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个人理财 第九章税收规划 第一节税收的基本知识 税收的概念税收的种类个人所得税概述 一 税收的概念 税收是国家为实现其职能 凭借其政治权力 依法参与单位和个人的财富分配 强制 无偿地取得财政收入的一种形式 税收的特征 强制性 无偿性 固定性 税收的基本术语 二 税收的种类 税收分类就是按照一定的标准对构成税收制度的各个税种进行的归类 通过税收分类可以揭示各类税收的性质 特点 功能以及各类税种的区别和联系等 从而对评判税制结构的优劣 税收负担的分布以及税收作用的发挥程度等具有十分重要的意义 我国目前的税种 自1994年财税体制改革后 我国的税种设置由原有的37个减至18个 初步实现了税制简化与高效的统一 税收分类 居民理财涉及哪些税种 个人所得税车辆购置税车船税契税印花税营业税如果办企业 开餐馆 搞运输或从事其他生产经营活动 根据你的具体经营内容和场所情况 分别缴纳增值税 消费税 资源税 城建税 房产税 城镇土地使用税 印花税等 三 个人所得税概述 一 个人所得税的概念 个人所得税是对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 二 个人所得税的特点 计算简便 费用扣除额较宽 累进税率与比例税率并用 采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法 个人所得税的特点 实行分类征收 三 个人所得税的基本要素 个人所得税的基本要素大体包括 纳税人 征税范围 适用税率 费用减除 税收减免 征收管理 违章处罚等 1 个人所得税的纳税人 居民纳税义务人在中国境内有住所 或者虽无住所而在境内居住满一年 并从中国境内和境外取得所得的个人 非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年 但从中国境内取得所得的个人 纳税义务人具体包括 中国公民 个体工商户 外籍个人 香港 澳门和台湾同胞 居民身份和所得来源地的判断是确定所得税纳税人的关键 2 个人所得税的征税项目 个人所得税的征税项目包括下列11项 1 工资 薪金所得 2 个体工商户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 3 个人所得税的起征额 起征额 点 就是免征税的部分 超出部分才予以征税 4 个人所得税的适用税率 一 工资薪金所得 适用超额累进税率 税率为3 至45 二 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 以及个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得 适用3 至35 的超额累进税率 三 稿酬所得 适用比例税率 税率为20 并按应纳税额减征30 四 劳务报酬所得 适用比例税率 税率为20 对个人一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20000元的 其超过20000元至50000元的部分 依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成 超过50000元的部分加征十成五 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用比例税率 税率为20 六 储蓄利息所得 目前暂免征收 工资薪金所得税率表 个体经营所得税率表 注 1 本表所列含税级距与不含税级距 均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失后的所得额 2 含税级距适用于个体工商户的生产 经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营 承租经营所得 不含税级距适用于由他人 单位 代付税款的对企事业单位的承包经营 承租经营所得 劳务报酬所得税率表 第二节个人所得税的计算 一 个人取得工资 薪金所得 个人取得的工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或受雇有关的其他所得 个人所得税计算步骤 计算出你的月工资 薪金所得合计总额月应纳税所得额 月工资 薪金所得 依法扣除额 费用扣除额月应纳税额 月应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 例如 李教授每月工资5500元 其每月应纳的个人所得税为 5500 3500 10 105 95元 个税起征点是3500元 月 二 个人取得全年一次性奖金或年终加薪 1 个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资 薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额的计算方法是 用全年一次性奖金总额除以12个月 按其商数对照工资 薪金所得项目税率表 确定适用税率和对应的速算扣除数 计算缴纳个人所得税 计算公式为 应纳个人所得税税额 个人当月取得的全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数个人当月工资 薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税 2 个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资 薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 计算方法是 用全年一次性奖金减去 个人当月工资 薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额除以12个月 按其商数对照工资 薪金所得项目税率表 确定适用税率和对应的速算扣除数 计算缴纳个人所得税 计算公式为 应纳个人所得税税额 个人当月取得全年一次性奖金 个人当月工资 薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数由于上述计算纳税方法是一种优惠办法 在一个纳税年度内 对每一个人 该计算纳税办法只允许采用一次 对于全年考核 分次发放奖金的 该办法也只能采用一次 三 内部退养 或提前离岗 人员取得所得 1 企业减员增效和行政单位 事业单位 社会团体在机构改革中 未达到离退休年龄 提前离岗且未办理离退休手续 内部退养 的职工 从原任职单位取得的工资 薪金 不属于离退休工资 应按工资 薪金所得计算缴纳个人所得税 2 个人在办理内部退养 提前离岗 手续后 从原任职单位取得的一次性收入 应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均 并与领取当月的工资 薪金所得合并 减去当月费用扣除标准后 以余额为基数确定适用税率和对应的速算扣除数 然后再将当月工资 薪金所得加上取得的一次性收入 减去费用扣除标准 按照已确定的税率计算缴纳个人所得税 计算公式为 应纳个人所得税税额 当月工资 薪金所得 一次性内部退养收入 费用扣除标准 适用税率 速算扣除数 3 个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业 取得的工资 薪金所得 应与其从原单位取得的同一月份的工资 薪金所得合并计算缴纳个人所得税 四 个人取得劳务报酬所得 劳务报酬所得 是指个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及其他劳务取得的所得 对劳务报酬所得 其个人所得税应纳税额的计算公式为 一 每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率或 每次收入额 800 20 二 每次收入在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 1 20 20 三 每次收入的应纳税所得额超过20000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数或 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数劳务报酬所得 属于一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一项目连续性收入的 以一个月内取得的收入为一次 劳务报酬所得与工资薪金所得有何区别 根据国税发 1994 089号文规定 工资 薪金所得是属于非独立个人劳务活动 即在机关 团体 学校 部队 企事业单位及其他组织中任职 受雇而得到的报酬 劳务报酬则是个人独立从事各种技艺 提供各种劳务取得的报酬 两者的区别在于 前者存在雇佣与被雇佣的关系 后者则不存在这种关系 五 个人获得的稿酬所得 稿酬所得 是指个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 个人获得的稿酬所得 每次收入不超过4000元的 可减去费用800元 每次收入4000元以上的 可减去20 的费用 其余额为应纳税所得额 稿酬所得适用20 的比例税率 并可以免纳30 的税额 计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 例如 丁某在某杂志上发表一篇文章 获得稿酬3000元 丁某应缴纳的个人所得税为 应纳个人所得税税额 3000 800 20 1 30 308 元 六 个人取得的特许权使用费所得 特许权使用费所得 是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 提供著作权的使用权取得的所得 不包括稿酬所得 个人取得特许权使用费所得每次收入不超过4000元的 可以扣除费用800元 每次收入4000元以上的 可以扣除20 的费用 其余额为应纳税所得额 特许权使用费所得适用20 的税率 计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 20 七 个人获得的利息 股息 红利所得 利息 股息 红利所得 是指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 计算缴纳个人所得税的方法是 以每次利息 股息 红利所得为应纳税所得额 适用20 的税率 计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 20 八 个人储蓄存款利息 个人在我国境内存储人民币 外币而取得的利息所得应缴纳个人所得税 储蓄存款利息所得 以每次取得的利息全额为应纳税所得额 适用20 的税率计算缴纳个人所得税 计算公式为 应纳个人所得税税额 利息全额 20 储蓄存款利息所得个人所得税由储蓄机构在向储户结付利息时代扣代缴 九 个人取得财产租赁所得 财产租赁所得 是指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 计算公式为 应纳税所得额 每次取得的财产租赁收入 合理费用 费用扣除标准合理费用包括以下项目 1 纳税人在出租财产过程中缴纳的税金 教育费附加 可凭完税凭证从财产租赁收入中扣除 2 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用 必须是实际发生并能够提供有效准确凭证的支出 以每次扣除800元为限 