项目一走近税收税收的相关知识.ppt

项目一走近税收 基础知识 学习任务 1 了解税收的基础知识 2 了解税务登记的有关规定 3 了解纳税申报的有关规定 4 熟悉税收法律责任 学习目标 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 一 税法的概念 广义税法 指国家立法机关 政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律 规章 制度等 本书所说的税法是指广义的税法 狭义税法 仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律 这是严格意义上的税法 任务一税收基础知识 一 税法的概念 一 税法的定义 税收是国家为满足社会公共需要 凭借其社会公共权力 依照法律 强制 无偿地参与国民收入分配的一种形式 一 税法的概念 一 税法的定义 税收具有强制性 无偿性 固定性三个特征 1 税收是国家为满足社会公共需要 凭借其社会公共权力 依照法律 强制 无偿地参与国民收入分配的一种形式 它具有强制性 无偿性 固定性三个特征 而税法是国家凭借其政治权力 利用税收工具的 三性 特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称 一 税法的概念 二 税法与税收的关系 2 税法与税收密不可分 税法是税收的法律表现形式 税收则是税法所确定的具体内容 有税必有法 无法不成税 税法是税收内容的具体规范和权力保证 税收是税法的执行结果 也是衡量税法科学性 合理性的重要标准 一 税法的概念 二 税法与税收的关系 税收法律关系指税法所确认和调整的 国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中 以国家强制力保证实施的 具有经济内容的权利与义务的关系 二 税收法律关系 形式上表现为利益分配关系 实质上是一种特定的法律关系 1 主体 指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人 二 税收法律关系 一 税收法律关系的构成 指代表国家行使征税职责的国家税务机关 包括国家各级税务机关 海关和财政机关 指依法履行纳税义务的人 包括法人 自然人和其他组织 在华的外国企业 组织 外籍人 无国籍人 以及在华虽然没有机构 场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织 1 主体 指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人 二 税收法律关系 一 税收法律关系的构成 请注意 双方的权利与义务不对等 与一般民事法律关系中主体双方权利与义务对等是不一样的 这是税收法律关系的一个重要特征 2 客体 指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象 表现为税收的征纳活动 包括物 货币和行为 二 税收法律关系 一 税收法律关系的构成 2 客体 指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象 表现为税收的征纳活动 包括物 货币和行为 二 税收法律关系 一 税收法律关系的构成 2 客体 指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象 表现为税收的征纳活动 包括物 货币和行为 二 税收法律关系 一 税收法律关系的构成 3 内容 是权利主体所享有的权利和所应承担的义务 这是税收法律关系中最实质的规定 也是税法的灵魂 二 税收法律关系 一 税收法律关系的构成 二 税收法律关系 一 税收法律关系的构成 二 税收法律关系 二 税收法律关系的产生 变更与消失 例如 纳税人开业经营即产生税收法律关系 纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消失 二 税收法律关系 三 税收法律关系的保护 税法中关于限期纳税 征收滞纳金和罚款的规定 以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定 