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第三章 会计提供信息的内容 会计要素 第三章会计提供信息的内容 第一节会计要素的确定依据 信息使用者及其需求第二节会计要素及其具体内容 静态要素和动态要素第三节会计要素间的相互关系 会计等式 第一节会计要素的确定依据 信息使用者及其需求 一 投资者二 债权人三 政府部门四 企业管理者五 企业职工六 其他使用者 第二节会计要素及其具体内容 静态要素和动态要素 一 会计要素的概念二 会计要素的具体内容 一 会计要素的概念 财务会计要素是指财务会计所应提供信息的指标大类 从不同方面反映着会计主体的生产经营情况与结果 第二节会计要素及其具体内容 静态要素和动态要素 二 会计要素的具体内容 第二节会计要素及其具体内容 静态要素和动态要素 资产负债所有者权益收入费用利得损失利润 静态要素 反映财务状况 动态要素 反映经营成果 国际会计准则规定的会计要素资产负债权益收益费用 美国的会计要素资产负债权益业主投资派给业主款收入费用利得损失全面收益 是指企业过去的交易或者事项形成的 企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 1 资产 注意 作为资产的经济资源既可以是有形的 也可以是无形的 二 会计要素的具体内容 资产与财产物资是同一概念吗 资产的分类 流动资产 按流动性分 长期资产 资产分类 指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 指流动资产以外的资产 2 负债 是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债的分类 流动负债 长期负债 是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以内偿还的债务 是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务 负债分类 按偿还期限 3 所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益 股东权益 资产 负债 所有者权益分类 所有者权益的构成 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 留存收益 4 收入 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的构成 按照企业经营业务的主次分 基本业务收入 其他业务收入 销售商品 产品 提供劳务等取得的收入 销售材料 技术转让 固定资产出租 包装物出租等获得的收入 收入的构成 5 费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的分类 费用的分类 按其是否记入产品成本分 营业成本 期间费用 直接费用 间接费用 直接材料费 直接人工费 制造费用 管理费用 财务费用 销售费用 营业税金及附加 6 利得 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 利得的构成 利得 偶发或非经营活动的收益企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动其他因素导致的利得 7 损失 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 损失的构成 损失 偶发或非经营活动的牺牲企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动自然灾害或其他因素导致的损失 8 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润 收入 费用 利得 损失 一 会计等式的概念 有关会计要素按其金额上的等量关系构造成的等式就是会计等式 会计等式又称会计平衡公式或会计方程式 它揭示了各个会计要素之间的相互关系 是企业财务状况和经营成果的表达式 第三节会计要素间的相互关系 会计等式 第三节会计要素间的相互关系 会计等式 二 静态会计等式 静态会计等式是指从会计期初或期末这样一个静态时点来考察会计要素之间关系所形成的会计等式 从会计期末这样一个静态时点来看 企业的资产价值总量始终等于企业的负债和所有者权益的和 将这一基本平衡关系用公式表示出来 就是静态会计等式 即 资产 负债 所有者权益 经济资源 会计上的资产 权益 投资人 债权人 借入 投入 要求权 要求权 所有者权益 债权人权益 资产 权益 资产 债权人权益 所有者权益 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 案例 岳强 张力 王风三人经过市场调研后 于2006年6月1日注册了一家名称为 旺达食品有限责任公司 其中 岳强投入房屋一套 作价180000元 库存商品20000元 