借款费用PPT课件.pptx

借款费用 2020 3 25 1 思维导图 1 借款费用的概述2 借款费用的确认3 借款费用的计量 借款费用的概念及其范围借款的范围符合资本化条件的资产 借款费用开始资本化的时点借款费用暂停资本化的时点借款费用停止资本化的时点 计算专门借款利息费用资本化金额计算一般借款费用资本化金额 2020 3 25 2 一 借款费用概述 借款费用的概念及其范围借款的范围符合资本化条件的资产 2020 3 25 3 1 借款费用的概念及其范围 概念 借款费用是企业因借款而发生的利息及其他相关成本 范围 借款利息 银行或金融机构的借款 发行债券 承担带息债务 因借款而发生的折价或溢价的摊销 发行债券对每期借款利息的调整 因借款而发生的辅助费用 手续费 佣金 印刷费等 因外币借款而发生的汇兑损益 汇率变动的影响 2020 3 25 4 2 借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款 为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 也包括一般借款 2020 3 25 5 3 符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产成本 资本化 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为财务费用 计入当期损益 费用化 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间 一年或一年以上 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 2020 3 25 6 所购建固定资产达到预定可使用状态是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态 具体可从以下几个方面进行判断 1 固定资产的实体建造 包括安装 工作已经全部完成或者实质上已经完成 2 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符 即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方 也不影响其正常使用 3 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 如果所购建固定资产需要试生产或试运行 则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 或试运行结果表明能够正常运转或营业时 就应当认为资产已经达到预定可使用状态 2020 3 25 7 二 借款费用的确认 借款费用开始资本化的时点借款费用暂停资本化的时点借款费用停止资本化的时点 2020 3 25 8 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化 计入相关资产的成本 还是将有关借款费用费用化 计入当期损益的问题 资本化 费用化 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用 才允许资本化 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提 2020 3 25 9 资本化期间的确认 2020 3 25 10 1 借款费用开始资本化的时点 2020 3 25 11 2 借款费用暂停资本化的时间 2020 3 25 12 3 借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 停止资本化的判断 1 实体建造已经完成 2 基本符合设计要求 3 后续支出金额很少 4 试生产出合格产品 5 分别建造 分别完工的资产 如果完工部分能够独立使用或销售 完工部分借款费用应当停止资本化 6 分别建造 分别完工的资产 必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的 应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 2020 3 25 13 三 借款费用的计量 借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内 每一会计期间的利息 包括折价或溢价的摊销 资本化金额 应当按照下列方法确定 1 计算专门借款利息费用资本化金额专门借款利息资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益 提示 对专门借款而言 资本化期间的借款费用全部资本化 费用化期间的借款费用全部费用化 对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理 2020 3 25 14 2 计算一般借款费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数 2020 3 25 15 例题 借款费用资本化 资料 某公司采用出包方式于2016年开始建造一生产车间厂房 建造过程中发生的有关支出数见下表 2020 3 25 16 公司为建造该厂房 2016年1月1日发行3年期债券 票面价值1000万 票面利率5 每年年末支付利息 到期还本 债券发行价1000万 不考虑发行费用 另外 在2016年4月1日又专门借款500万 借款期4年 年利率8 该公司还有流动资金借款500万 借款年利率4 不考虑未动用借款金额的利息收入或投资收益 要求 1 该公司2016年12月31日应计的专门借款利息的资本化金额为多少 2 该公司2016年12月31日应计的一般借款应予资本化的利息金额为多少 2020 3 25 17 1 专门借款资本化因为 不考虑未动用借款金额的利息收入或投资收益 所以专门借款资本化金额 1000 5 500 8 3 4 0 80万 2020 3 25 18 2一般借款资本化金额 1 累计资本支出超过专门借款部分的加权平均数 20 3 12 160 2 12 140 1 12 43 33 万元 2 累计