可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护 三 税法的分类 一 按税法的基本内容和效力不同分 是税法体系的主体和核心 起着税收母法的作用 三 税法的分类 二 按税法的职能作用的不同分 三 税法的分类 三 按税法的征税对象的不同分 三 税法的分类 四 按税收收入归属和征管权限不同分 四 税法的作用 税法要素 一 纳税人 纳税人是 纳税义务人 的简称 又称纳税主体 是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人 是构成税法的基本要素之一 与纳税人相关的概念有三个 一 纳税人 1 扣缴义务人 扣缴义务人是 代扣代缴义务人 的简称 是指税法规定的有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业 单位或个人 一 纳税人 2 负税人 负税人与纳税人是两个不同的概念 纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人 负税人是税款的最终承担者或实际负担者 纳税人与负税人可能是一致的 也可能是不一致的 一 纳税人 3 纳税单位 如企业所得税 可以每个分公司为一个纳税单位 也可以总公司为一个纳税单位 纳税人征税对象又称 课税对象 纳税客体 是指税法中规定征税的目的物 也就是对什么征税 是征税的客体 征税对象是税法构成要素中的最基础性要素 二 纳税人征税对象 与征税对象相关的概念 主要有三个 二 纳税人征税对象 1 征税范围 征税范围与征税对象密切相关 一般说来 它是征税对象的进一步补充和划分 与征税对象相关的概念 主要有三个 二 纳税人征税对象 2 税目 税目是各个税种所规定的具体征税项目 是征税对象在质上的具体化 与征税对象相关的概念 主要有三个 二 纳税人征税对象 3 计税依据 计税依据称 征税基础 是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准 是征税对象在量上的具体化 是计算每种税应纳税额的根据 征税对象与征税范围 税目 计税依据的区别与联系 税率是应纳税额与征税对象 或计税依据 之间的关系或比例 是计算税额的尺度 也是衡量税负轻重与否的重要标志 三 税率 三 税率 比例税率是对同一征税对象 不分数额大小 规定相同的征收比例的税率 一 比例税率 三 税率 累进税率是指同一征税对象 随数量的增大 征收比例也随之提高的税率 它是将征税对象按数额大小分为若干等级 不同等级适用由低到高的不同税率 征税对象数额越大税率越高 数额越小税率越低 二 累进税率 累进税率可分为 三 税率 二 累进税率 1 全额累进税率 全额累进税率是指按征税对象的绝对额划分等级 以纳税人征税对象的全部数额为基础 确定与之相适应的级距税率 计算应纳税额的一种累进税率 简化的累进税率表如下 三 税率 二 累进税率 例1 2008年9月 张某月收入5000元 王某月收入5001元 采用全额累进税率计算两人应纳税额 张某收入5000元 适用税率15 王某收入5001元 适用税率20 张某应纳税额 5000 15 750 元 王某应纳税额 5001 20 1000 2 元 三 税率 二 累进税率 2 超额累进税率 超额累进税率是指按征税对象的绝对额划分征税级距 以纳税人的征税对象的所属等级同时适用几个税率分别计算 将计算结果相加后得出应纳税额的一种累进税率 三 税率 二 累进税率 例2 2008年9月 张某收入5000元 采用超额累进税率计算应纳税额 三 税率 二 累进税率 第一级 应纳税额 500 5 25 元 第二级 应纳税额 2000 500 10 150 元 第三级 应纳税额 5000 2000 15 450 元 张某应纳税额 25 150 450 625 元 三 税率 二 累进税率 王某收入5001元 采用超额累进税率计算其应纳税额 第一级 应纳税额 500 5 25 元 第二级 应纳税额 2000 500 10 150 元 第三级 应纳税额 5000 2000 15 450 元 第四级 应纳税额 5001 5000 20 0 2 元 王某应纳税额 25 150 450 0 2 625 2 元 三 税率 二 累进税率 按全额累进税率计算的税额 比超额累进税率计算的税额要多征一定的数额 这个数是固定不变的 是一个常数 由此可以得出 