第八讲无形资产ppt课件.ppt

无形资产概述无形资产的初始计量无形资产的后续计量无形资产的处置 第八讲无形资产 一 无形资产概述 一 无形资产的定义与特征1 定义无形资产是指是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产 2 特征 1 无形资产不具有实物形态无形资产通常表现为某种权力 技术或获取超额利润的综合能力 比如 土地使用权 专利技术等 2 无形资产属于非货币性长期资产无形资产属于长期资产 主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益 3 无形资产具有可辨认性能够从企业中分离或者划分出来 并能单独用于出售或转让等 例如 商标权 著作权 土地使用权源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 例如 特许使用权 通过法律途径获取的专利权 二 无形资产的分类1 专利权指经由政府依法批准的 发明人对某一产品的造型 配方 结构 制造工艺和程序 使用及出售等方面在一定年限内享有的独占权或专用权 专利权包括发明专利 实用新型和外观设计等种类 发明专利的期限为20年 实用新型专利权和外观设计专利权的期限为10年 例如 苹果 圆角矩形 外观设计专利美国加州圣何塞一家联邦地方法院裁定 三星侵犯了苹果公司6项专利 需要为这一 有意的 侵权行为赔偿苹果超过10亿美元的损失 2 非专利技术非专利技术又称专有技术 是指不为外界所知的 未申请专利 在生产和经济活动实践中已采用了的 可以带来经济效益的技术及诀窍 由于非专利技术未经公开也没有申请专利权 所以不受法律保护 但事实上具有专利权的效用 例如 四川脸谱 火锅秘方 厨艺 舌尖上的中国 3 商标权商标是指商品名称或商品符号等 它是用来辨认特定商品或劳务的标记 商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称 图案 标记的权利 商标的有效期为10年抢注商标在我国非常常见 民间抢注商标域名 三年不开张 开张吃三年 例如 唯冠与iPad商标权之争姚明 索爱 索尼爱立信 索尼2004年8月7日 刘建佳获准注册 索爱 中文商标 涵盖MP3 MP4等数码产品 电话机 手机等电子产品 2005年1月 刘建佳在广州注册成立了广州市索爱数码科技有限公司 同年正式推出索爱牌MP3和MP4产品 2005年6月 索尼爱立信向商评委递交申请 要求撤销刘建佳对 索爱 商标的注册 2010年3月12日 北京市高级人民法院作出终审行政判决 索爱 商标判归广州市索爱数码科技有限公司 2010年6月 索爱数码签约韩国巨星蔡妍出任品牌形象代言人 宣布进军手机市场 2011年10月27日 索尼爱立信宣布改名为 索尼 4 著作权作者对其著作依法享有的出版 发行等方面的专有权利 著作权可以转让 出售或者赠与 著作权的法律保护期为作者众生及其死亡后50年 例如 红楼梦 作者 曹雪芹 高鹗盗版光盘盗版书 5 经营特许权企业在某地区享有经营或销售某种商品的权利 或是一家企业接受另一家企业使用其商标 商号 技术秘密等的权利 经营特许权有两种 1 政府授予企业或个人的一种特权 获得这种特权 企业能在其特许的范围和期限内 在经营上有独占权 能获得较高的收益 如电报 电话 煤气等企业 2 企业之间的专营权 如连锁商店等 会计上的特许经营权主要是指后一种情况 6 土地使用权国家特许企业在一定期间对国有土地享有开发 利用 经营的权利 企业取得土地使用权的方式大致有几种 行政划拨 外购 投资者投入 以缴纳土地出让金方式外购的土地使用权 投资者投入等方式取得的费出租和待增值的土地使用权 才能作为 无形资产 核算 出租和持有待增值的土地使用权 属于 投资性房地产 核算 二 无形资产的初始计量 一 外购无形资产初始计量外购无形资产的成本 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 外购成本 价款 相关税费 其他支出 无形资产 借 无形资产 专利权125000贷 银行存款125000 例1 宏达公司购买甲企业新产品A的专利权 价款为100 000元 发生业务洽谈 技术考察等相关费用25000元 价款已从银行存款户付讫 例2 企业购进一项非专利技术 支付的买价100000元 其他相关费用1000 均以银行存款支付 借 无形资产 非专利技术101000贷 银行存款101000 二 内部开发的无形资产的初始计量1 研究与开发阶段的划分研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查阶段 开发阶段指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 区分研究阶段支出与开发阶段支出 2 账户设置设置 研发支出 账户 该账户属于成本类账户 借方反应自行开发无形资产的支出 贷方反应期末结转无形资产金额 研发支出 3 会计处理原则A 研究阶段和开发阶段的所有支出均计入 研发支出 核算 借 研发支出贷 银行存款原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 应付职工薪酬 B 期末确认属于研究阶段支出还是开发阶段支出结转 研发支出 科目 若无法区分研究阶段支出和开发阶段支出 应当将其所发生的研发支出全部费用化 计入 管理费用 借 管理费用无形资产贷 研发支出 会计分录如下 例3 某企业2009年1月2日开始自行研发了一项新产品专利技术 在研发过程中发生材料费用800000元 不考虑增值税 人工费用200000元 以银行存款支付其他费用500000元 年末该专利技术已达到预定用途 经确认符合资本化条件的支出为1000000元 2009年发生各项支出时 借 研发支出1500000贷 原材料800000应付职工薪酬200000银行存款500000 