借款费用11.26PPT课件.ppt

全新月 高级会计学 第五章借款费用 2020 3 25 1 第五章借款费用本章结构 第一节新旧会计准则比较第二节借款费用概述第三节借款费用的确认第四节借款费用的计量本章重点及难点 借款费用的四项内容 借款费用开始资本化 暂停资本化 停止资本化的条件及有关问题 借款费用资本化金额的确定及计算方法 借款费用的账务处理及其信息披露要求等 2020 3 25 2 第一节新旧会计准则比较 旧准则中借款费用的定义 1 借款费用 指企业因借款而发生的利息 折价或溢价的摊销和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 2 专门借款 指为购建固定资产而专门借入的款项新准则中借款费用定义 企业因借款而发生的利息及其他相关成本 借款费用包括借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 2020 3 25 3 一 扩大了借款费用资本化的资产范围旧准则中借款费用资本化的资产范围仅为固定资产 新准则对此进行了较大修订 不仅包括固定资产 还包括需要相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者或销售状态的投资性房地产和存货等 这里所指的符合资本化条件的资产 既包括企业自己购置或者生产的资产 也包括委托其他单位生产的资产 这一规定与 国际会计准则第23号一 借款费用 基本上是相同的 2020 3 25 4 二 扩大了可予资本化的借款范围旧准则中可予资本化的借款范围仅为专门借款 新准则中可予资本化的借款范围既包括专门借款 包括一般借款 也就是说企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所占用的一般借款 相关的借款费用也允许资本化 PS 企业会计准则第17号 借款费用 国际会计准则第23号 借款费用 2020 3 25 5 第二节借款费用概述一 借款费用的定义及内容 一 概念 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价 包括借款利息费用 包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差异 二 借款费用范围 1 因借款而发生的借款利息 主要内容 2 因借款所发生的折价或溢价的摊销 利息调整 3 因外币借款而发生的外币借款汇兑差额 4 因借款而发生的借款辅助费用 如手续费 佣金等 二 借款的范围 专门借款和一般借款三 符合资本化条件的资产需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产 存货等资产 PS 非正常因素导致的构建时间或生产时间相当长的不在此列 2020 3 25 6 第三节借款费用的确认一 借款费用的原则 一 借款费用确认的原则1 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应予以资本化 计入相关资产成本 2 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 生产经营期间的全部费用化计入当期损益等 PS 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化 计入相关资产的成本 还是将有关借款费用费用化 计入当期损益的问题 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用 才允许资本化 借款费用的资本化期间 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间 但不包括借款费用暂停资本化的期间 2020 3 25 7 二 借款费用开始资本化的条件 开始资本化的时点 一 只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化 1 资产支出已经发生是指企业已经发生了支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出 其中 1 支付现金是指用货币资金支付购建或生产符合条件的资产 如 用现金或银行存款购买工程用材料 用现金支付建造固定资产的职工工资等 2 转移非现金资产是指将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产购建或生产 如将企业自己生产的产品用于固定资产的建造 或以企业自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的物资等 2020 3 25 8 3 承担带息债务是指企业为了构建或者生产符合资本化条件的资产所需的物资等而承担带息应付款项 如带息应付票据 如企业以赊购方式向供货单位购买工程用物资 如果由赊购产生的债务为带息债务 则应当作为资产的支出 计算应予资本化的借款费用金额 2 借款费用已经发生这一条件是指企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用 3 为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 例如厂房开始建造等 不包括仅仅持有资产 但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造活动 2020 3 25 9 三 借款费用暂停资本化 非正常中断连续3个月以上 符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 中断期间的借款费用应暂停资本化 将其计入当期费用 直至购置或建造活动重新开始 如企业与施工方发生质量纠纷 工程用料没有及时供应 资金周转困难 施工安全事故 劳动纠纷等造成的中断但如果购建活动中断属于购置或建造资产达到预定可使用状态所必要的程序或者事先可预见的不可抗力因素属于正常中断 如工程常规质量或安全检查 冰冻季节的停工等造成的中断 则所发生的借款费用应当继续资本化 中断时间连续超过3个月 是指从资产的购建活动中断开始到恢复购建活动为止的时间 连续超过3个月 含3个月 即应停止借款费用的资本化 如果中断的过程时断时续 即使中断时间累计超过3个月 但每一次中断时间没有连续超过3个月 也不能暂停借款费用的资本化 2020 3 25 10 1 下列哪种情况不应暂停借款费用资本化 A 由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B 由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C 由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D 由于可预见的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 答案 D 解析 由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断 借款费用不需暂停资本化 练习题 单选 2020 3 25 11 四 借款费用停止资本化当所购置或建造的资产达到预定可使用或者可销售状态 