应纳税额 全额累进税率计算的应纳税额 速算扣除数 三 税率 二 累进税率 例3 2008年9月 张某收入5000元 按速算法计算应纳税额 应纳税额 5000 15 125 625 元 三 税率 二 累进税率 算一算某职工月收入3680元 按超额累进税率 分别采用两种方法计算其应纳税额 三 税率 三 定额税率 定额税率又称 固定税额 单位税额 是对征税对象计量单位直接规定固定的征税数额的税率 又分为以下三种 三 税率 四 特殊税率 1 零税率 零税率即 税率为零 是比例税率的一种特殊形式 零税率既不是不征税 也不是免税 而是征税后负担的税额为零 表明征税对象的持有人负有纳税义务 但不需缴纳税款 我国现行增值税对出口货物规定零税率 三 税率 四 特殊税率 2 加成征收和加倍征收 加成征收是按应纳税额的一定成数加征税款 加倍征收是依据纳税人的应纳税额加征一定倍数的税额 四 税收优惠 税收优惠是税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的特殊性规定 四 税收优惠 1 减免税 减税是从纳税人的应纳税额中减征部分税额的措施 免税是免除纳税人全部应纳税额的措施 四 税收优惠 2 起征点与免征额 起征点是征税对象达到征税数额开始计税的界限 免征额是征税对象全部数额中规定免予计税的数额 五 纳税环节 纳税环节是指税法规定的征税对象确定的应该缴纳税款的环节 可以分为两种 六 纳税期限 纳税期限是税法规定纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限 具体规定有三种 七 纳税地点 纳税地点是税法中规定纳税人 包括扣缴义务人 具体缴纳税款的地点 八 总则 罚则和附则 总则是规定立法的目的 制定依据 适用原则 征收主体等内容 罚则是对纳税人和扣缴义务人违反税法行为而采取的处罚措施 附则一般规定与该法紧密相关的内容 主要有该法的解释权 生效时间 适用范围及其他的相关规定 查一查 中华人民共和国营业税暂行条例 说说它由哪些要素构成 任务二税务登记 一 开业税务登记的对象 两类 一 开业税务登记 二 开业税务登记的时间和地点 一 开业税务登记 1 有营业执照的纳税人 自领取营业执照之日起30日内 向生产 经营地或者纳税义务机关发生地的主管税务机关申报税务登记 2 其他纳税人 除国家机关和个人外 应当自纳税义务发生之日起30日内 向所在地主管税务机关申报办理税务登记 三 开业税务登记程序 一 开业税务登记 纳税人办理税务登记时应提供的证件 资料 三 开业税务登记程序 一 开业税务登记 税务登记基本流程 二 变更税务登记 三 注销税务登记 四 停业与复业税务登记 纳税人在生产经营期间需要停业的 应依法向税务机关办理停业登记 纳税人停业期间发生纳税义务 应当及时向主管机关依法申报补缴其应纳税款 纳税人应当于恢复生产经营之前 向税务机关依法提出复业登记 五 税务登记证的作用和管理 1 开立银行账户 2 申请减税 免税 退税 3 申请办理延期申报 延期缴纳税款 4 领购发票 5 申请开具外出经营活动税收管理证明 6 办理停业 歇业 7 其他有关税务事项 一 纳税人办理下列事项时 必须持税务登记证件 五 税务登记证的作用和管理 二 税务登记证的管理 1 税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度 2 纳税人应当将税务登记证件正本在其生产 经营场或者办公场所公开悬挂 接受税务机关检查 3 纳税人遗失税务登记证件的 应当在15日内书面报告主管税务机关 并登报声明作废 同时 凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件 如何办理税务登记 案例 基本案情 某电子厂于2007年4月16日由该市工商行政管理局核发营业执照 主营电子元器件的生产与销售 注册资金200万元 开户银行为市工商银行某分理处 市某会计师事务所出具的验资证明显示 该企业从业人员83人 属于集体所有制工业企业 实行独立核算 法人代表甲某 该厂于2007年10月30日企业法人发生变化 由乙某接管 经营范围增加了电子机械的加工和批发 零售 2008年9月10日 该电子厂改组为股份制 并与其他企业合并重组而宣布撤销 根据以上资料 请说明该厂办理各种税务登记的时限和操作程序 