会计学第七章-周晓苏2013版PPT课件.ppt

1 本章学习目的与提要本章将主要介绍所有者权益的定义 特征 法律限制 组成部分 各组成部分的来源及用途 进而介绍所有者权益的确认 计量 记录 报告等 还将从会计角度对股份公司所有者权益作专门介绍 第七章所有者权益 2 一 所有者权益的性质 企业会计准则 基本准则 第五章第二十六条规定 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益是体现在净资产中的权益 是所有者对资产的剩余要求权 所有者权益 资产 负债 第一节所有者权益概述 任何企业的所有者权益都是由企业中的所有者投资净额 企业的未分配利润 或未弥补亏损 直接计入所有者权益的利得和损失共同构成的 3 负债和所有者权益之间的区别 性质不同享受权利不同偿还期限不同承担的风险不同 4 二 企业组织形式与所有者权益 企业组织形式一般分为三种 个人独资企业 合伙企业和公司制企业 不同组织形式的企业 在资产 负债 收入 费用和利润的会计业务处理没有明显影响 但不同组织形式的企业 其所有者权益的会计处理有明显的差异 5 一 个人独资企业与业主权益 个人独资企业是指只有一个业主以盈利为目的而设立的企业 特征为 1 个人独资企业不是独立的法人2 个人独资企业不是企业所得税纳税主体3 业主对企业的债务负无限清偿责任 6 业主权益的会计处理 只需为业主设立一个资本账户 业主的投资 提款 企业盈亏都集中在这个账户里 法律上不要求将资本和盈利区分开 在个人独资企业的会计报表中 应该设置 业主权益表 反映业主权益的变动 7 二 合伙企业与合伙人权益 合伙企业是指2人以上按照协议投资 共同经营 共负盈亏的企业 合伙企业应当有书面协议 合伙人对企业债务负连带无限责任 合伙企业与独资企业的相同点 合伙企业既不是法人也不是纳税主体 对企业债务负无限责任 8 合伙企业与独资企业的区别 为了明确合伙人的责任和权利 必须订立合伙契约 这种契约关系具有以下特征 合伙人互相代理 合伙人对企业负无限连带责任 合伙人共同拥有企业的财产 有限存续期 9 合伙企业所有者权益的会计处理 为每个合伙人分别设立资本账户 各合伙人对企业进行的投资 应分别记入各合伙人资本账户 各合伙人从企业提款 将减少其资本账户数额 并意味着该合伙人在企业合伙人权益中的份额减少 合伙企业的损益 应按照合伙契约中规定的方法进行分配 分别记入各合伙人的资本账户中 单个合伙人无论是向企业投资还是从企业提款 转让出资 都要受到其他合伙人意愿的制约 10 三 公司制企业与股东权益 包括有限责任公司和股份有限公司 是企业法人 有独立的法人财产 享有法人财产权 公司以其全部财产对公司的债务承担责任 有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任 股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任 11 公司制企业的特征为 股东对公司债务只负有限责任 公司是独立的法律主体 公司是纳税主体 所有权的可转让和持久生命5 严格的法律管制 12 公司所有者权益的会计处理 所有者权益受公司法的限制 必须严格区分投入资本和赚取利润 分为投入资本 资本公积和留存收益三部分 13 三 所有者权益的内容和分类 根据我国 企业会计准则第30号 财务报表列报 在企业的资产负债表中 所有者权益分为四个项目 实收资本 或股本 资本公积盈余公积未分配利润 14 对所有者权益进行分类能够提供两方面的信息 能够清晰地反映企业内部的资金来源结构能够反映利润分配政策上的限制因素 15 一 实收资本概述注册资本和实收资本投资人的权利实收资本的来源 第二节实收资本 企业法人营业执照范例 16 17 二 投资人的权利 18 三 实收资本的来源 19 二 实收资本的计价 一 以货币出资的计价投资者以货币方式出资的 包括以人民币出资和以外币出资 以人民币出资 于收到时按实际收款额作为投入资本入账 按收到的款项与在注册资本或股本中所占份额差额 贷记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 20 二 以非货币资产出资的计价 投资各方如果以实物资产或无形资产出资 应当按照投资合同或协议约定的价值确定这些非货币性资产的入账价值 但合同或协议约定价值不公允的除外 按其在注册资本或股本中所占份额作为投入资本入账 按收到的款项与在注册资本或股本中所占份额 贷记 资本公积 资本溢价或股本溢价 21 三 实收资本的会计处理 反映各投资人在企业总投资中所占份额 为正确划分各投资人对企业的权利提供可靠依据 反映投资人投入企业资本的增减变动情况 为维持法定资本完整性提供必要依据 所有者投入企业各种资产的价值 按法定程序减少注册资本的数额 