(修改)第三章-税收(三)PPT课件.ppt

第三节所得税 一 概述 一 概念以各种所得额为征税对象征收的各税的总称 二 特点1 直接税 税负不易转嫁2 税负较公平 不存在重复征税3 税源普遍 课征有弹性4 计征较复杂 管理难度大 三 种类企业所得税个人所得税 1 二 企业所得税 一 概念以我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得为征税对象征收的一种税 二 企业所得税基本税制要素1 纳税人在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 2 居民企业企业非居民企业 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 个人独资和合伙企业不是企业所得税纳税人 3 2 征税对象范围 1 居民企业的征税对象境内 境外的所得 2 非居民企业的征税对象设立机构 境内及来源于境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 未设立机构 境内所得 4 3 税率 1 一般税率 25 2 优惠税率符合条件的小型微利企业 20 国家需重点扶持的高新技术企业 15 3 未设立机构或虽设立机构但取得的所得与其所设机构没有实际联系的非居民企业 20 5 4 计税依据 应纳税所得额 应纳税所得额 年度收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补以前年度亏损 6 1 收入总额 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 7 2 不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 8 3 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 9 4 各项扣除 准予扣除项目 收益性支出成本费用税金损失 10 部分准予扣除具体项目的标准 工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出工资附加费 职工福利支出 14 职工工会经费 2 职工教育经费支出 2 5 借款利息支出公益性捐赠支出 年度利润总额12 以内 11 业务招待费 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 广告费和业务宣传费费 当年销售 营业 收入的15 基本社会保险和住房公积金 商业保险不得扣除其他扣除项目 12 不允许扣除项目 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 超过规定标准的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 与取得收入无关的其他支出 13 5 允许弥补以前年度亏损 企业亏损的含义每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额 基本规定纳税人发生年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但最长不得超过5年 14 例题 某企业2000 2006年的盈亏情况如下表 则2000年的所得应交税 2001亏损可由2002 2006年的所得弥补 2002亏损可由2003 2007年的所得弥补 2005亏损可由2006 2010年的所得弥补 所以 2003年的50万元 2004的100万元和2006年的10万元用于弥补2001年的亏损 2006年剩余的60万元中 有40万元用于弥补2002年的亏损 10万元用于弥补2005年的亏损剩余10万元是应纳税所得 该企业2000 2006年的应纳税额 20 10 25 7 5 万元 15 三 企业所得税计算 1 应纳税额一般计算 1 计算公式应纳税额 应纳税所得额 税率 减免税额 抵免税额应纳税所得额 利润总额 税收调整项目金额 2 企业所得税征收方式按年计算 分月或者分季预缴 年终汇算清缴 多退少补 3 举例 16 例题1 某集体企业某年度企业损益表中反映的利润总额为6200000元 试根据以下资料对该利润总额进行调整 1 本年列支业务招待费200000元 同期销售收入15000000元 2 该企业向非金融机构支付贷款利息 因利率较高多支付利息20000元 3 该企业上年度亏损250000元未补 该年度为第二年 4 该企业获国库券利息45000元 17 解 对该集体企业2008年度利润总额进行调整如下 业务招待费税收调整增加额 200000元 75000元 125000元贷款利息的税收调整增加额 20000元年度亏损的税收调整减少额 250000元国库券利息的税收调整减少额 45000元调整后全年应纳税所得额 6200000元 125000元 20000元 250000元 45000元 18 例题2 某集体企业9月份实现各种产品销售收入95万元 产品销售成本为55万元 增值税7万元 销售税金及附加8万元 管理费用1 2万元 财务费用0 8万元 营业外支出5万元 1 8月份累计应纳税所得额为160万元 累计已纳所得税37 2万元 试计算该企业9月份应纳所得税 解 9月份应纳税所得额 95 55 8 1 2 0 8 5 25 万元 1 8月份欠缴所得税款 160 25 37 2 2 8万元该月份应纳所得税额 25 25 2 8 9 05万元 19 2 境外所得税额的抵免 1 规定境外实际缴纳的税款 扣除限额 按实扣除 境外实际缴纳的税款 扣除限额 按限额扣除 其超过部分可用以后5年每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 2 计算公式应纳所得税 应纳税总额 境外所得税税款扣除数额 20 例题 某企业本年度境内所得为900万元 在境外某国所得100万元 在境外实际缴纳所得税26万元 计算该企业本年度应纳所得税 应纳税总额 900 100 25 250 万元 境外所得税税款扣除限额 100 25 25 万元 应纳所得税 250 25 225 万元 若该企业下一年度的境内 境外所得同上 但在境外某国实际缴纳所得税税额为23万元 优惠3万元 则本期应纳所得税计算如下 应纳税总额 境外所得税税款扣除限额同上应纳所得税 250 23 1 226 万元 21 例题 某国有企业当年度境内经营应纳税所得额为4000万元 其在A B两国设有分支机构 A国分支机构当年应纳税所得额为1200万元 其中生产经营所得为1000万元 税率为40 特许权使用费200万元 税率为20 B国分支机构当年应纳税所得额为800万元 其中生产经营所得为500万元 税率为25 租金所得300万元 税率为10 