销售与收款循环审计.ppt

销售与收款循环审计 学习要求 一 教学目标在本章的学习中 要求掌握有关销售与收款循环的内容以及所涉及的账户 掌握本循环的重大错报风险领域 掌握销售与收款循环的重要内部控制测试 熟悉主营业务收入 应收账款的实质性程序 掌握主营业务收入的确认 截止 应收账款的函证 二 教学重点与难点重点 主营业务收入审计 应收账款审计难点 主营业务收入的截止测试 应收账款函证 主要内容 第一节销售与收款循环概述 第三节营业务收入审计 第四节应收账款审计 第二节销售与收款循环的内部控制及其测试 第五节坏账准备审计 审计业务循环的划分 主要业务循环 销售与收款循环的特点 销售与收款循环的特点 一 主要凭证和会计记录 五账 四单 三证 二表 一书 一票 注销坏账 销售部门 接受顾客订单 编制销售单 信用部门 仓储部门 仓储部门 会计部门 退还折扣 出纳 按销售单发货 批准赊销 收款 开票 按销售单位装运 记录销售 起点 二 涉及的主要业务活动 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录表 第二节销售与收款循环的内部控制及测试 一 销售业务的内部控制及控制测试 一 销售业务的内部控制及控制测试 一 收款业务的内部控制及控制测试 一 收款业务的内部控制及控制测试 例1 注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试 注意到下列情况 1 根据批准的顾客订单 销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单 经销售部被授权人员批准后 所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据 第二联交开具账单部门 第三联由销售部留存 2 仓库部门根据批准的销售单供货 装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运 并编制一式四联预先连续编号的发运单 其中三联及时分送开具账单部门 仓库和顾客 一联留存装运部门 3 开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后 编制预先连续编号的销售发票 并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门 会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账 4 由负责登记应收账款明细账的人员在每月末定期给顾客寄送对账单 并对顾客提出的异议进行专门追查 请指出上述4项中 内部控制是否存在缺陷 如有请指出 并说明理由及提出改进建议 第 1 存在缺陷 理由 对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定 以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查 建议 在由销售部授权人员签字批准后 涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门 信用管理部门将销售单将先被送交信用管理部门 信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较 在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部 对于可用信用额度不足的赊销业务销售单 需要经过公司授权人员批准才能发出 然后 经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据 第 2 不存在缺陷 第 3 存在缺陷 理由 登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人 第 4 存在缺陷 理由 登记应收账款明细账的人员不能寄发对账单 建议 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单 单项选择题1 销售与收款循环业务的起点是 A 顾客提出订货要求B 向顾客提供商品或劳务C 商品或劳务转化为应收账款D 收入货币资金 单项选择题 2 开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票 这项功能所针对的主要问题不包括 A 依据已授权批准的商品价目表开具销售发票B 是否对所有装运的货物都开具了账单 即 完整性 认定问题 C 是否只对实际装运的货物才开具账单 有无重复开具账单或虚构交易 即 发生 认定问题 D 是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 即 准确性 认定问题 单项选择题 3 对于被审计单位发生的销售退回 折让 折扣的控制测试 注册会计师不应检查被审计单位的 方面的工作内容 A 销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书B 所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告C 销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离D 现金折扣是否经过适当授权 授权人与收款人的职责是否分离 多选题 1 下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中 正确的有 A 一般情况下 发运凭证一联寄送给客户 其余联由企业保留B 贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证 格式通常与销售发票的格式相同 用来证明应收账款的减少C 汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户 一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证D 客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证 多选题 2 为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户 