一次扣除不完的 可以继续扣除 直至扣完为止 费用扣除标准为 每次收入不超过4000元的 可以扣除800元 每次收入超过4000元的 可以扣除收入的20 财产租赁所得的个人所得税的适用税率为20 计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 20 十 个人财产转让所得 财产转让所得 是指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 以一次转让财产收入额 不管分多少次支付 均应合并为一次转让财产收入 减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 适用20 的税率计算缴纳个人所得税 应纳税所得额 每次转让财产收入额 财产原值 合理费用财产转让所得应纳税额的计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 20 十一 个人取得中奖 中彩等偶然所得 偶然所得是指个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 偶然所得以每次收入额为应纳税所得额 适用20 的税率 计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 20 十二 个体工商户的生产 经营所得 个体工商户的生产 经营所得 是指 1 个体工商户从事工业 手工业 建筑业 交通运输业 商业 饮食业 服务业 修理业以及其他行业生产 经营取得的所得 2 个人经政府有关部门批准 取得执照 从事办学 医疗 咨询以及其他有偿服务活动取得的所得 3 其他个人从事个体工商业生产 经营取得的所得 4 上述个体工商户和个人取得的与生产 经营有关的各项应纳税所得 应纳税所得额 每一纳税年度的收入总额 成本 费用及损失个体工商户生产 经营所得应纳税额的计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 十三 演职人员取得报酬 演职人员是指参加演出 包括舞台演出 录音 录像 拍摄影视等 而取得报酬的个人 演职人员参加任职单位组织的演出取得的报酬为工资 薪金所得 按月缴纳个人所得税 演职人员参加非任职单位组织的演出取得的报酬为劳务报酬所得 按次缴纳个人所得税 演职人员取得报酬后按规定上交给单位和文化行政部门的管理费以及收入分成 经主管税务机关确认后在计算应纳税所得额时扣除 向演职人员支付报酬的单位或个人 应该按照税法规定代扣代缴演职人员的个人所得税 十四 个人对企事业单位的承包经营 承租经营取得所得 个人对企事业单位的承包经营 承租经营所得 是指个人承包经营 承租经营以及转包 转租取得的所得 包括个人按月或者按次取得的工资 薪金性质的所得 1 企业实行个人承包经营 承租经营后 承包 承租人按合同 协议 的规定只向发包 出租方交纳一定费用 企业经营成果归其所有的 承包 承租人取得的所得 按对企事业单位的承包经营 承租经营所得计算缴纳个人所得税 应纳税额的计算公式为 应纳税所得额 纳税年度的承包经营 承租经营所得 必要费用应纳个人所得税税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 2 企业实行个人承包经营 承租经营后 承包 承租人对企业经营成果不拥有所有权 仅是按合同 协议 规定取得一定所得的 其所得按工资 薪金所得计算缴纳个人所得税 适用5 45 的九级超额累进税率 第三节个人税收规划的内容 个人税收规划的基本内容个人税收规划产生的原因个人税收规划的原则个人税收规划的步骤个人税收规划的方法 一 个人税收规划的基本内容 个人税收规划是指纳税行为发生之前 在不违反法律 法规的前提下 通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排 以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动 个人税收规划的合法性理解 违法 骗税 欠税 偷税 税收规划就是在合法的前提下尽量减少税收支出 抗税 二 税收规划产生的原因 1 国家间税收管辖权的差别 2 税收执法效果的差别 3 税制因素 4 各国税法要素界定不同 5 税基 税率 税收优惠不同 6 税收制度因素 7 税种的税负弹性 8 纳税人定义上的可变通性 9 课税对象金额上的可调整性 10 税率上的差异性 11 税收优惠政策 三 税收规划的原则 合法性 稳健性 便利性 节约性 税收规划必须严格遵守国家的税收法律法规以及财务会计制度 税收规划要在节税收益和节税风险之间进行权衡 以保证能够真正取得财务利益 当纳税人可选择的税收规划方案有多个时 应选择简单 容易操作的方案 税收规划会耗费一定的人力 物力和财力 应尽量使规划成本费用降低到最小程度 规划效益达到最大程度 四 税收规划的步骤 1 了解纳税人的财务状况和要求 2 熟练把握有关法律规定 3 制定纳税计划并实施 4 控制纳税筹划方案的执行 三 税收规划的基本方法 个人税收规划的基本方法 第四节个人税收规划实务 利用税收优惠进行税收规划选择不同的所得形式进行税收规划通过纳税人身份的合理归属进行税收规划通过所得的均衡分摊或分解进行税收规划利用非货币支付方式进行税收规划 一 利用税收优惠政策 内容免税减税利用税收减免的方法尽量争取更多的减免税待遇充分利用起征点 免征额尽量争取更多的项目获得减免税待遇合理安排收支形式尽量使减免期最长化 税收筹划依据 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 89号 第二条第二款规定 误餐补助不属于工资 薪金性质的补贴 津贴或者不属于纳税人本人工资 薪金所得项目的收入 不征税 误餐补助 缴纳的养老保险 住房公积金等可以在税前扣除 税收规划 