试计算该企业当年应纳的企业所得税 22 解 扣除限额采用分国不分项计算 应纳税总额 4000 1200 800 25 6000 25 1500 万元 A国扣除限额 1200 25 300 万元 A国实缴税款 1000 40 200 20 440 万 B国扣除限额 800 25 200 万元 B国实缴税款 500 25 300 10 155 万 企业实际应纳所得税 1500 300 155 1045 万元 23 2OO9年某企业财务资料如下 1 产品销售收入890万元 国债利息收入5万元 取得政府性基金收入5万元 2 该企业全年发生的产品销售成本430万元 销售费用8O万元 管理费用25万元 财务费用10万元 营业外支出3万元 其中缴纳税收滞纳金1万元 按税法规定缴纳增值税90万元 消费税及附加7 2万元 3 2008年经税务机关核定的亏损30万元 4 2009年已经预缴企业所得税60万元 已知该企业适用的企业所得税税率为25 试计算该企业2009年应纳企业所得税 24 某中外合资家电企业 共有在册职工120人 资产35O0万元 2009年销售品取得不含税收入2500万元 会计利润600万元 已预缴所得税150万元 经会计师事所审核 发现以下问题 1 期间费用中广告费450万元 业务招待费15万元 2 营业外支出50元 含通过公益性社会团体向贫困地区捐款30万元 直接捐赠6万元 3 计入成本 费用中的实发工资总额150万元 拨缴职工工会3万元 并取得专用收据 支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元 4 去年发生的亏损为10万元 试用会计利润调整法计算当年应纳企业所得税 25 三 个人所得税 一 概念是以个人所得为征税对象征收的一种税 二 类型1 综合制所得税 2 分类制所得税 3 混合制所得税 或 分类综合所得税制 26 三 特点 1 实行分类分率课征制工资薪金所得 七级超额累进税率 其他所得 20 比例税率 个体工商户的生产经营所得 对企事业单位承包经营 承租经营所得 五级超额累进税率 27 2 实行定额 定率与项目扣除相结合费用扣除方法定额扣除工资薪金 内3500元 外4800元 对企事业单位承包经营 承租经营所得 3500元 定率扣除其他所得 20 项目扣除个体工商户的生产经营所得 3 计算简便4 以个人为计税单位 28 四 个人所得税税制基本要素 1 纳税人居民纳税人 在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人 2 征税对象范围 工资 薪金所得 个体工商户的生产 经营所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 29 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得 3 税率超额累进税率和比例税率 30 工资 薪金所得 适用七级超额累进税率 31 个体工商户生产经营所得 对企事业单位承包承租经营所得 适用五级超额累进税率 32 3 其他所得 4 计税依据 应纳税所得额 1 工资 薪金所得应纳税所得额 工资 薪金所得 必要费用 3500或4800 2 个体工商户生产经营所得应纳税所得额 年收入总额 成本 费用和损失 3 对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额 年收入总额 3500 12 33 4 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得每次收入应纳所得税额 4000元每次收入 800 4000元每次收入 1 20 5 财产转让所得应纳所得税额 收入 财产原值 合理费用 6 利息 股息和红利所得 偶然所得和其他所得应纳所得税额 每次收入额 34 五 个人所得税计算 1 计算公式 1 分级计算法应纳税额 每一级距应纳税所得额 该级距适用的税率 2 速算法应纳税额 月工薪收入 扣除费用 适用税率 速算扣除数稿酬所得减征30 劳务报酬所得一次收入畸高 加成征收 35 36 2 举例 1 适用比例税率所得的计算例题 某人为某地区引进外资项目 获得介绍服务收入100000元 试计算该个人应纳的个人所得税 37 解 服务收入100000 4000 应按20 减除费用 则 应纳税所得额 100000 1 20 80000元 应纳税额 不加征 80000 20 8 20 万 因 应纳税所得额 20000元 故还应加成征收0 50 100 0 2万 5万 8万应纳税额 加成 2 20 0 3 20 50 3 20 100 应纳税额 总 8 20 3 20 50 3 20 100 2 5万 38 例题 甲乙丙三个人合作写一本书 取得稿费收入12000元 其中甲分得8000元 乙分得3500元 丙分得500元 试问甲乙丙应分别纳税还是合起来纳税 应纳税额为多少 答案 显然甲乙丙三人应分开纳税甲 稿费收入8000 4000元 应按20 减除费用应纳税额 8000 1 20 20 1 30 896元乙 稿费收入3500 4000元 减除费用应为800元应纳税额 3500 800 20 1 30 378元 39 2 适用累进税率所得的计算 例题 某外资企业的外籍员工当月获得薪金收入7200元 各项补贴800元 试求该职员应纳的个人所得税 解法一 外籍员工的减除费用应为4800元应纳税所得额 7200 800 4800 3200元查七级税率表 适用税率为10 速算扣除数为105应纳税额 3200 10 105 215元解法二 3 10 0 1500 4500应纳税额 1500 3 1700 10 215元 40 例题 某个体工商户全年取得生产 经营所得为140000元 经税务机关核定其成本 费用 损失合计为50000元 试求该个体工商户应纳的个人所得税 解法一 应纳税所得额 140000 50000 90000元查五级税率表 适用税率为30 速算扣除数为9750应纳税额 90000 30 9750 17250元解法二 5 10 20 30 35 0 150003000060000100000应纳税额 15000 5 15000 10 30000 20 30000 30 17250元 41 例题 某人承包某校办商店 每月领取工资收入1500元 年终按承包合同获得收入50000元 试求该承包者应纳的个人所得税 解法一 对承包经营 减除费用为3500 12应纳税所得额 全年 50000 1500 12 3500 12 26000元查五级税率表 适用税率为10 速算扣除数为750应纳税额 26000 10 750 1850元解法二 5 10 0 15000 30000应纳税额 15000 5 11000 10 1850元 42 3 一次性年终奖所得税计算 雇员取得一次性年终奖当月的工资 薪金不低于费用扣除标准首先 将雇员当月取得的一