张力投入款项一笔200000元 已存入该公司银行账户 王风投入货车一辆 价值120000元 另有专利权一项 价值80000元 该公司除了接受上述投资以外 还向银行借入了偿还期限在10个月内的借款80000元 偿还期限为5年的借款120000元 借入的款项均已存入本公司银行账户 从表中可以看出 该公司的资产总额 800000元 负债总额 200000元 所有者权益总额 600000元 而表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系 公司2006年6月1日的资产 负债和所有者权益的状况如下表 第三节会计要素间的相互关系 会计等式 三 动态会计等式 动态会计等式是指从会计期间这样一个时期来考察会计要素之间关系所形成的会计等式 从动态来考察会计要素之间的关系就只能研究收入 费用 利得 损失和利润这五个会计要素了 这五个要素之间必然存在如下的等量关系 收入 费用 利得 损失 利润 收入 费用 利得 损失 利润 企业将一定期间的收入与支付的费用比较后 再加上可以直接计入利润的利得减去损失 就能确定该期间企业的经营成果 当计算结果为正数时 表示企业实现利润 反之 则意味着企业发生了亏损 第三节会计要素间的相互关系 会计等式 四 综合会计等式 综合会计等式是将静态会计等式和动态会计等式综合起来 考察所有会计要素之间关系所形成的等式 资产 费用 损失 负债 所有者权益 收入 利得这一等式表明企业的财务状况与经营成果之间的相互联系 资产 负债 所有者权益 利润 资产增加 负债减少 同时 所有者权益增加 费用 损失表现为 收入 利得表现为 资产减少 负债增加 同时 所有者权益减少 资产 负债 所有者权益 利润 资产 费用 损失 负债 所有者权益 收入 利得 资产 负债 所有者权益 第三节会计要素间的相互关系 会计等式 第三节会计要素间的相互关系 会计等式 五 经济业务与会计等式 1 经济业务的概念 经济业务通常是指企业在进行生产经营活动过程中发生的 能引起会计要素发生增减变动的事项 也称为会计事项 经济业务又可以进一步分为交易和事项 交易是指单位与其他单位 单位与个人之间发生的各种经济利益交换 事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事件 2 经济业务对会计等式的影响 经济业务发生后 会引起会计要素的增减变动 而会计要素之间的关系构成会计等式 那么经济业务的发生会对会计等式产生怎样的影响呢 其实 通过前面关于综合会计等式的分析 我们已经可以初步得出结论 经济业务的发生会引起会计要素结构或金额的变化 但不会破坏会计要素之间所存在的等量关系 即会计等式仍然会保持恒等 2 经济业务对会计等式的影响 A公司2006年6月1日的资产 负债和所有者权益的状况如下 即 资产 800000 负债 200000 所有者权益 600000 案例 资产 800000 负债 200000 所有者权益 600000 1 公司从银行提取现金2000元备用 库存现金 2000银行存款 2000 3 公司从银行借入新长期借款偿还原借入的已到期短期借款5万元 长期借款 50000短期借款 50000 2 公司购买购入材料一批 价款50000元 货款未付 原材料 50000 应付账款 50000 资产 850000 负债 250000 所有者权益 600000 4 以银行存款20000偿还银行短期借款 银行存款 20000 短期借款 20000 资产 830000 负债 230000 所有者权益 600000 2 经济业务对会计等式的影响 案例 资产 830000 负债 230000 所有者权益 600000 5 接受投资人王风追加投资24000元存入银行 银行存款 24000 实收资本 24000 资产 854000 负债 230000 所有者权益 624000 6 投资人张力从公司抽回投资18000元 公司以银行存款支付 银行存款 18000 实收资本 18000 资产 836000 负债 230000 所有者权益 606000 2 经济业务对会计等式的影响 案例 公司会计事项汇总表 2 经济业务对会计等式的影响 结论 经济业务的发生会引起会计要素结构或金额的变化 但不会破坏会计要素之间所存在的等量关系 即会计等式仍然会保持恒等 任何一个经济业务的发生都会至少引起两个会计要素或其具体组成部分的金额变动 若引起金额变动的会计要素或其具体组成项目是属于会计等式同侧的会计要素的话 其金额变动的规律必是有增有减 且增减的金额相等 若引起金额变动的会计要素或其具体组成项目是属于会计等式两侧的会计要素的话 其金额变动的规律必是同增或同减 且增减的金额相等 2 经济业务对会计等式的影响 结论 等式左侧项目 等式右侧项目 等式右侧项目 有增有减 有增有减 同增 同减 同类项目有增有减 增减金额相等 两类项目同增同减 增减金额相等 资产 费用 损失 负债 所有者权益 收入 利得 等式左侧项目 2 经济业务对会计等式的影响 结论 会计等式同侧的会计要素的金额一增一减 可以说是