用蓝黑墨水 5 红字限制使用 冲销错账 账页不设借贷栏时登记减少数 账页未印余额方向时登记负数 其他会计记录 51 6 账页连续登记 52 7 注明余额方向 T 形账户中没有余额时的表示方法 53 8 账页结转说明 54 2 错账的更正方法 1 错账的基本类型1 记账凭证正确但登记账簿发生错误 55 2 记账凭证错误引发账簿登记错误 56 2 错账的具体更正方法1 划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 例 用银行存款3275元购买办公用品 记账凭证上编制的分录为 借 管理费用3275贷 银行存款3275更正方法为 57 2 红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账 例 企业用银行存款2500元支付产品销售广告费 错误分录为 借 管理费用2500贷 银行存款2500 借方科目应为 销售费用 更正方法为 58 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账 例 用银行存款50元支付银行手续费 错误分录为 借 财务费用500贷 银行存款500 分录中金额写多 更正方法为 59 3 补充登记法 适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账 例 收到某单位归还的欠款3500元存入银行 错误分录为 借 银行存款350贷 应收账款350 会计分录中金额写少 更正方法为 60 8 4结账与对账 1 结账 1 结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作 主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额 并结转下一会计期间 61 2 结账的内容与做法1 结账的内容 结账时所要做的具体工作 62 2 结账的方法 月结 每月末时进行的结账 63 年结 年末时进行的结账 64 65 2 对账 1 对账的含义 核对账目 为保证账簿记录真实 完整和准确对有关数据进行检查 核对的方法 2 对账的内容与方法 66 3 错账的查找方法1 错账的原因主要原因有 漏记一项业务的借 贷 项发生额 漏算一项或几项业务余额 借 贷项方向记反 数字次序颠倒等 错账一般是通过编制试算平衡表而发现的 67 总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款800154985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000 若借方漏记400000 借方合计295000 贷方合计695000 若借方80000记贷方 借方合计615000 贷方合计775000 若4985颠倒为4958 借方合计695000 贷方合计694973 账户名称 68 2 错账的查找方法 差数法 根据双方差额直接查找错账 例 若借方漏记400000 则借方合计295000 贷方合计695000 双方差额为400000 即可根据400000这个数字直接查找错账 除二法 以双方差额除以2 根据商数查找错账 例 若借方80000记入贷方 则借方合计615000 贷方合计775000 双方差额为160000 160000 2 80000 即可根据80000这个数字去查找错账 除九法 以双方差额除以9 根据商数特征查找错账