不是交付使用 也不是办理竣工手续 时 应当停止其借款费用的资本化 以后发生的借款费用计入当期损益 企业可以从以下几个方面来加以判断 1 符合资本化条件的资产的实体建造 包括安装 工作已经全部完成或者实质上已经完成 即应认为资产的购置或建造工作已经完成 2 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定或者生产要求基本相符或基本相符 即使有个别与设计 合同或生产要求不相符的地方 也不会影响其正常使用或销售 3 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产的支出金额很少或几乎不再发生 2020 3 25 12 如果所购建资产需要试生产或试运行 则在试生产结果表明资产能够正常运行或能够生产出合格产品时 或试运行结果表明能够正常运转或营业时 就应当认为资产已经达到预定可使用状态 并停止借款费用的资本化 PS 分别建造 分别完工的资产的借款费用停止资本化的时点1 如果所购建资产的各部分分别完工 每部分在其他部分继续建造过程中可供使用 并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成 则应当停止该部分资产的借款费用资本化 2 如果所购建资产的各部分分别完工 但必须等到整体完工后才可使用 则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 2020 3 25 13 练习题 多选2 关于借款费用 下列说法中正确的是 A 在资本化期间内 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产成本B 借款费用是企业因借款而发生的利息及其他相关成本C 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产D 包括融资租赁发生的租赁费用答案 ABC 2020 3 25 14 3 下列有关借款费用资本化的表述中 正确的有 A 所建造固定资产的支出基本不再发生 应停止借款费用资本化B 固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的 应暂停借款费用资本化C 固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的 应暂停借款费用资本化D 所建造固定资产基本达到设计要求 不影响正常使用 应停止借款费用资本化 答案 AD 解析 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月 才应当暂停借款费用的资本化 因此选项B C不正确 2020 3 25 15 第四节借款费用的计量一 借款利息资本化金额的确定借款费用计量的关键是如何计算确定每期应予资本化的借款费用金额 一 专门借款利息 包括折价或溢价摊销 资本化金额的确定按当期实际发生的利息费用 减去未动用的资金发生的有关短期收益和存款利息收入的金额 计入符合资本化条件的资产成本 不与资产之处相挂钩 例 公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元 借款期限3年 年利率8 2007年1月1日 支出1500万元 2007年7月1日 支出500万元 闲散专门借款资金用于固定收益债券短期投资 短期投资月收益率0 5 假定全年按360天计 固定资产2008年6月30日完工 要求 计算2007年 2008年 2009年的资本化金额 解 2007年资本化金额 2000 8 500 0 5 6 145万元2008年资本化金额 2000 8 180 360 80万元2009年资本化金额 0万元 专用借款利息费用资本化金额 专用借款当期实际发生的利息费用 将尚未动用的专用借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益 2020 3 25 16 二 一般借款利息资本化金额的计算影响因素有累计资产支出加权平均数和资本化率 原因 如一项资产的有关支出往往不是一次发生 每次利息的计算期不同 所以要计算累计资产支出加权平均数 一项资产所使用的借款往往不只一笔 每笔利率不同 所以要计算资本化率 2020 3 25 17 1 一般借款累计支出加权平均数的计算 2 一般借款资本化率的计算 为简化核算 一般假定每月均为30天 每季90天 每年360天 2020 3 25 18 小结借款利息计量的步骤 专门 一般 按年确认和计量第一步 计算本年应付利息 包括专门借款和一般借款 贷 应付利息第二步 分别计算 专门借款的资本化金额 专门借款本年全部利息 专门借款闲置收入 计算一般借款的资本化金额 一般借款本年的投入的加权平均数 本年平均资本化率 合计金额借 在建工程等 专门借款闲置收入借 应收利息等第三步 倒推出借款的费用化金额 借 财务费用 2020 3 25 19 练习题 正保公司于2008年1月1日动工兴建一幢办公楼 工期为1年 正保公司为建造办公楼发生有关借款业务如下 1 专门借款有两笔 分别为 2008年1月1日专门借款9000万元 借款期限为3年 年利率为8 利息按年支付 2008年7月1日专门借款9000万元 借款期限为5年 年利率为10 利息按年支付 闲置专门借款资金均存入银行 假定存款利率为6 并按月于月末收取利息 2 一般借款有两笔 分别为 2007年12月1日向A银行借入长期借款4500万元 期限为3年 年利率为6 按年支付利息 2007年1月1日发行公司债券4500万元 期限为5年 年利率为8 按年支付利息 3 工程采用出包方式 2008年支出如下 1月1日支付工程进度款6750万元 7月1日支付工程进度款13500万元 10月1日支付工程进度款4500万元办公楼于2008年12月31日完工 达到预定可使用状态 按年计算资本化利息费用 为简化计算 假定全年按360天计算 要求 1 计算专门借款利息费用资本化金额 2 计算一般借款利息费用资本化金额 3 计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额 4 计算实际利息费用金额 5 编制有关办公楼利息费用的会计分录 2020 3 25 20 习题答案 2020 3 25 21 1 计算专门借款利息费用资本化金额专门借款利息资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 应付利息 9000 8 9000 10 6 12 1170 万元 存款利息 2250 6 6 12 67 5 万元 资本化金额 1170 67 5 1102 5 万元 2 计算一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 2250 6 12 4500 3 12 2250 万元 一般借款资本化率 4500 6 4500 8 4500 4500 7 一般借款利息费用资本化金额 2250 7 157 5 万元 应付利息 4500 6 4500 8 630 万元 一般借款利息费用化金额 630 157 5 472 5 万元 2020 3 25 22 3 计算建造办公楼应予资本化的利息费用合计金额资本化的利息费用 1102 5 157 5 1260 万元 费用化金额 472 5 万元 4 编制