保险公司纳税处理专题辅导(之一)--20090611PPT课件.ppt

保险公司纳税处理专题辅导 之一 2009年6月11日 严禁外传仅供参考 1 公司的成本费用项目扣除必须附有合法有效凭证 合法有效的凭证具有包括发票 财政收据 包括捐赠收据 自制凭证三种形式 区别不同的情况使用 思考 发票 财政收据 自制凭证分别在那些情况下使用 取得财政收据时 一般来说对方对该项收入不承担纳税义务 某些社会团体既有非应税业务 又有应税业务 应分别使用财政收据和发票 企业所得税 2 取得的发票必须符合相关规定 国税发 2008 80号文强化 以票控税 理念 规定发票抬头必须为公司全称 否则不能在企业所得税前扣除 发票的真实性 合规性问题必须加强管理 包括发票的开具和取得 2008年税务总局三次下发加强发票管理的规定 企业所得税 3 向兼业代理机构支付手续费须取得 保险中介服务统一发票 保险公司必须将收到的统一发票及业务结算表一并作为支付费用的原始入账凭证 其他自制付款凭证或保险中介机构提供的其他发票一律不得作为手续费或佣金的支付凭证 国家税务总局 中国保险监督管理委员会2004年5月13日国税发 2004 51号通知 自2004年7月1日起执行 思考 分公司未取得统一发票的原因何在 内部管理原因还是其他原因 企业所得税 4 工会经费扣除须有 拨缴款专用收据 工会经费的税前扣除要注意两点 一是工会经费要及时拨缴 二是必须有 工会经费拨缴款专用收据 财务要充分发挥规范处理管控风险中的作用 这也是税务管理精细化管理的基本要求 思考 联系各自公司实际 为什么工会经费不能及时拨缴 为什么不能及时取得专用收据 困难何在 如何解决 企业所得税 5 支付的会议费须有合规的证明材料 支付会议费不仅要有发票 还必须提供充足的证明材料 至少包括 会议时间 地点 出席人员 内容 目的 费用标准 支付凭证等 否则 不能在企业所得税前扣除 大额支出 如公杂费 印刷费 的列支缺乏足够的支持证明材料是一类典型问题 而且容易受税务机关关注 企业所得税 5 支付的会议费须有合规的证明材料 经查 你单位2006年1月20日3055号凭证及在 支付会议费9 000 00元 2006年2月14日5006号凭证记载 支付会议费10 000 00元 2006年3月20日5127号凭证记载 支付会议费13 441 00元 这三笔会议费的支出没有会议方案 没有召开会议具体时间 内容等 根据相关规定 会议费证明材料包括 会议时间 地点 出席人员 内容 目的 费用标准 支付凭证等 故以上三笔会议费不得在税前扣除 影调增应纳税所得额32 441 00元 企业所得税 6 佣金支出的税前扣除 关注新所得税法与老所得税法对佣金支出扣除规定的不同 老所得税法下 国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知 国税函 2002 960号 规定 保险企业的佣金支出 在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的5 部分 从保单签发之日起5年内 凭合法凭证据实在税前扣除 对退保收入的佣金支出部分 不得在税前扣除 国家税务总局关于保险企业发生与退保业务相关佣金支出税前扣除问题的通知 国税函 2007 880号 将 对退保收入的佣金支出部分 不得在税前扣除 的规定调整为 保险公司退保业务发生之前已实际支付的与退保业务相关的佣金 准予在企业所得税前扣除 退保业务发生之后再支付与该退保业务相关的佣金 不得在企业所得税前扣除 重要关注点 是否超比例 第六年及以后是否支付佣金 佣金中是否列支工资等 计提的是否有明确支付对象并及时发放 企业所得税 6 佣金支出的税前扣除 新所得税法下 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29号 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10 计算限额 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同 并按国家有关规定支付手续费及佣金 除委托个人代理外 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除 企业所得税 7 劳动保护费中列支不够规范 税法中对劳动保护费有严格的界定 一般需要满足以下条件 一是确因工作需要 二是为其雇员配备或提供 三是限于工作服 安全保护用品 防暑降温费等 现代汉语词典上对 福利 的解释是 生活上的利益 特指对职工生活 食 宿 医疗等 的照顾 劳动保护是将对职工的照顾体现在企业的生产工作中 其必要性比一般生活上的照顾来得还重要 