货币资金与应收款项.ppt

1 中国矿业大学 北京 管理学院会计系 2020 3 25 第2章货币资金与应收款项 2 1货币资金2 2应收票据2 3应收账款2 4其他应收款及与预付账款2 5坏账 2 资产负债表 3 第一节货币资金 一 货币资金的性质与范围二 货币资金内部控制制度三 核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示四 现金与银行存款管理五 现金的收付与清查六 银行存款收付与核对七 其他货币资金 4 一 货币资金的性质与范围 一 货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通 用以购买商品或劳务 或用以偿还债务的交换媒介物 二 货币资金的范围从其内容上看 货币资金包括现金 银行存款和其他货币资金 5 二 货币资金内部控制制度 内部控制制度是企业重要的内部管理制度 指处理各种业务活动时 依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系 相互制约的管理体系 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度 它要求货币资金收支与记录的岗位分离 收支凭证经过有效复核或核准 收支及时入账且收支分开处理 建立严密的清查和核对制度 做到账实相符 制定严格的现金管理及检查制度等 6 二 货币资金内部控制制度 企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括 1 货币资金收支业务的全过程分工完成 各负其责 2 货币资金收支业务的会计处理程序制度化 3 货币资金收支业务与会计记账分开处理 4 货币资金收入与货币资金支出分开处理 5 内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查 7 三 核算货币资金主要科目及其会计报表列示 库存现金 科目用以核算企业的库存现金 但不包括企业内部周转使用的备用金 银行存款 科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 但不包括企业的外埠存款 银行本票存款和银行汇票存款等 其他货币资金 科目用以核算企业的外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款和在途货币资金等 资产负债表上一般只列示 货币资金 项目 不再按货币资金的各组成项目单独列示 8 案例1 荣华实业 600311 2005年资产负债表 9 四 现金与银行存款管理 一 现金管理1 现金的使用范围2 库存现金限额3 现金日常收支管理4 现金账目管理 二 银行存款管理1 银行存款开户管理2 银行存款结算管理 10 四 现金与银行存款管理 一 现金管理现金广义指库存现金 银行存款及其他符合现金特征的票证狭义仅指企业的库存现金 包括库存纸币和硬币财务会计所指的现金通常指狭义的现金即库存现金指存放在企业财会部门由出纳人员经管的那部分货币资金其目的是为了满足企业的日常的零星开支 11 四 现金与银行存款管理 一 现金管理1 现金的使用范围企业可以使用现金的范围主要包括 1 职工工资 津贴 2 个人劳动报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 现行规定为1000元 以下的零星支出 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 12 四 现金与银行存款管理 下列经济业务中 不能用现金支付的是A 支付职工奖金5000元B 支付零星办公用品购置费800元C 支付物资采购货款1200元D 支付职工差旅费2000元 13 四 现金与银行存款管理 一 现金管理2 库存现金限额 3至5天的日常零星开支所需的库存现金边远地区和交通不便地区可以多于5天 但不得超过15天的日常零星开支超过限额的现金当日送存开户银行当日送存确有困难的由开户银行确定送存时间 14 四 现金与银行存款管理 一 现金管理3 现金日常收支管理 现金收入及时送存银行 不得坐支现金坐支不得从本单位的现金收入中直接支付现金银行提取现金 应当写明用途凭证符合财务制度不得 白条抵库 不准谎报用途套取现金 不准用银行科目代其他单位和个人存入或支取现金 不准用企业收入的现金以个人名义存入储蓄 即不得 公款私存 不准保留账外公款 即不得设置 小金库 出纳人员应期编制 现金收入报表 15 四 现金与银行存款管理 一 现金管理4 现金账目管理企业必须建立健全现金账目 设置现金总分类账户对现金进行总分类核算 须设置现金日记账进行现金收支的明细核算 逐笔登记现金收入和支出 做到账目日清日结 账款相符 16 四 现金与银行存款管理 二 银行存款管理1 银行存款开户管理基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户 企业的工资 奖金等现金的支取 只能通过基本存款账户办理 一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存 与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户 企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存 但不能办理现金支取 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户 企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付 专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户 企业通过本账户只能办理具有特定用途的款项的存取和转账 17 注意 一个企业只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 不得在多家银行机构开立基本存款账户 但国家另有规定除外 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户 18 银行存款开户管理 19 下列哪些帐户可以支取工资奖金 