投资者实际投入的资本 实收资本 股本 22 一 有限责任公司的实收资本 有限责任公司是指由两个以上股东共同出资 每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人 为核算企业实际收到投入资本 要设置 实收资本 账户 实收资本 账户按投资人设置明细账户 企业收到投资时 借记有关资产账户 贷记 实收资本 账户 23 例7 1 津鑫公司是在2011年1月1日创立的 当时 与 两位投资人各投资1500万元组成 A投资1500万元现款 B用专利权和使用过的固定资产作价投资专利权的投资合同约定价值300万元 固定资产的投资合同约定价值1200万元 企业在收到投资者投入的资产时 作如下会计分录 借 银行存款15000000贷 实收资本 15000000借 无形资产3000000固定资产12000000贷 实收资本 15000000 24 二 股份有限公司的股本 股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本 股东以其所持股份为限对公司承担责任 公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人 股份有限公司的股本总额应该等于股票面值与股份总数的乘积 也应该等于注册资本 企业应该设置 股本 账户 记录股东投入公司的股本金额及其变动情况 25 公司设立方式发起 公司的全部股份全部由发起人认购 不向发起人以外的任何人募集股份 募集 公司股份除由发起人认购一部分外 还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集 2 股票发行价格平价发行 按票面金额发行 溢价发行 超过票面金额发行 记入 股本 账户的是股票面值 溢价部分扣除发行费用计入 资本公积 26 例7 2津达公司委托某证券公司发行A股5000万股 每股面值1元 津达公司与证券公司商定 按照发行收入的3 6 支付发行费 发行收入扣除手续费以后的股款已经存入津达公司的银行账户 假定每股发行价格为3元 发行总收入为15000万元 则券商收取手续费540 15000 3 6 万元 津达公司收到券商汇入发行股款14460 15000 540 万元 其中超过面值的部分9460 14460 5000 万元计入 资本公积 公司应编制会计分录如下 借 银行存款144600000贷 股本 普通股50000000资本公积 股本溢价94600000 27 资本公积是指企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等的部分 它属于所有者权益的范畴 按新会计准则的规定 资本公积包括资本溢价 或股本溢价 和其他资本公积两个部分 第三节资本公积 28 一 资本或股本溢价 资本或股本溢价是指投资者投入的资金超过了其在注册资本中所占份额而形成的差额 一 有限责任公司资本溢价企业创立时 出资者按照注册资本额认缴的出资额记入 实收资本 科目 为了维护原有投资人的权益 新加入的投资人的出资额应该大于其在资本总额中的比例份额 新投资者多付出的投资额因此被作为资本溢价而记入资本公积 29 例7 3 大地公司设立时由A B 三位投资人各出资500万 实收资本总额为1500万 经过三年经营 该公司的留存收益达到800万 第四位投资人 有意加盟该公司 经各方议定 出资900万而占有该公司股份的四分之一 2007年3月1日在接受D投资时 大地公司的会计处理如下 借 银行存款9000000贷 实收资本 5000000资本公积 资本溢价4000000 30 二 股份有限公司股本溢价在股份有限公司发行原始股时 股票购买人支付的购买价格高于股票面值的差额作为股本溢价记入 资本公积 例7 2 津达公司以每股3元的价格发行股票5000万股 股票的面值每股1元 发行费为发行收入的3 6 会计处理如下 借 银行存款144600000贷 股本50000000资本公积 股本溢价94600000 31 二 其他资本公积 根据会计准则应用指南的要求 不应计入当期损益 也不应该计入资本溢价或股本溢价的所有者权益变动 属于其他资本公积的核算内容 32 三 资本公积的用途 根据我国公司法等法律的规定 资本公积的用途主要是转增资本 资本公积转增资本的意义 资本公积转增资本可以改变企业投入资本的结构 体现企业稳健持续发展的潜力 对于股份有限公司而言 它会增加投资者持有的股份 从而增加公司股票的流通量 进而可以激活股价 提高股票的交易量和资本的流动性 33 一 留存收益的内容留存收益是企业历年生产经营所形成净收益的积累 是由企业内部形成的资本 留存收益在性质上与所有者投入资本同属于所有者权益 留存收益中被指定用途的部分在我国被称为盈余公积 留存收益中其余没有指定用途部分被称做未分配利润 