因为它直接关系到职工的身体健康乃至生命安全 关注劳动保护费与福利费之间的区别 个人理解 劳动保护费是 雪中送炭 没有不行 有了才行 福利费支出是 锦上添花 没有也行 有了更好 企业所得税 7 劳动保护费中列支不够规范 某金融企业为全体在职职工发放 信贷消费卡 每人每年可以在该行指定的大型商场购买X元的商品 在劳动保护费用中列支 虽然企业要求职工购买的商品仅限于劳动保护用品 但是并没有严格对员工购买的商品类型进行审核把关 也不要求员工附商品明细清单 企业在计算当年企业所得税时未做纳税调整 某银行检查发现的问题 企业所得税 8 费用发生不真实造成会计虚假列支的 不能在税前扣除 真实性是所得税前扣除的基本原则 发生费用不真实的 不能在税前扣除 实质重于形式的原则是纳税处理必须遵循的 报销的票据明显存在连号 或者报销票据反映的经济业务与公司经营行为明显不符 导致费用列支不真实 如稽查过程中通过询证等方式 发现出租车或中巴车驾驶员将加油发票送给或卖给保险公司员工的行为 其他保险公司保险专项检查发现的问题 企业所得税 9 跨期费用不能在税前扣除 只有与当期收入相配比的费用成本方可在当期扣除 不属于当期的费用成本不能在当期税前扣除 权责发生制和配比原则是税前扣除的基本原则 一次支付跨年度费用 比如2007年7月1日支付2007 7 1 2008 6 30之间的费用 不能一次在2007年税前列支 企业所得税 10 五险一金 须在规定比例和标准内扣除 如果超过税法规定的标准和限额 必须进行纳税调整 应重点关注住房公积金 可能存在超标准缴存的问题 也是税务机关关注的重点 住房公积金必须按税法规定和当地政府的具体标准在税前列支 每年当地住房公积金管理中心都会根据上年工资水平进行具体测定并公布最高限额 企业所得税 1 应税险种保费收入应缴纳营业税 除财政部 税务总局批复同意免税的险种外 其他险种都属于应税险种 主要是所有的意外险 一年期以下的健康险等 关键是保费收入的准确核算 关注因业务违规导致的保费坐扣 营业税 2 储金业务要缴纳营业税 保险公司采用收取储金方式取得经济利益的 即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入 保险期满后将保险资金本金返还被保险人 其 储金业务 的营业额 为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率 储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50 关注公司是否发生储金业务 不可遗漏 营业税 3 转让土地使用权 销售不动产应缴纳营业税 公司发生的转让无形资产 销售不动产的业务 应缴纳营业税 公司发生土地使用权转让 房屋建造或者转让 受让的行为 涉及的税金较为复杂 营业税及附加 印花税 契税 土地增值税 等等 应引起关注 公司发生转让无形资产 土地使用权 以地换房 行为 应缴纳营业税 营业税 4 对公司代理查勘其他保险公司取得的代理查勘收入应缴纳营业税 公司代理查勘其他保险公司取得的查勘收入 应作为服务业中的代理收入缴纳营业税 对公司内部不同分支机构之间提供查勘取得的收入应不用缴纳营业税 依据是财税字 2001 第160号规定 但目前存在理解歧义 可作为政策问题反映 营业税 5 对贷款利息收入应缴纳营业税 从业务性质来看 保险公司开展的保单质押贷款或者保单借款 垫缴保费利息等属于贷款业务 应以贷款利息收入为计税依据缴纳营业税 保单质押贷款引起的纳税义务 营业税及附加 印花税 营业税 6 探讨 分支机构之间提供劳务是否缴纳营业税 财政部国家税务总局关于明确 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第十一条有关问题的通知财税 2001 第160号第一条所称独立核算单位是指 一 在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业 二 具有法人资格的行政机关 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 分公司不构成160号文的独立核算单位 因此 对公司内部各分支机构之间提供劳务的行为不应缴纳营业税 比如代理查勘 保单转移等 此问题尚需讨论并反映 营业税 财政部国家税务总局关于明确 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第十一条有关问题的通知财税 2001 第160号为进一步完善营业税政策 经研究 现将 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 以下简称 细则 第十一条有关问题明确如下 一 细则 