如何办理税务登记 分析提示 1 纳税人应该在2007年5月16日前到税务机关办理注册税务登记 同时提供工商营业执照副本 银行开户证明 法人证书代码 有关合同 章程和协议书等资料 并填写 税务登记表 2 2007年11月30日前到税务机关办理变更税务登记 填写 变更税务登记表 3 2008年9月25日前 到税务机关办理注销税务登记 填写 注销税务登记表 结清全部税款 滞纳金和罚款等 账簿 凭证和发票管理 一 账簿 凭证管理 一 账簿管理的内容 1 设置账簿的时间要求 从事生产 经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内 按照国家有关规定设置账簿 对于个体工商户确实不能设置账簿的 经税务机关核准 可以不设立账簿 但可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务 聘请注册会计师或者绝税务机关认可的财会人员有实际困难的 报经县以上税务机关批准 可以按照税务机关的规定建立收支凭证粘贴簿 进货销货登记或者使用税控装置 一 账簿 凭证管理 一 账簿管理的内容 2 对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理 从事生产经营的纳税人应自领取税务登记证件之日起15日内 将其财务 会计制度或者财务 会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案 二 发票的管理 一 发票的种类 二 发票的管理 二 发票的印制 增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制 其他发票分别由省级税务机关指定的企业印制 二 发票的管理 三 发票的领购 依法办理了税务登记的单位和个人 应当向主管税务机关提出购票申请 经主管税务机关审核后发给发票领购簿 二 发票的管理 四 发票的开具和保管 开具发票应当按照规定的时限 顺序 逐栏 全部联次一次性如实开具 并加盖单位财务印章或发票专用章 取得发票时 不得要求变更品名和金额 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票 未经税务机关批准 不得拆本使用发票 不得自行扩大专业发票使用范围 不得跨规定地区使用 携带 邮寄 运输空白发票 二 发票的管理 五 发票的检查 你知道吗 不开发票 大头小尾 单联填开 是日常生活中利用普通发票偷逃税款的三种最常见手段 三 税控装置的使用管理 纳税人未按规定安装 使用税控装置 或者擅自拆除或损毁税控装置 由税务机关责令限期改正 可处2000元以下罚款 情节严重的 处以2000元以上1万元以下的罚款 误将发票存根销毁会受处罚吗 案例 基本案情 一家装饰材料公司的财务人员 由于一时不慎 将2008年使用过的一本发票存根销毁了 对这种情况 税务局应怎样处理 误将发票存根销毁会受处罚吗 分析提示 按照 中华人民共和国发票管理办法 第三十条规定 开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票 不得擅自销毁 已经开具的发票存根联和发票登记簿 应当保存5年 保存期满 报经税务机关查验后销毁 销毁的发票存根保存期未满五年 而且未经税务机关查验 擅自销毁 属未按规定保管发票行为 依据 中华人民共和国发票管理办法 第三十六条之规定 税务机关责令该公司改正其违法行为 并处1000元以下的罚款 任务三申报与征收 一 纳税申报 一 纳税申报的对象 纳税人 扣缴义务人无论本期有无应纳 应缴税款 都应按规定的期限如实向主管税务机关办理纳税申报 享受减免税的纳税人 也应按规定期限申报 一 纳税申报 二 纳税申报的内容 纳税人办理纳税申报时 应当如实填写纳税申报表 并根据不同的情况相应报送下列有关证件 资料 1 财务会计报表及其说明材料 2 与纳税有关的合同 协议书及凭证 3 税控装置的电子报税资料 4 外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证 5 境内或者境外公证机构出具的有关证明文件 6 税务机关规定应当报送的其他有关证件 资料 一 纳税申报 三 纳税申报的方式 简并征期是指纳税人将若干纳税期的税款合并为一期申报纳税 一 纳税申报 四 