第四节留存收益 34 二 盈余公积 盈余公积按其来源可分为两种 法定盈余公积 我国 公司法 规定公司按税后利润的10 提取法定盈余公积 当达到注册资本的50 时可不再提取 任意盈余公积 即在法定盈余公积之外 根据股东大会决议再提取的盈余公积 对其提取比例没有统一规定 35 盈余公积是企业专门用于维持和发展企业生产经营的准备金 其用途如下 1 弥补亏损2 转增资本或股本3 发放现金股利或利润 36 三 未分配利润 未分配利润是指未作分配 也没有限定用途的净利润 由于各年的未分配利润可以累计 所以 利润分配账户的贷方余额反映的是历年累积的未分配利润 如果是借方余额 则为累积的未弥补亏损 未分配利润的会计处理程序和方法在第十章中介绍 37 四 留存收益的会计处理 留存收益的会计处理主要通过 盈余公积 和 利润分配 两个账户进行 盈余公积 帐户的贷方记录盈余公积的提取额 借方记录盈余公积的转出额 利润分配 是 本年利润 的调整帐户 这个帐户贷方余额反映未分配利润 借方余额反映企业的未弥补亏损 38 盈余公积的提取额 年末余额 已提取但尚未使用或转出的盈余公积 盈余公积的转出额 弥补亏损或转增资本 盈余公积 39 期初余额 上年未分配利润发生额 1 年终净利润转入2 用盈余公积补亏 年末余额 尚未分配的利润 期初余额 上年度未弥补亏损发生额 1 年终净亏损转入2 提取的法定盈余公积3 提取任意盈余公积4 应付现金股利或利润 年末余额 尚未弥补的亏损 利润分配 40 例7 5津鑫公司2011年净利润为200万元 按规定提取10 的盈余公积为20万元 应作如下会计处理 借 利润分配 提取法定盈余公积200000贷 盈余公积 法定盈余公积200000提取盈余公积并不是将这部分资金从企业资金周转中抽出 形成实际的占用形态 而是形成一种积累 这部分资金依然在企业内部参与资金周转 41 例7 5承例7 4 大地公司用一般盈余公积400000元转增资本 按照4个投资人持股比例分别记入各自的资本账户 借 盈余公积400000贷 实收资本 A100000实收资本 B100000实收资本 C100000实收资本 D100000 42 第五节股份有限公司特有的所有者权益会计问题 一 普通股股东的权利投票表决权收益分配权优先认股权剩余财产分配权 43 二 现金股利与股票股利 1 分配股利的限制条件对留存收益的限制董事会的股利政策公司的财务状况2 股利种类及会计处理现金股利股票股利 44 例7 7华丰公司2012年2月10日 宣告对其发行的100万股 每股面值为1元的普通股分派每股0 12元的现金股利 规定的股利发放日为2012年3月10日至15日 股东过户日期为2012年2月20日至30日 其会计分录如下 2012年2月10日宣布股利 借 利润分配 应付普通股股利120000贷 应付股利 普通股股利120000 2012年2月10日至15日登记日 仅确定支付股利的对象 无须做任何分录 2012年3月10日至15日发放股利 借 应付股利 普通股股利120000贷 银行存款120000 45 股票股利股票股利是以股票形式分派的股利 是按现有股东的持股比例向股东派发本公司的股票 我国上市公司通常称送股 发放股票股利的优点 保留现金 用于扩大经营规模或改善公司财务状况 降低股票每股市价 利于流通 减少股东个人所得税 不会导致企业资源的外流和减少 只是改变了所有者权益的内部结构 46 我国公司目前发放股票股利一般都按面值折股 同时 根据会计准则的有关规定 公司应在办理增资手续后 借 利润分配 转作股本的股利贷 股本如果实际发放的股票股利的金额与股票票面金额不一致 应当按其差额 记入 资本公积 股本溢价 账户 47 例7 8华新公司宣告按照普通股股本的10 分派股票股利 目前股票股利市价为3 2元 该公司在宣告分派股票股利之前的股东权益构成如下 股本 普通股股本 面值1元 100000股100000资本公积 股本溢价 80000盈余公积32000未分配利润128000合计340000 48 会计处理如下 办理法定增资手续 并宣告分派股票股利 借 利润分配 转作股本的股利32000贷 股本10000资本公积 股本溢价22000该公司实际分派股票股利之后的股东权益构成如下 普通股股本 面值1元 110000股110000 100000 资本公积 股本溢价 102000 80000 盈余公积32000 32000 未分配利润96000 128000 合计340000 340000 49 通过上例可以看出 该公司在分派股票股利以后 股东权益总额未发生变化 但结构发生了变化 股本由100000增至110000元 资本公积由80000元增至102000元 未分配利润由128000减至96000元 每股净资产价值由3 4元减至3 09元 50 三 库存股 一 库存股的产生原因库存股是公司从市场