第十一条 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币 货物或其他经济利益的单位 包括独立核算的单位和不独立核算的单位 中的 向对方收取货币 货物或其他经济利益 是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币 货物或其他经济利益 不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币 货物或其他经济利益 二 本通知第一条所称独立核算单位是指 一 在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业 二 具有法人资格的行政机关 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 三 纳税人必须将为本独立核算单位内部提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产取得收入和为本独立核算单位以外单位和个人提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产取得的收入分别记账 分别核算 凡未分别记账 未分别核算的 一律征收营业税 四 本通知自2001年9月1日开始执行 营业税 7 探讨 公司因代扣代缴税款取得的返还手续费收入应缴纳营业税 首先要根据财政部和税务总局相关规定进行会计处理 对于是否缴纳营业税 各地存在不同理解和执行差异 重庆市地方税务局关于金融企业取得的代扣代缴个人所得税手续费收入缴纳营业税有关问题的通知 渝地税发 2005 198号 三 对金融企业取得的由税务部门支付的代扣代缴工资薪金个人所得税手续费收入 暂不征收营业税 营业税 1 为员工购买的商业保险 包括企业年金 应代扣代缴个人所得税 国税函 2005 318号文和财税 2005 94号文都规定 单位为职工个人购买商业保险应缴纳个人所得税 对企业年金 应关注无论是个人缴纳部分还是公司缴纳部分 均需缴纳个税 4 的比例税前扣除政策是企业所得税扣除 不可与个人所得税混淆 2003年你单位发放给部分员工的奖金 为员工购买的商业保险等未按规定足额代扣代缴个人所得税 个人所得税 2 发放福利 无论计入何种科目 应代扣代缴个人所得税 个人所得税法第四条规定 下列各项个人所得 免纳个人所得税 四 福利费 抚恤金 救济金 个人所得税法实施条例第十四条规定 税法第四条第四项所说的福利费 是指根据国家有关规定 从企业 事业单位 国家机关 社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费 所说的救济金 是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 国税发 1998 155号 规定 从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴 补助 不属于免税的福利费范围 应并入纳税人工资 薪金收入计征个人所得税 个人所得税 2 发放福利 无论计入何种科目 应代扣代缴个人所得税 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国税发 1998 155号各省 自治区 直辖市和计划单列市地方税务局 近据一些地区反映 中华人民共和国个人所得税法实施条例 第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费 由于缺乏明确的范围 在实际执行中难以具体界定 各地掌握尺度不一 须统一明确规定 以利执行 经研究 现明确如下 一 上述所称生活补助费 是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难 其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助 二 下列收入不属于免税的福利费范围 应当并入纳税人的工资 薪金收入计征个人所得税 一 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费 工会经费中支付给个人的各种补贴 补助 二 从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴 补助 三 单位为个人购买汽车 住房 电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出 三 以上规定从1998年11月1日起执行 个人所得税 2 发放福利 无论计入何种科目 应代扣代缴个人所得税 