A 临时存款帐户B 基本帐户C 专用帐户D 一般帐户宏大有限责任公司基本存款账户开在工行A市支行 现因经营需要向中国建设银行B分行申请贷款100万元 经审查同意贷款 其应在B分行开设 A 基本存款账户B 一般存款账户C 专用存款账户D 临时存款账户 20 四 现金与银行存款管理 二 银行存款管理2 银行存款结算管理支付结算的种类票据结算支票 本票 汇票 商业汇票 银行汇票 非票据结算 汇兑 委托收款 托收承付 信用卡 或证 21 使用的区域 1 同城 支票 银行本票 2 异地 汇兑 托收承付 3 同城或异地 银行汇票 商业汇票 委托收款 22 四 现金与银行存款管理 银行汇票概念出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 程序及使用对象一般由汇款人将款项交存当地银行 由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金 单位 个体经济户和个人需要使用各种款项 均可使用银行汇票 银行汇票可以用于转账 填明 现金 字样的银行汇票也可以用于支取现金 单位和个人在同城 异地或同一票据交换区域的各种款项结算 均可使用银行汇票 23 银行汇票流转程序图 付款方 收款方 开户行 开户行 申请 接受委托 持票办理结算 凭发票报销 进账单 盖章退回 划款 余款退回 24 注意下列问题 1 银行汇票属见票即付的汇票 自出票日起1个月内向付款人提示付款 2 银行汇票一律记名 可以背书转让 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为 背书是一种票据行为 是转让票据权利的重要方式 它的产生是票据成为流通证券的一个标志 3 转账支付的 应由原持票人向银行填制支款凭证 并由本人交验其身份证件办理支付款项 银行汇票 25 宏达汽车有限公司于2006年3月12日向飞驰股份公司购买一批汽车轮胎 委托其开户银行于当日签发一张价值20万元的银行汇票 飞驰股份公司收到银行汇票后应在 前提示付款 A 2006年3月22日B 2006年5月12日C 2006年4月12日D 2006年9月12日 26 商业汇票 概念出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 承兑 指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为 使用范围商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算 27 分类商业承兑汇票它是指由收款人签发 付款人承兑 或由付款人签发并承兑的票据 银行承兑汇票它是由在承兑银行开立存款账户的存款人向银行申请并签发 由银行承兑的票据 28 出票人 承兑人 付款人 收款人 持票人 出票 出票人开户银行 代理付款人 付款 收款 持票人开户银行 委托收款 收妥入账 发出委托收款 划回票款 商业承兑汇票流转程序图 29 银行承兑汇票流转图 30 采用商业汇票结算方式 应注意下列问题 采用商业汇票结算方式时 承兑人即付款人员有到期无条件支付票款的责任 对信用不好的客户应慎用或不用商业汇票结算方式 商业汇票一律记名 允许背书转让 但背书应连续 商业汇票的承兑期限由交易双方商定 但最长不得超过6个月 商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内 31 试分析银行汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票等汇票的区别与联系 32 银行本票 概念银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 适用范围同城办理转账结算或支取现金 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项 均可以使用银行本票 33 应注意下列问题 银行本票分为不定额本票和定额本票两种 定额银行本票面额为1千元 5千元 1万元和5万元 银行本票可以用于转账 注明 现金 字样的银行本票可以用于支取现金 银行本票的提示付款期为二个月 超过提示付款期限 经出具证明后 仍可请求出票银行付款 银行本票见票即付 资金转账速度是所有票据中最快最及时的 可以背书转让 不予挂失 对银行本票应视同现金 妥善保管 34 出票银行签发的 由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据是 A 商业汇票B 银行汇票C 银行本票D 支票 35 支票 概念出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 适用范围同城各单位之间的商品交易 劳务供应及其他款项的结算 36 采用支票结算方式 应注意下列问题 支票上印有 现金 字样的为现金支票 现金支票只能用于支取现金 支票上印有 转账 字样的为转账支票 只用于转账 不可支取现金 支票上未印有 现金 或 转账 字样的为普通支票 普通支票可以用于支取现金 也可以用于转账 在普通支票左上角划两条平行线的 为划线支票 划线支票只能用于转账 不得支取现金 支票一律记名 中国人民银行总行批准的地区转账支票可以背书转让 支票见票即付 支票的提示付款期限为自出票日起10日内 37 支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据 银行也可以与出票人约定使用支付密码 作为银行审核支付支票金额的条件 出票人为单位的 为与该单位在银行预留签章一致的财务专用章或者公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章 出票人为个人的 为与该个人在银行预留签章一致的签名或者盖章 不准签发空头支票 签发支票 不能超过银行存款的余额 超过的即为 空头支票 银行将予以退票 并处以票面金额5 但不低于1000元的罚款 38 某厂财务科于9月10日签发一张转账支票 付款人为基本存款账户开户银行丙 该支票未填写收款人名称和出票金额 该厂办公室人员张某持该支票向A购物中心购买办公用品 张某在转账支票上补记了收款人为A购物中心 金额为6000元 并将转账支票交给了A购物中心 