建议该公司根据员工的实际情况 在工资总额不变的情况下 1 核定误餐补助标准 例如 每月500元 由李某取得餐饮发票到公司报销 2 公司给员工缴纳养老保险 住房公积金等 例如每月缴费1000元 员工个人承担200元 公司承担800元 结果每月李某领取工资5500 500 200 4800元应缴个人所得税 4800 3500 3 39元 全年应缴个人所得税 39 12 468元 比筹划前少缴个人所得税 1140 468 672元 二 选择不同的所得形式进行纳税筹划 我国现行个人所得税实行分类课征制度 将个人所得分为十一项 分别纳税 这样 当同样一笔收入被归属于不同的所得时 其税收负担是不同的 从而为纳税人进行纳税筹划提供可能性 工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出 工资 薪金所得适用3 45 的九级超额累进税率 劳务报酬所得适用的是20 30 40 的三级超额累进税率 显然 相同数额的工资 薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的 这样 在一定条件下 将工资 薪金所得与劳务报酬所得分开 合并或相互转化 就可以达到节税的目的 案例2 王先生是某高校教师 月工资收入为6900元 6月份 王先生从某广告公司获得劳务报酬4000元王先生的纳税情况是 如果王先生将这两项所得合并为工资 薪金所得共同纳税 则王先生6月份应纳税额为 6900 4000 3500 20 555 925 元 而如果分别纳税 则纳税情况 工资 薪金所得应纳税额 6900 3500 10 105 235 元 劳务报酬所得应纳税额 4000 800 20 640 元 这两项所得王先生共纳税额 235 640 875 元 显然 对于王先生而言 将两项所得分开分别纳税更合算 较后者可节税50元 925 875 案例3 陈先生系一高级工程师 4月获得某公司的工资类收入30000元如果陈先生所得按工资 薪金所得计算纳税 则陈先生应纳税额为 30000 3500 25 1005 5620 元 如果这份所得按劳务报酬所得计算纳税 则陈先生应纳税额为 30000 1 20 30 3500 5200 元 因此 如果陈先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系 则他可以节税420元 结论 一般来说 在应纳税所得额较低时 20000元以下 工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低 这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得 可以达到节税目的 而在应纳税所得额较高时 20000元以上 在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得 则可以达到减轻税收负担的目的 三 通过纳税人身份的合理归属进行税收规划 个人所得税的纳税义务人 包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种 居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税 而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得 向中国缴纳个人所得税 很明显 非居民纳税义务人将会承担较轻的税负 居住在中国境内的外国人 海外侨胞和我国香港 澳门 台湾同胞 如果在一个纳税年度里 一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的 将不视为全年在中国境内居住 仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税 案例4 例如 一位德国工程师受雇于德国总公司 从2011年8月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程 2012年度内 曾离境60天回国向其总公司述职 又离境50天回国探亲 这两次离境时间相加超过90天 因此 该德国工程师为非居民纳税义务人 他从德国总公司取得的84000元薪金 不是来源于中国境内的所得 不征收个人所得税 这就是说 该德国工程师避免了成为居民纳税义务人 如果没有利用此项税收筹划 则该德国工程师应缴纳的个人所得税为 12 84000 12 4800 10 105 1380 元 这位工程师合法地利用 非居民纳税义务人 身份 每月节约个人所得税1380元 四 通过所得的均衡分摊或分解进行税收规划 由于我国个人所得税对工资 薪金所得适用九级超额累进税率 因此 如果工资 薪金所得较多则会适用较高的税率 这时如果采用分摊规划法 使得每月工资 薪金不超过起征点或者尽量控制在低税率档次 则可能获得更多的实际收益 带来更好的效果 案例5 王先生月收入3700元 包括各类津贴和月奖金 年终公司准备发2000元年终奖金 王先生在12月份一次性领取2000元奖金 那么 应纳个人所得税为 12月份应纳所得税额 总收入 扣除费用 10 速算扣除数 3700 2000 3500 10 105 115 元 第二年1月份应纳所得税税额 总收入 扣除费用 53 速算扣除数 3700 3500 3 0 6 元 两月合计纳税 115 6 121 元 税收规划 筹划方案 王先生将2000元奖金分别在12月份和次年1月份各领一半 则王先生应纳个人所得税税额为 12月份应纳所得税税额 3700 1000 3500 3 0 36 元 次年1月份应纳个人所得税税额 上年12月份应纳个人所得税税额 36 元 两月合计纳税 36 36 72 元 由此可见 分摊收入可以降低税率档次 为王先生多带来实际收益49元 12