你单位2003年至2005年期间春节发放福利少代扣代缴个人所得税5801 18元 违反了 中华人民共和国个人所得税法 第八条的规定 你单位2007年度在管理费 劳动保护费科目列支发放给职工的洗护用品共计305073 10元 未按规定合并职工的工资薪金代扣代缴个人所得税 此处的福利不仅仅是计入 职工福利费 科目的所得 也包括计入其他科目的所得 个人所得税 3 对旅游奖励应代扣代缴个人所得税 对员工 营销人员和外部人员以会议等形式实质是通过旅游的方式进行奖励 税法明确规定应缴纳个人所得税 2008年公司组织相关人员外出旅游共发生费用327 010 00元 未代扣代缴个人所得税 公司高管人员发放奖金30 000 00元 未代扣代缴个人所得税 个人所得税 4 以报销方式发放的福利或工资性质的交通费 电话补助应并入工薪所得缴纳个税 公务费用性质的交通费 通讯费VS 工资福利性质的交通补贴 通讯补贴是否缴纳个税 关键看其性质或实质 不能只是看形式 比如报销还是现金发放 某银行 某通讯公司接受税务检查有多家分支机构被发现有此类问题 个人所得税 5 报销票据明显存在连号 虚假等问题 属于明显通过报销套取费用 应缴纳个税 报销的汽油票存在明显连号 而且与公司经营明显不符合 车辆数量与用油数量远远背离 属于明显的报销方式套取费用 某保险公司接受检查发现的重点问题 比如分支机构存在出租车或中巴车驾驶员将加油发票送给或卖给保险公司员工的行为 个人所得税 6 不按月归集收入合并计算缴纳个人所得税 拆分收入分次计税 通过多次分解收入而且每次单独个人所得税 是明显的偷税行为 也是少缴个人所得税的低级做法 银行 保险公司在接受检查时的重点问题 个人所得税 7 个人所得税费用扣除额使用错误 人为提高个人所得税的费用扣除额 工资薪金先提高到1600元 再提高到2000元 造成少缴个人所得税 这也是少缴个人所得税的低级做法 某银行接受检查时发现的问题 个人所得税 8 对公司向外部人员支付的报酬或所得应代扣代缴个人所得税 外部人员为公司提供劳务 公司向其支付劳务报酬应代扣代缴个人所得税 典型的是公司请外部人员进行培训等应代扣代缴个人所得税 业务开拓中向外部人员支付的所得 比如在业务宣传费列支的向个人支付的一些支出 正逐渐引起税务机关的检查 要求代扣代缴个人所得税 个人所得税 9 营销员取得的佣金 手续费等收入必须按月合并统一计税 现实中常见的是以 税务筹划 之名 行偷税之实 通常是对拆分收入多次计税或者虚造名单摊薄税基 某公司以营销主管自聘内勤或助手的形式增加人员名单 但营销主管和内勤 助手的佣金全部由公司发放 这样 内勤 助手的人员名单难以保证真实性 因人员虚增甚至存在造假 导致少缴税款 概括性描述 个人所得税 10 探讨 分红险保单红利应缴纳个人所得税吗 分红险保单红利的本质是以前多交保费的退还 如果征税 存在重复课征问题 保单红利的本质是以前多交保费的退回 即保险公司实际经营情况好于当初厘定价格时的假设 由保险公司向投保人退回的一部分保费 从分红险保单与开放式基金税制比较来看 如对保单红利征税 会使分红险处于十分不公平的税收待遇 国外经验看 各国大多对保单红利免征个人所得税 目前绝大多数国家对保单红利不征收个人所得税 在一些国家 保险业已经成功地证明保单红利是对保费的返还 不代表所得 除非是保单成本已经降至零以下 目前 税务机关一般认同对分红险保单红利暂不缴纳个人所得税 个人所得税 1 租赁合同应缴纳印花税 保险公司存在较多的租赁合同 尤其是房产租赁合同 必须缴纳印花税 房产租赁涉及多个税种 营业税及附加 房产税 印花税 你单位2006年签订房屋租赁合同 记载金额为6 922 968元 未足额缴纳租赁合同印花税 根据 中华人民共和国印花税暂行条例 第一 二 三 七条之规定 扣除已缴纳印花税 应补缴印花税4 923元 印花税 2 财产保险合同应缴纳印花税 保险公司发生的财产保险 尤其是车辆保险 应缴纳印花税 你单位2003至2005年期间车辆保险合同 贷款合同少申报缴纳印花税1 946 10元 违反了 中华人民共和国印花税暂行条例 第一条规定 印花税 3 加工承揽合同应缴纳印花税 保险公司可能会发生一些委托外部机构或个人加工承揽的业务 尤其是委托广告制作商制作广告 应缴纳印花税 这也是保险公司接受检查时关注的一个重点 2004 2005年签订财产保险合同 加工承揽合同等 未按规定贴足印花税票 少缴印花税14 77元 印花税 4 借款合同应缴纳印花税 保险公司开展的保单质押贷款 保单借款 业务 应作为借款合同缴纳印花税 依照 中华人民共和国印花税暂行条例 之规定 你公司2006年未按规定申报缴纳借款合同印花税82 00元 印花税 5 购销合同应缴纳印花税 保险公司会与外部签订一些购销合同 应缴纳印花税 注意 商品房销售合同按