被审计单位设置的关键内部控制有 A 销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账B 在发货前 客户的赊销已经被授权批准C 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的D 销售价格 付款条件 运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准 3 甲注册会计师正在评价民营企业X公司销售与收款循环业务相关内部控制设计的合理性 并特别关注和销售与收款循环业务的完整性认定相关的内部控制是否健全 以下各项内部控制中 有助于X公司管理层实现内部控制 完整性 目标的是 A 检查发运部门留存的所有发货凭单后是否均附有相应的销售发票B 检查开具的销售发票是否均附有顾客订单 销售单及发货凭单C 检查每笔赊销业务 确认是否将销售发票与汇款通知单一并交给顾客D 检查每笔赊销业务 确认每张销售单是否均经信用管理部门批准 多选题 4 下列说法中正确的有 A 注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动 以及与这些人员进行讨论 来实施对被审计单位相关职责是否分离的控制测试B 被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后 将发运凭证按顺序归档 且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续C 被审计单位在签订销售合同前 指定两名以上专门人员与购货方谈判 并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同D 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点 则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序 多选题 5 以下与销售业务相关的内部控制中 你认可的有 A 开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票 发货凭证留底 发票副联交财务部门记账B 会计部门记账前 根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数 并与实际清点的张数核对一致C 开具发票后 连同由公司自行编制 连续编号 贴足邮票的汇款通知单交购货方 以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员D 每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单 多选题 分析题 注册会计师A在评价远大公司销售业务的内部控制时 了解到部分情况 在销售与收款业务活动中 远大公司收到比尔商场订单 要求赊购2000套化妆品 产品销售价格约为150万元 比尔商场是远大公司的老客户 商业信誉和财务状况都很好 经营销部经理审核同意 全权委托业务员王某负责此项业务 在进行了相关谈判后 双方签订了销售合同 营销部经理审批同意了该销售合同 王某口头通知发货部门组织发货 发货部门按照王某的口头通知发货 王某编制了销售通知单 经公司经理批准交给财务部 财务部据此向比尔商场开具销售发票 要求 假如你是注册会计师A 了解远大公司内部控制后 你发现远大公司在内部控制的设计与执行过程中存在哪些缺陷 分析程序是A注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序 这种程序通常适合于审计 A 连续三年中各年主营业务成本占主营业务收入的比例B 相邻两个会计期间营业外支出中包含的固定资产的毁损情况C 被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末预付账款的比例D 连续三年中各年应付账款与当年年末应收票据的比例 主营业务收入审计 美国审计总署对1997年 2002年美国上市公司会计报表重编原因分析 SalesfromSPE UnrealSales Incomeofnon buyoutintoRevenue BoundedSales Cutoff Fraud 美国收入确认的陷阱 美国收入确认的陷阱 阳煤化工创 史上最大 财务造假案来源 证券日报发布时间 2013 12 04作者 唐振伟四川监管局11月25日的调查结果显示 阳煤化工通过多份虚假合同将 风险 报酬并未实际转移出阳煤化工 的相关产品确认为销售收入和成本 违反 企业会计准则 相关规定 多计收入约42亿元 约占阳煤化工2012年销售收入216亿元的19 66 除了通过虚假购销合同虚增营业收入的问题 四川监管局还查出了阳煤化工存在内幕交易防控及信息披露不符合规定 关联方非经营性资金占用 三会运作不规范 对外担保信息披露不准确等多方面问题 神开股份涉嫌财务造假证监会立案稽查来源 证券日报发布时间 2013 11 21作者 王峥决定书显示 神开股份的外销收入确认时点不恰当 同时 公司季度报告 半年度报告收入确认也不准确 上海监管局表示 2012年 神开股份与某境外客户签订了供货合同 约定以FOB形式交货 2012年12月21日 公司确认了相关外销收入63 19万美元 但截至2012年底该笔销售收入对应的货物未装船 公司也未办妥出口手续 公司该笔外销收入的确认时点不恰当 构成虚构收入的手段 提前确认收入 虚构销售交易 通过关联方交易 收入舞弊的动机 为了达到逃避销售税金 所得税的目的而隐匿收入或少计收入转移利润 谋求局部利益最大化 现有的考核及薪酬设计制度不完善 利益的驱动使管理层蓄意提高收入 企业为了获取银行信用达到贷款的指标标准而虚增收入和利润 为了达到上市 配股 摘掉ST帽子的目的 虚增收入和利润 收入操纵预警信号 1 应收账款的增幅高于销售收入的增幅 2 计提巨额的坏账准备 3 销售收入与生产能力比例失调 4 与客户发生套换交易5 收入主要来源关联交易 6 销售收入与经营性现金流量相背离 引导案例 公司舞弊案 万福生科 一 主营业务收入审计目标教材P 二 主营业务收入实质性程序1 获取或编制主营业务收入明细表 复核加计是否正确 并与明细账和总账 报表的余额核对相符 3 实质性分析程序 本年度与上年度的主营业务收入进行比较 