预收账款审计讲义PPT.ppt

1 预收账款审计 具体讲解审计程序表 另附表格 具体讲解实质性测试表 另附表格 审计步骤及注意事项预收账款审计要点提示审计中发现的主要问题描述 审计工作底稿 预收账款 进一步审计程序表 预收账款 调整分录汇总预收账款余额明细表预收账款余额分析 预收账款 期末余额查验 预收账款 发生额查验记录 公司账龄1年以上的预收账款查验 合并关联方 内部往来 内部销售及劳务 资金拆借核对记录 预收账款 函询结果汇总比较情况表询证函发函清单 进一步审计程序表 对照审计工作底稿 一 审计目标与认定对应关系二 审计目标与审计计划的衔接三 审计目标与审计程序对应关系四 调整事项说明及调整分录五 余额六 审计结论七 复核记录 审计步骤及注意事项 第一步 获取或编制预收账款明细表 1 要完成的审计工作底稿 预收账款 余额明细表 2 审计目标 计价和分摊 3 审计步骤审计人员向客户获取预收款项明细表 编制时需取得的资料为 预收款项明细账或客户往来情况表 总账或科目余额表 审计步骤及注意事项 复核加计正确 将该表与报表 总账数 明细账合计数核对是否相符 检查本期是否存在非记账本位币结算的预收款项 检查预收款项是否存在借方余额 如有需重分类 结合应收账款等往来款项目的明细余额 经检查是否存在应收 预收两方挂账的项目 审计步骤及注意事项 4 对应的审计程序 进一步审计程序表中第1点 获取或编制预收账款明细表 5 此步骤注意事项 编制时 关联方与非关联方分别列示 若有欠持本公司5 含5 以上股份的股东单位款项 号注明 标注重要客户 预收账款余额明细表 审计步骤及注意事项 第二步 检查长期挂账预收款项的原因1 要完成的工作底稿 账龄1年以上的预收账款查验2 审计目标 计价和分摊 收入的完整性3 审计步骤 查阅上年底稿或询问会计人员 记录一年以上帐龄预收款项的原因 要在审计工作底稿中注明未结算的原因 附注中需要披露 审计步骤及注意事项 4 对应的审计程序 进一步审计程序表第2点 检查预收账款长期挂账的原因 并作出记录 必要时提请被审计单位予以调整 5 此步骤注意事项 审计人员重点关注大额长期挂账的预收款项 可以查阅前期审计底稿 连续审计 如初次审计 应当追溯检查 以查明挂账的确切原因 防止企业不确认收入并且不开票来逃避纳税 账龄1年以上的预收账款查验 审计步骤及注意事项 第三步 检查预收款项是否应结转收入 1 完成的工作底稿 预收账款期末余额查验2 审计目标 存在 计价和分摊 收入的完整性3 审计步骤 抽查预收款项有关的销货合同 仓库发货记录 货运单据和收款凭证 检查己实现销售的商品是否及时转销预收款项 确定预收款项期末余额的正确性和合理性 审计步骤及注意事项 4 对应审计程序 进一步审计程序第3点 抽查预收账款有关的销货合同 仓库发货记录 货运单据和收款凭证 检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款 确定预收账款期末余额的正确性和合理性 5 此步骤注意事项 审计人员在执行该程序时应结合收入的截止测试来进行 并要关注企业是否为调节利润而延期确认收入的情况 预收账款期末余额查验 审计步骤及注意事项 第四步 对预收账款进行函证1 要完成的工作底稿 预收账款 函询结果汇总比较情况表 发函清单 往来账项询证函 审计人员亲自前往询证工作记录 未回函替代程序 预收账款发生额查验 2 审计目标 存在 权利和义务 计价和分摊3 审计步骤 根据项目经理的要求 选择需函证的预收款项 填列 拟发函单位联系方式一览表 此表与应收账款等往来科目一起编制 编制好预收款项的询证函 审计人员亲自寄出信件并保留信封复印件或挂号信号码 根据回函情况编制预收款项结果汇总表 对未回函的单位 进行替代测试 审计步骤及注意事项 4 对应的审计程序 进一点审计程序第4点 对预收账款进行函证 5 此步骤应注意事项 函证对象选择应选取所有超过财务报表层次重要性水平70 立信规定 的预收账款明细项目 且覆盖率 指细节测试的金额达到该科目余额的比率 要达到70 以上 对金额较小但款项异常或为关联方单位款项的也应进行函证 函证要求与应收账款一致 预收账款账函询结果汇总比较情况表 发函清单 预收账款函证地址核对记录 往来账项询证函 审计人员亲自前往询证工作记录 预收账款询证函未回替代审计程序 预收账款发生额查验记录 审计步骤及注意事项 第五步 期后查验 1 对应完成的工作底稿 货币资金截止测试 结合 2 审计目标 存在 完整3 审计步骤 通过货币资金的期后测试 以确定预收账款是否已计入恰当期间 4 对应完成的审计程序 进一步审计程序第5点 结合货币资金截止测试 审计步骤及注意事项 5 此步骤应注意事项 此步骤在预收账款中没有相应底稿 而是在货币资金中截止测试底稿 关注是否存在已收款 达到收入确认条件 而列入到银行存款未达账项中 审计步骤及注意事项 第六步 关联方检查1 对应完成的工作底稿 合并关联方 内部往来 内部销售及劳务 资金拆借核对记录2 审计目标 存在 完整 权利和义务 计价和分摊3 审计步骤 按关联方 非关联方分别填列明细表 并根据企业提供的关联方明细进行复核 对合并范围内的关联方交易及余额 填列内部往来统计表 并进行复核 审计步骤及注意事项 4 对应完成的审计程序 进一步审计程序第6点 标明预收关联方 包括持股5 以上 含5 股东 的款项 执行关联方及其交易审计程序 并注明合并报表时应予抵销的金额 5 此步骤应注意事项 完整记录关联方余额 并核对附注是否完整披露 与关联方核对一致 并详尽记录 以方便上级单位合并及披露 合并关联方内部往来 内部销售及劳务 资金拆借核对记录 审计步骤及注意事项 第七步 完成审计工作 填写审定数1 要完成的工作底稿 预收账款明细余额表 审定数 2 审计目标 列报3 审计步骤 审计工作基本完成后 被审计单位已接受审计建议进行了调整 完成审定表的底稿填写工作 有关房地产特殊底稿 预收账款与开发成本和开发产品核对 预收账款 预收购房款查验记录 预收账款审计要点提示 预收款项审计应当结合销售收入审核来进行 要充分关注预收款项中是否隐藏着应当确认为收入并交纳税金的事项 预收款项的完整性应结合银行存款余额调节表来进行 充分关注余额调节表中银行已收 企业未收的情况 查看其是否应记入预收款项 当企业往来不多时 预收款项与应收账款可同记于一科目 审计人员应充分关注预收款项与应收账款的重分类调整及其对坏账准备的影响 预收款项中一般不应出现负数 审计中发现的主要问题描述 一 利用 预收账款 账户隐藏收入 效益较好的企业 为了少交税 或平衡