纳税申报的基本要求 纳税人和扣缴义务人发生纳税或扣缴义务 未按规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的纳税人 税务机关有权规定其应纳税额 纳税人和扣缴义务人要按照申报表规定的内容填写 并加盖单位公章 做到表内整洁 指标齐全 数字准确 纳税人生病住院未及时申报该如何处理 案例 基本案情 某纳税人是一位专做建筑材料生意的个体工商户 2008年4月5日 因为阑尾炎生病住院医疗 直到4月20日方才出院 因为住院 所以一直就没有申报纳税 他想在5月一并申报纳税 然而 5月10日 胃炎复发 又一次住进了医院 直到5月25日才出院 于是 他想索性在6月一并将3月到5月的税款申报纳税 由于他一直没有申报纳税 被税务机关列为异常户 2008年5月31日 税务机关经过检查确认后 责令其限期改正 并对其未申报行为处以2000元行政罚款 纳税人对此不服 他认为生病住院 属于 不可抗力 应当允许他延期申报纳税 请问 税务机关的处理是否正确 为什么 分析提示 税务机关的处理是正确的 税收征管法 第六十二条规定 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的 由税务机关责令限期改正 可以处2000元以下的罚款 情节严重的 可以处2000元以上10000元以下的罚款 纳税人的行为不属于延期申报 纳税人如果确实不能够按期申报 按照 税收征管法 第二十七条规定 经税务机关核准 可以延期申报 如果经核准同意办理申报 应在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款 并在核准的延期内办理税款结算 如果纳税人 扣缴义务人因不可抗力的原因 不能按期办理纳税申报 可以在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告 税务机关应当查明事实 予以核准 该纳税人生病住院不属于 不可抗力 原因 即使属于延期申报范围 生病出院后也没有及时向税务机关说明原因 因此 纳税人未办理申报不属于延期申报范畴 纳税人生病住院未及时申报该如何处理 二 税款征收 一 税款征收方式 目前最主要的征收方式 二 税款征收 二 税款征收程序 税款一般由纳税人直接向国家金库经收处 设在银行 缴纳 国库经收处将收缴的税款 随同缴款书划转支金库后 税款征收入库手续即告完成 二 税款征收 三 税款征收的行政措施 1 加收滞纳金 纳税人 扣缴义务人未按法律和行政法规或税务机关的规定期限缴纳 解缴税款的 税务机关除责令限期缴纳外 从滞纳税款之日起 按日加收0 5 的滞纳金 二 税款征收 三 税款征收的行政措施 2 核定应纳税额 对法律规定可以不设置账簿的或应设未设置账簿的 虽设账薄但难以进行查账的 擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的 税务机关责令限期纳税申报逾期仍不申报的 纳税人申报的计税依据明显偏低又无正当理由的 以及未取得营业执照从事经营的单位或个人 税务机关有权核定其应纳税额 二 税款征收 三 税款征收的行政措施 3 调整计税金额 企业或外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构 场所与其关联企业之间的业务往来 应按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款 费用 对不按规定减少其应税收入或所得额的 税务机关有权对其计税金额进行合理调整 二 税款征收 三 税款征收的行政措施 4 提供纳税担保 二 税款征收 三 税款征收的行政措施 二 税款征收 三 税款征收的行政措施 5 税收保全措施 二 税款征收 三 税款征收的行政措施 6 税收强制执行措施 二 税款征收 三 税款征收的行政措施 7 出境结清税款 欠缴税款的纳税人或其他的法定代表人需要出境的 应在出境前向主管税务机关结清应纳税款 滞纳金或提供纳税担保 未结清税款 滞纳金 又不提供纳税担保的 主管税务机关可通知出境管理机关阻止其出境 二 税款征收 三 税款征收的行政措施 8 税款征收的其他规定 1 税收优先权及欠税公告 2 欠税纳税人的财产处理 三 税务检查 一 税务检查的要素 三 税务检查 二 税务检查的范围 