本年度各月各种主营业务收入进行比较 计算本年度重要产品的毛利率 并与上年度数据和同行业数据进行比较 计算重要客户的销售额 并与上年度进行比较 2 审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确 收入的确认原则 方法前后期是否一致及发生变动的影响 采用交款提货方式 一手交钱 一手交货 采用预收款方式先钱后货采用附销售退回条件 七天无条件退货 采用以旧换新方式以物易物 差额补钱采用分期收款方式先贷款后分期收息采用委托销售方式视同买断和非买断采用售后回购方式 典当 采用售后租回方式房地产行业 收入实现的基本方式 4 相关凭证的审查5 实施销售的截止期测试 目的 主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确 应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟至下期或提前至本期 基本程序 1 选取资产负债表日前后若干天 一定金额以上的发运凭证 正向 与应收账款和收入明细账进行核对 同时 从应收账款和收入明细账 逆向 选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的 记账 凭证 与发运凭证核对 以确定销售是否存在跨期现象 截止 2 复核资产负债表日前后销售和发货水平 确定业务活动水平是否异常 并考虑是否有必要追加实施截止测试程序 3 取得资产负债表日后所有的销售退回记录 检查是否存在提前确认收入的情况 4 结合对资产负债表日应收账款的函证程序 检查有无未取得对方认可的大额销售 5 调整重大跨期销售 三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期 1 发票开具日期或者收款日期 3 发货日期 2 记账日期 检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在 3 销售截止测试的2条路线 账簿记录 销售发票 发运凭证 1 1 2 2 以账簿记录为起点 以账簿记录为起点 逆向 优点 比较直观 容易追查至相关凭证记录 以确定其是否应在本期确认收入 特别是在连续审计两个以上会计期间时 检查跨期收入十分便捷 可以提高审计效率 缺点 缺乏全面性和连贯性 只能查多记 无法查漏记 尤其是当本期漏记收入延至下期 而审计时被审计单位尚未登账 不易发现应记入而未记入报告期收入的情况 适用 使用这种方法主要是为了防止多计收入 以发运凭证为起点从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录 确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间 该方法的优缺点与方法二类似 具体操作中还应考虑被审计单位的会计政策才能做出恰如其分的处理 适用 使用这种方法主要是为了防止少记收入 例 A注册会计师正在对C股份有限公司 以下简称C公司 2008年度财务报表进行审计 C公司为增值税一般纳税人 增值税税率17 为了确定C公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间 决定对销售进行截止测试 截止测试的简化审计工作底稿如下 要求 1 根据上述资料请指出A注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的 2 根据上述资料请分析C公司是否存在提前入账的问题 如果有请编制调整分录 3 根据上述资料请分析C公司是否存在拖后入账的问题 并简要说明理由 解析 1 A注册会计师执行的截止测试的具体方法是 从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证 检查其发票存根和发运凭证 其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货 有无多记或漏记收入的情况 2 C公司销售明细账中2008年12月30日 发票号 7892 和2008年12月31日 发票号 7893 均属于提前入账的销售业务 调整分录为 借 主营业务收入23应交税费 应交增值税 销项税额 3 91贷 应收账款26 91借 库存商品13 8贷 主营业务成本13 8 3 C公司不一定存在拖后入账的问题 尽管通过截止测试发现有1笔2009年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2008年12月31日的 但这并不能完全表明该销售已经符合销售商品收入确认的条件 在审计时 对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2008年12月31日是否能确认为收入 如果在2008年末能够确认收入 则C公司存在拖后入账的问题 否则 就不存在 6 销售折扣 销货退回与折让业务测试例 销货退回调整分录资料 2009年12月10日赊销一批成本1000万元的产品 含税 增值税税率为17 售价1755万元 至2009年12月31日未收到款项 2010年1月2日 因质量问题退回 产品已入库 但未进行会计处理 该企业一年以内的应收账款按照5 计提坏账准备 相关存货按照10 计提存货跌价准备 分析 到编制财务报表为止 该笔业务对财务报表的影响 1 确认了收入 借 应收账款1755贷 营业收入1500应交税费 应交增值税 销项税额 255 2 结转了成本 借 营业成本1000贷 存货1000 3 计提了坏账准备 借 资产减值损失87 75 1755 5 贷 应收账款87 75 调整分录 1 冲回已确认的收入 借 营业收入1500应交税费 应交增值税 销项税额 255贷 应收账款1755 2 冲回已结转的成本 借 存货1000贷 营业成本1000 3 冲回已计提的坏账准备 借 应收账款87 75贷 资产减值损失87 75 1755 5 4 根据情况决定是否对退回的存货计提坏账准备借 资产减值损失100贷 存货 存货跌价准备100 5 根据情况决定是否赔偿对方的损失借 销售费用10贷 预计负债10 7 确认主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 银广夏的神奇 应收账款 银广夏被称为2001年中国证券市场最大的报表欺诈事件 该主要经营高新技术产品的开发 