A购物中心于9月23日持该转账支票向丙银行提示付款 被拒绝付款 请问 1 该厂财务科签发的未填写收款人名称和出票金额的转账支票是否有效 说明理由 2 丙银行拒绝A购物中心的付款请求是否符合规定 说明理由 39 四 现金与银行存款管理 二 银行存款管理2 银行存款结算管理汇兑 是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 单位和个人的各款项的结算 均可使用汇兑结算方式 托收承付 是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 委托收款 是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 单位和个人凭已承兑商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理款项的结算 均可以使用委托收款结算方式 委托收款在同城和异地均可以使用 委托收款结算款项的划回方式 分为邮寄和电报两种 信用证 是指开证行依据申请人的申请开出的 凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺 信用证为不可撤消 不可转让的跟单信用证 信用证结算适用于国内企业之间的商品交易 40 现金核算现金总分类核算设置 库存现金 科目现金明细分类核算设置 现金日记账 每日终了 应当计算当日的现金收入合计数 现金支出合计数和结余数 并将结余数与实际库存数核对 做到账款相符 每月终了 应将 现金日记账 当月最后一天的余额与 现金 总分类账借方余额核对相符 五 现金的收付与清查 41 五 现金的收付与清查 一 现金收付 例2 1 某企业根据发生的有关现金收付业务 编制会计分录如下 1 企业签发现金支票 从银行提取现金500元备用 借 库存现金500 贷 银行存款500 2 企业销售产品计300元 收取增值税51元 共计351元 借 库存现金351 贷 主营业务收入300 应交税费51 3 业务员李立因出差预借差旅费300元 借 其他应收款300 贷 库存现金300 4 总务部门报销办公费用60元 借 管理费用60 贷 库存现金60 5 支付本月电话费105元 借 管理费用105 贷 库存现金105 42 五 现金的收付与清查 二 现金清查内容 1 出纳人员每日营业终了进行账款核对 2 清查小组进行定期或不定期的盘点和核对 方法 账实核对法不得以白条抵存 不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后 应及时编制 现金盘点报告表 当账实不符时 通过 待处理财产损溢 科目核算属于现金短缺 应按实际短缺的金额 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金属于现金溢余 按实际溢余的金额 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 43 五 现金的收付与清查 查明原因 后续处理 对现金短缺进行处理的一般原则 1 属于由责任人赔偿的部分 借记 其他应收款 应收现金短缺款 个人 或 库存现金 等科目 2 属于应由保险公司赔偿的部分 借记 其他应收款 应收保险赔款 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 3 属于无法查明的其他原因 根据管理权限 经批准后处理 借记 管理费用 现金短缺 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 44 五 现金的收付与清查 对现金溢余进行处理的一般原则 1 属于应支付给有关人员或单位的 应借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 其他应付款 应付现金溢余 个人或单位 科目 2 属于无法查明原因的现金溢余 经批准后 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 营业外收入 现金溢余 科目 45 五 现金的收付与清查 例2 2 某企业根据发生的有关现金清查业务 编制会计分录如下 1 企业进行现金清查 发现长款90元 原因待查 借 库存现金90 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢90 2 经反复核查 仍无法查明长款90元的具体原因 经单位领导批准 将其转为企业的营业外收入 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢90 贷 营业外收入90 3 现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢40 贷 库存现金40 4 经核查 上述现金短款系出纳人员责任造成 应由出纳赔偿 向出纳人员发出赔偿通知书 借 其他应收款 出纳员 40 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢40 46 银行存款的核算银行存款业务的总分类核算设置 银行存款 科目银行存款业务的明细分类核算设置 银行存款日记账 设置 外币银行存款日记账 银行存款的清查账证相符 银行存款日记账与银行存款收付款凭证及现金收付款凭证账账相符银行存款日记账与银行存款总账账实相符 与银行转来的对账单要定期核对 基础会计已经学习过 六 银行存款收付与核对 47 六 银行存款收付与核对 一 银行存款收付 例2 3 某企业根据发生的有关银行存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业销售产品 销售收入2000元 增值税340元 共计2340元 收到支票存入银行 借 银行存款2340 贷 主营业务收入2000 应交税费340 2 企业预收销货款4000元存入银行 借 银行存款4000 贷 预收账款4000 3 收回上月销售产品的货款5850元存入银行 借 银行存款5850 贷 应收账款5850 48 4 企业购进原材料8000元 支付进项税1360元 货款共计9360元 以转账支票付讫 借 原材料8000 应交税费1360 贷 银行存款9360 5 以银行存款支付销售产品的运费300元 