2009年12月31日借 管理费用500000无形资产1000000贷 研发支出1500000 三 无形资产的后续计量 摊销 科信公司年初开始开发了一套新的软件系统 历时11个月 耗资50万元 总算开发完成并投入运营 可是财务经理犯难了 这50万若是计入费用 当年利润就要大打折扣 公司股东肯定不高兴 可是 若资本化处理计入软件成本按年分摊 你可不可以告诉他该怎么做 一 摊销的定义对于长期资产 不在发生的时候一次性计入当期费用 而是在资产的使用期内逐期分摊 这个过程 对于固定资产叫折旧 对于无形资产和长期待摊费用叫摊销 确定无形资产在使用过程中的摊销金额 首先确定的是无形资产的使用寿命 二 无形资产的分类企业应在取得无形资产时分析判断其使用寿命 一般而言 无形资产的使用寿命应该是有限的 称为 使用寿命有限的无形资产 若无法预计无形资产的使用寿命 称为 使用寿命不确定的无形资产 使用寿命有限的无形资产 按月进行摊销 使用寿命不确定的无形资产 在持有期间不进行摊销 按年进行减值测试 三 使用寿命有限的无形资产的摊销1 使用寿命的确定 熟短原则 法定寿命 使用寿命受法律 规章或合同的限制 经济寿命 可以为企业带来经济利益的年限 合同寿命 合同规定的无形资产使用年限 2 摊销方法和原则无形资产摊销一般采用直线法当月增加的无形资产 当月开始摊销 当月减少的无形资产 当月不再摊销 四 账户设置 累计摊销 借 管理费用贷 累计摊销 例4 企业接受投资者一项专利权 成本为1200000元 当月即可使用 法律规定的使用年限还有8年 摊销当月的无形资产价值 当年无形资产摊销额 1200000 8 150000 元 当月无形资产摊销额 150000 12 12500 元 借 管理费用12500贷 累计摊销12500 例5 甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6000000元 估计使用寿命为8年 该项专利用于产品的生产 同时 购入一项商标权 实际成本为8000000元 估计使用寿命为10年 假定这两项无形资产的净残值均为零 购买价款均以银行存款支付 1 取得无形资产时 借 无形资产 专利权6000000 商标权8000000贷 银行存款14000000 2 按年摊销专利权每年摊销额 6000000 8 750000 元 商标权每年摊销额 8000000 10 800000 元 借 制造费用 专利权摊销750000管理费用 商标权摊销800000贷 累计摊销l550000 四 无形资产的后续计量 减值 一 无形资产减值存在的情况当存在以下一种或数种情况时 应当预计无形资产的可收回金额 并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备 1 该无形资产已被其他新技术等所替代 使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响 2 该无形资产的市价在当期大幅下跌 在剩余摊销年限内预期不会恢复 3 某项无形资产已超过法律保护期限 但仍然具有部分使用价值 二 无形资产减值的确定无形资产账面价值 无形资产 累计摊销无形资产可收回金额 现值和可变现净值之间较高者现值 未来现金流量折现可变现净值 公允价值 处置费用无形资产减值准备 无形资产账面价值 无形资产可收回金额 三 无形资产减值的会计处理借 资产减值损失贷 无形资产减值准备注意 无形资产减值准备一经计提 不能转回 例6 2007年7月1日广东智林公司以人民币120万元购入一项专利技术 法律规定 该专利技术的有效使用年限为6年 购入时已经使用了一年 广东智林公司预计其受益年限为4年 2008年12月31日 由于市场出现不利因素 导致该项无形资产发生减值 估计其可回收金额为24万元 分析 由于该项无形资产是2007年7月1日购入的 因此从2007年7月开始进行摊销 至2008年12月31日为止 已经摊销了18个月 共摊销了 4 12 18 450000元 因此 2008年12月31日 该项无形资产的账面价值为 1200000 450000 750000元 该项无形资产的可收回金额为 2400002008年12月31日该项无形资产应计提的减值准备为 750000 240000 510000元 借 资产减值损失510000贷 无形资产减值准备510000 例7 2010年12月1日 以银行存款3000000万元购入一项无形资产 另支付相关税费60000万元 该无形资产的预计使用年限为10年 2010年12月1日借 无形资产3060000贷 银行存款3060000 2010年12月31日借 管理费用25500贷 累计摊销25500 2011 2012 2013年末借 管理费用306000贷 累计摊销306000 2014年12月31日 预计该无形资产的可回收金额为1420000无形资产账面价值 3060000 25500 306000 3 2116500无形资产减值准备 2116500 1420000 696500 借 资产减值损失696500贷 无形资产减值准备696500 五 无形资产的处置 无形资产的处置主要包括出售 出租 报废等 一 无形资产的出售处理原则 直接转出无形资产原值 累计摊销 无形资产减值准备 也就是把无形资产账面价值转出 出售无形资产价款收入与其账面价值及相关税费进行比较 挤出差额 差额在借方的作为 营业外支出 处置非流动资产损失 在贷方的作为 营业外收入 处置非流动资产利得 借 银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 例8 甲公司所拥有的某项商标权的成本为5000000元 已摊销金额为3000000元 已计提的减值准备为500000元 该公司于当期出售该商标权的所有权 取得出售收入2000000元 应交纳的营业税等相关税费为120000元 借 银行存款2000000累计摊销3000000无形资产减值准