生产 动植物养殖 种植等业务 其1999 2000年的主要利润来源是超临界萃取产品 该类产品主要销售给了德国的诚信公司 在银广夏2000年的资产负债表上 一年以内的应收账款有4亿多元 其中德国诚信贸易公司的欠款为26769万 占应收账款总额的一半多 第五节应收账款的审计 紫鑫药业 畸高的应收账款如果仅从净利润情况来看 紫鑫药业可算得上一家发展良好的公司 2009 2011年及2012年一季度 公司归属于上市公司股东的净利润分别为6107 88万元 17317 36万元 21729 00万元和831 92万元 然而 在连续正增长的净利润背后 却是经营活动产生的现金由净流入变为净流出 2009 2011年及2012年一季度 紫鑫药业经营活动产生的现金流量净额分别为1280 71万元 21541 82万元 55872 12万元和 5843 26万元 与此同时 则是应收账款和存货的畸高 2009 2011年及2012年一季度末 公司应收账款分别为13443 25万元 14823 35万元 58578 22万元和51189 29万元 应收款项业务主要舞弊风险 虚列应收账款余额 低估应收账款坏账准备 款项无法收回的风险 舞弊和盗窃的风险 一 审计目标 1 应收账款是否存在 存在认定 2 应收账款是否归被审计单位所有 权利和义务认定 3 应收账款增减变动的记录是否完整 完整性认定 4 应收账款的期末余额是否正确 计价和分摊认定 5 应收账款在财务报表上的披露是否恰当 与列报相关的认定 主要实质性测试程序 2 检查应收账款账龄分析是否正确 注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄 以便了解应收账款的可收回性 应收账款的账龄 是指资产负债表中的应收账款从销售实现 产生应收账款之日起 至资产负债表日止所经历的时间 4 向债务人函证应收账款 函证应收账款的目的 在于证实应收账款账户余额的真实性 正确性通过函证应收账款 可以比较有效地证明被询证者 即债务人 的存在和被审计单位记录的可靠性 4 向债务人函证应收账款 1 函证数量大小 范围的决定因素 应收账款在全部资产中的重要性 被审计单位内部控制的强弱 以前年度的函证结果 函证方式的选择 4 向债务人函证应收账款 2 一般的函证对象 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方 包括持股5 含 以上的股东 项目 主要客户 包括关系密切的客户 项目 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目 4 向债务人函证应收账款 1 肯定 积极 的函证方式 2 否定 消极 的函证方式 有时候两种方式可以结合使用 大金额账项采用肯定式 Whichone 应收账款年末余额及账龄 4 向债务人函证应收账款 最佳时间应是与资产负债表日接近的时间 尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料 4 向债务人函证应收账款 1 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收 2 对于无法投递退回的信函要查明原因 3 对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的 应采用追查程序 发第二 三封询证函 4 向债务人函证应收账款 1 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收 2 对于无法投递退回的信函要查明原因 3 对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的 应采用追查程序 发第二 三封询证函 若得不到答复 应采用替代审计程序 4 向债务人函证应收账款 函证替代程序对未函证应收账款 检查有关原始凭据 如销售合同 销售订购单 销售发票副本 发运凭证及回款单据等 验证与其相关的应收账款的真实性 4 向债务人函证应收账款 不符事项产生的原因 1 登记入账的时间不同而产生的不符事项 2 记账错误导致的不符事项 3 舞弊 4 向债务人函证应收账款 不符事项产生的原因 1 登记入账的时间不同而产生的不符事项 4 向债务人函证应收账款 1 重新考虑过去对内部控制评估和控制测试结果是否恰当 分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当 2 若函证结果表明无审计差异 则可合理推论全部应收账款总体是正确的 3 如果存在差异 则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额 必要时 可扩大函证范围 案情1 审计人员对某公司2006年资产负债表中的 应收账款 进行审计 该公司应收账款总计250万元 有40个明细账 审计人员决定抽样函证 在检查回函情况时 发现以下现象 1 A公司欠款80万元 对方回函称2006年12月30日由银行汇出80万元 2 B公司欠款5万元 未收到回函 3 C公司欠款50万元 对方回函称2006年11月已预付5万元 4 D公司欠款15万元 对方称所购货物并未收到 要求 对于上述情况 审计人员应如何实施审计程序验证 1 审阅该公司2007年有关凭证 来证实A公司的付款是否已到账 2 采用替代程序 3 审阅该公司2006年11月的有关凭证 若查明C公司预付账款确实已收到 且货物还未发出 则应提请被审计单位做调整分录 借 预收账款500000贷 应收账款500000 4 检查该公司2006年的货运凭证 若发现货物确已发出 应将货运凭证复印件寄送D公司重新查证 五 审查坏账的确认和处理 六 分析应收账款明细账余额 七 检查外币应收账款的折算 八 抽查有无不属于结算业务的债权 九 检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 应收账款审计 第六节坏账准备的审计 一 审计目标1 确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当 计提是否充分 2 确定坏账准备增加变动的记录是否完整 3 确定坏账准备年末余额是否正确 4 确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当 坏账准备的审计 二 坏账准备的实质性程序1