税务检查的范围包括检查纳税人履行纳税义务的情况和检查纳税人遵守财务 会计制度的情况 此外 税务机关也可通过检查了解纳税人的生产经营情况 帮助纳税人改善经营管理 提高经济效益 三 税务检查 三 税务检查的分类 1 按照检查的主体不同 可以分为税务稽查机构专业检查和征收管理部门专门检查 2 按检查时间不同 税务检查可以划分为事前检查 事中检查 事后检查 三 税务检查 四 税务机关在税务检查中的权力 1 查账权2 场地检查权3 责成提供资料权4 询问权5 托运 邮寄物品的单证检查权6 存款账户查核权 三 税务检查 五 纳税人 扣缴义务人在税务检查中的义务 依法接受检查 如实反映情况 提供有关资料 三 税务检查 六 税务稽查工作程序 1 税务稽查选案2 税务稽查实施3 税务稽查审理4 税务处理决定的执行5 税务稽查案件的复查 某服装有限公司偷税案 案例 基本案情 某服装有限公司于2006年5月14日在A市工商行政管理理局登记注册 并领取法人营业执照 同年5月25日在A市国家税务局B分局办理税务登记 并领取税务登记证 同年6月3日被认定为增值税一般纳税人 税率17 其法定代表人李某某 财务负责人张某 主要经营业务为服装加工销售 该公司2007年初库存外购货物留抵增值税进项税额为20000元 2007年申报增值税申报的增值税已经全部缴纳 2008年2月1日A市国家税务局稽查局接到举报 举报信反映某服装有限公司2007年度有偷税问题 分析提示 根据群众举报 A市国家税务稽查局制定了周密的调查计划 于2008年3月1日向某服装有限公司下达了 税务稽查通知书 并由某服装有限公司法定代表人李某某签收 稽查人员王某某 张某某当场收回 税务文书送达回证 2008年3月6日稽查局派稽查人员王某某 张某某对某服装有限公司2007年度增值税纳税情况进行了稽查 经查发现 某服装有限公司2007年在增值税方面主要存在以下问题 某服装有限公司偷税案 4 按照 行政处罚法 的规定 稽查局于2008年3月13日向该公司送达 税务行政处罚事项告知书 由某服装有限公司法定代表人李某某签收 稽查人员王某某 张某某当场收回 税务文书送达回证 5 某服装有限公司在收到A市国家税务局稽查局的 税务行政处罚事项告知书 后 没有提出陈述 申辩 也没有提出听证的要求 A市国家税务稽查局于2008年3月25日下达了 税务处理决定书 和 税务行政处罚决定书 由某服装有限公司法定代表人李某某签收 稽查人员王某某 张某某当场收回 税务文书送达回证 某服装有限公司偷税案 任务四税收法律责任 一 纳税人的行政法律责任 税收法律责任是指税收法律关系中的主体 即征税主体和纳税主体 违犯税法行为所引起的不利的法律后果 主要包括行政法律责任和刑事法律责任两种形式 二 纳税人的行政法律责任 1 违反税务管理行为的处理 二 纳税人的行政法律责任 2 欠税行为的处理 对欠税者 税务机关除令其限期照章补缴所欠税款外 并从滞纳税款之日起 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 纳税人欠缴应纳税款的 采取转移或者隐匿财产手段 妨碍税务机关追缴欠税的税款的 由税务机关追缴欠缴的税款 滞纳金 并处欠缴税款0 5 5倍的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 二 纳税人的行政法律责任 3 偷税行为的处理 对纳税人偷税的 由税务机关追缴其偷税款 滞纳金 并处以偷税数额0 5 5倍的罚款 具体的罚款数额由税务机关根据纳税人偷税数额大小 次数多少 影响如何等具体确定 构成犯罪的 依法追究刑事责任 扣缴义务人采取上述手段 不缴或者少缴已扣 已收税款 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少缴税0 5 5倍的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 二 纳税人的行政法律责任 4 骗税行为的处理 对骗取国家出口退税款的 由税务机关追缴其骗取的退税款 并处骗取税款1 5倍的罚款 具体罚款倍数及数额由行政执法机关根据情节确定 构成犯罪的 依法追究刑事责任 此外税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税 二 纳税人的行政法律责任 5 抗税行为的