借 销售费用300 贷 银行存款300 6 从银行提取现金4700元备发工资 借 库存现金4700 贷 银行存款4700 49 六 银行存款收付与核对 二 银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因 1 计算错误2 记账错漏3 未达账项计算错误 是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误 记账错漏 是指企业或银行对存款的收入 支出的错记或漏记 未达账项 是指银行和企业对同一笔款项收付业务 因记账时间不同 而发生的一方已经入账 另一方尚未入账的款项 50 六 银行存款收付与核对 二 银行存款核对未达账项四种情况 1 企业已经收款入账 银行尚未收款入账的款项 2 企业已经付款入账 银行尚未付款入账的款项 3 银行已经收款入账 企业尚未收款入账的款项 4 银行已经付款入账 企业尚未付款入账的款项 51 六 银行存款收付与核对 二 银行存款核对 补记式 余额调节法基本原理 假设未达账项全部入账 银行存款日记账及银行对账单的余额应相等 其编制方法是 在双方现有余额基础上 各自加上对方已收 本方未收账项 减去对方已付 本方未付账项 计算调节双方应有余额 公式表示如下 银行存款日记账余额 银行已收企业未收账项 银行已付企业未付账项 银行对账单余额 企业已收银行未收账项 企业已付银行未付账项 52 六 银行存款收付与核对 二 银行存款核对 例2 4 企业从开户银行取得对账单 余额为180917元 银行存款日记账余额为165049元 经逐项核对 发现以下未达账项 1 企业已收入账 银行尚未入账 送存银行的万达公司支票一张 金额为5000元 2 企业已付出账 银行尚未出账 支付兴业工厂货款的转账支票 号码4720 金额为4000元 3 银行已收入账 企业尚未入账 委托银行收取的货款 委托号码971204 金额为16936元 4 银行已付出账 企业尚未出账 结算手续费68元 要求 编制的银行存款余额调节表 53 六 银行存款收付与核对 编制的银行存款余额调节表如下 54 七 其他货币资金 一 其他货币资金的性质与范围1 外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项 2 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票 按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项 3 银行本票存款是指企业为取得银行本票 按规定用于银行本票结算而存入银行的款项 4 信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项 5 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项 6 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 55 七 其他货币资金 二 其他货币资金收付1 外埠存款 例2 5 某企业根据发生的有关外埠存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业在外埠开立临时采购账户 委托银行将50万元汇往采购地 借 其他货币资金 外埠存款 500000贷 银行存款500000 2 采购员以外埠存款购买材料 材料价款400000元 增值税68000元 货款共计468000元 材料入库 借 原材料400000应交税费68000贷 其他货币资金 外埠存款468000 3 外埠采购结束 将外埠存款清户 收到银行转来收账通知 余款32000元收妥入账 借 银行存款32000贷 其他货币资金 外埠存款32000 56 七 其他货币资金 二 其他货币资金收付2 银行汇票存款 例2 6 某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务 编制会计分录 1 企业申请办理银行汇票 将银行存款30000元转为银行汇票存款 借 其他货币资金 银行汇票30000贷 银行存款30000 2 收到收款单位发票等单据 采购材料付款29250元 其中 材料价款25000元 增值税4250元 材料入库 借 原材料25000应交税费4250贷 其他货币资金 银行汇票29250 3 收到多余款项退回通知 将余款750元收妥入账 借 银行存款750贷 其他货币资金 银行汇票750 57 七 其他货币资金 二 其他货币资金收付3 银行本票存款 例2 7 某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务 编制会计分录 1 企业申请办理银行本票 将银行存款40000元转入银行本票存款 借 其他货币资金 银行本票40000贷 银行存款40000 2 收到收款单位发票等单据 采购材料付款39780元 其中 材料价款34000元 增值税5780元 材料入库 借 原材料34000应交税费5780贷 其他货币资金 银行本票39780 3 收到收款单位退回的银行本票余款220元 存入银行 借 银行存款220贷 其他货币资金 银行本票220 58 七 其他货币资金 二 其他货币资金收付4 信用卡存款 例2 8 某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务 编制会计分录 1 将银行存款50000元存入信用卡 借 其他货币资金 信用卡存款50000贷 银行存款50000 2 信用卡支付业务招待费1500元 借 管理费用1500贷 其他货币资金 信用卡存款1500 3 收到信用卡存款的利息60元 借 其他货币资金 信用卡存款60贷 财务费用60 59 七 其他货币资金 二 其他货币资金收付5 信用证保证金存款 例2 9 某企业根据发生的信用证结算的有关业务 编制会计分录 1 申请开证并向银行交纳信用证保证金30000元 借 其他货币资金 信用证保证金30000贷 银行存款30000 2 接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等 以信用证方式采购的材料已到并验收入库 货款全部支付 货款总计150000元 其中材料价款128205