同一控制下的企业合并PPT课件.ppt

2020 3 25 1 8 3同一控制下的企业合并 1 处理原则合并方在合并中确认取得的被合并方的资产 负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债 合并中不产生新的资产和负债 商誉 合并方在合并中取得的被合并方各项资产 负债应维持其在被合并方的原账面价值不变 2020 3 25 2 合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额 不作为资产的处置损益 不影响企业合并当期的利润表 有关差额应调整所有者权益相关项目 应首先调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积 资本溢价或股本溢价 的余额不足冲减的 应冲减留存收益 2020 3 25 3 对于同一控制下的控股合并 合并方在编制合并财务报表时 应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的 参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益 合并财务报表中 应以合并方的资本公积 或经调整后的资本公积中的资本溢价部分 为限 在所有者权益内部进行调整 将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益 2020 3 25 4 8 3同一控制下的企业合并 1 处理原则2 会计处理同一控制下的控股合并 2020 3 25 5 同一控制下的控股合并 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本 其相关会计处理见 长期股权投资 相关内容 2020 3 25 6 借 长期股权投资 取得的被并方净资产的账面价值份额 贷 银行存款 库存商品等 支付的合并对价的账面价值 资本公积借 管理费用 实际发生的直接合并费用 贷 银行存款等 实际发生的直接合并费用 2020 3 25 7 借 长期股权投资 取得的被并方净资产的账面价值份额 资本公积 留存收益 即盈余公积 未分配利润 贷 银行存款 库存商品等 支付的合并对价的账面价值 借 管理费用 实际发生的直接合并费用 贷 银行存款等 实际发生的直接合并费用 借记 长期股权投资 科目 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借记 应收股利 科目 按支付的合并对价的账面价值 贷记有关资产或借记有关负债科目 以支付现金 非现金资产方式进行的 该初始投资成本与支付的现金 非现金资产的差额 相应调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积 资本溢价或股本溢价 的余额不足冲减的 相应调整盈余公积和未分配利润 2020 3 25 8 借 长期股权投资 取得的被并方净资产的账面价值份额 资本公积 留存收益 即盈余公积 未分配利润 贷 股本 所发行股份的面值 借 管理费用 实际发生的直接合并费用 贷 银行存款等 实际发生的直接合并费用 以发行权益性证券方式进行的 长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额 应调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积 资本溢价或股本溢价 的余额不足冲减的 相应调整盈余公积和未分配利润 2020 3 25 9 例 A B公司分别为P公司控制下的两家子公司 A公司于20 7年3月10日自母公司P处取得B公司100 的股权 合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营 为进行该项企业合并 A公司发行了1500万股本公司普通股 每股面值1元 作为对价 假定A B公司采用的会计政策相同 合并日 A公司及B公司的所有者权益构成如下表所示 单位 万元 2020 3 25 10 合并日 P公司的会计分录借 长期股权投资50000000贷 股本15000000资本公积 股本溢价35000000合并日 合并报表编制时 在合并工作底稿中 应编制以下调整分录 借 资本公积 股本溢价30000000贷 盈余公积10000000未分配利润20000000 2020 3 25 11 8 3同一控制下的企业合并 1 处理原则2 会计处理同一控制下的控股合并同一控制下的吸收合并 2020 3 25 12 同一控制下的吸收合并 1 如果合并方与被合并方在企业合并前采用的会计政策不同的 统一被合并方的会计政策 即应当按照合并方的会计政策对被合并方的有关资产 负债的账面价值进行调整 以调整后的账面价值确认 2 合并中取得的资产和负债按照在被合并方的原账面价值入账 2020 3 25 13 3 合并差额 计入资本公积资本公积 股本溢价在贷方 是增加资本公积 股本溢价在借方 是冲减 如果资本公积 股本溢价的余额不足冲减的 相应冲减留存收益 先盈余公积 不够冲再未分配利润 2020 3 25 14 借 资产类 在被并方的账面价值 贷 负债类 在被并方的账面价值 银行存款 库存商品等 支付的合并对价的账面价值 资本公积 股本溢价借 管理费用 实际发生的直接合并费用 贷 银行存款等 实际发生的直接合并费用 1 支付资产实施的企业合并 2020 3 25 15 借 资产类 在被并方的账面价值 贷 负债类 在被并方的账面价值 应付债券等 发行的债券的面值 银行存款等 与债务相关的手续费和佣金等 资本公积 股本溢价借 管理费用 实际发生的直接合并费用 贷 银行存款等 实际发生的直接合并费用 2 发行债券或承担其他债务实施的企业合并 2020 3 25 16 借 资产类 在被并方的账面价值 贷 负债类 在被并方的账面价值 股本 发行证券的面值总额 银行存款等 与证券相关的手续费和佣金等 资本公积 股本溢价借 管理费用 实际发生的直接合并费用 贷 银行存款等 实际发生的直接合并费用 3 发行权益性证券实施的企业合并 2020 3 25 17 合并时发生的费用 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用 如审计费用 资产评估费用 法律咨询费用等 计入当期损益 管理费用 借 管理费用贷 银行存款 2020 3 25 18 例外情况 以发行债券方式进行的企业合并 与发行债券相关的佣金 手续费等应按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的规定进行会计处理 该部分费用 虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关 但其会计处理应遵照金融工具准则的原则 有关的费用应计入负债的初始计量金额 应付债券 利息调整 债券若折价发行 即增加折价金额 债券若为溢价发行 就从溢价中扣除 冲销溢价金额 2020 3 25 19 发行权益性证券作为合并对价的 与所发行权益性证券相关的佣金 手续费等应按照