政府与非营利组织会计第一讲.ppt

政府与非营利组织会计AccountingforGovernmentandNonprofitEntities 周亚荣武汉大学经济与管理学院会计系副教授 会计学博士zyr1113 教材 政府与事业单位会计 王合喜 胡伟编写 科学出版社 2009 重实务操作 参考教材 政府与非营利组织会计 于国旺 孙君鹏编著 机械工业出版社 2010 侧重理论 政府会计改革的相关资料 教学目的与课程特点 作为与企业会计相对应的会计学分支 政府与非营利组织会计 在面临新的改革的背景下 愈显重要 要掌握会计学的完整体系 此课程必不可少 对政府与非营利组织的运营环境有充分了解 能读懂政府部门及事业单位报表是本课程目的 内容多 涵盖政府财政会计 行政单位会计 事业单位会计 民间非营利组织会计 注重比较 与企业会计的比较 与西方国家的比较 对复合知识的要求高 除会计学的相关理论知识外 还涉及财政 金融 税务 行政单位 事业单位 民间组织等 教学内容 分三部分 现状 借鉴 未来第一讲总论第二讲政府财政会计 资产要素的管理与核算第三讲政府财政会计 负债与净资产的管理与核算第四讲政府财政会计 收入 支出的管理与核算第五讲行政事业单位会计 一 第六讲行政事业单位会计 二 第七讲行政事业单位会计 三 第八讲政府与事业单位会计报表第九讲我国民间非营利组织会计第十讲中国 美国和英国的政府会计准则第十一讲中国政府会计改革的趋势 教学要求 课堂要求课后要求按小组完成讨论题 练习题成绩平时40 考试60 第一讲总论 一 我国政府与事业单位会计的历史沿革官厅会计政府会计预算会计 包括98改革 二 政府与非营利组织的特征1 建立和运营的目的不在于获取盈利 通常不需要缴纳所得税2 由选举人或委托人共同拥有 不存在可以出售或转让的权益份额3 大部分收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品或服务4 其产出主要是公共物品或服务5 其主要政策及某些经营性决策的制定 一般是由选举或任命产生的权力机构通过投票来实现 第一讲总论 三 政府与非营利组织的类型政府是指接受公民委托 利用公共资源提供各种公共物品或服务 且不以获取盈利为目的的社会管理机构 一是指为公民承担广泛受托责任的一般目的政府 二是指为公民履行受托责任的特殊目的政府非营利组织指主要以精神产品或其他各种形式向社会公众提供服务 且不以盈利为目的的各类机构 包括公立和私立两种情况 政府出资建立和管理的非营利组织 在美国被视为政府的一个重要组成部分 在我国 一般被称为事业单位 私立非营利组织的类型多种多样 职能五花八门 包括高等院校 各种医疗组织 图书馆 博物馆 慈善组织 宗教组织 基金会等 在我国 这类组织被称为民间非营利组织 中国民间非营利组织现状 中国目前正式登记的社会团体有近13万家 2003年 其中各类基金会有1000多家 而全国性的基金会只有70多家 总量是非常少的 按照美国霍普金斯大学的赛拉蒙教授关于非营利组织的六个基本特征 正规性 民间性 非营利性 自制性 自愿性和公益性来进行比较的话 目前中国还没有真正意义上的非营利组织 在政府处在绝对主导地位的社会里 非营利组织生存和发展的空间是非常有限的 而非营利组织自身的治理能力也非常弱 所以整体上它处在一个发育不良的状态 资料链接 红十字会因郭美美事件陷入信任危机 郭美美事件持续发酵 中国红十字会陷入信任危机 公众之所以抓住红十字不放 与其说是对红十字的不满 不如说是对整个慈善制度的质疑 对慈善机构运作不透明的愤怒 正如凤凰网特约评论员笑蜀所言 红十字会之忧岂止是红十字会一家之忧 又岂止是公益事业一业之忧 而是整个社会建设之忧 整个社会之忧 可以肯定地说 如同官办官化垄断之下无真正的市场经济可言 官办官化垄断之下亦决无真正的社会建设可言 资料链接 红十字会因郭美美事件陷入信任危机 具北京师范大学壹基金公益研究院院长 原民政部社会福利和慈善事业促进司司长王振耀介绍了中国慈善机构的分类 主要有红十字会 基金会 慈善会以及经常性捐赠性站点 但后三者均属于民政部门 而红十字会则具有高度的独立性 有单独的红十字会法 也是级别最高的慈善组织 职能更特殊 资料链接 红十字会因郭美美事件陷入信任危机 至于舆论关注的慈善机构能否有商业系统 能否打着慈善的名义赚钱 王振耀解释称随着现代越来越多捐赠模式的出现 尤其大额捐赠 为了解决现有的资金保值 增值 同时为了保证捐款的来源源源不断 可以允许商业系统 并允许赢利 这在西方国家也是通行的 但有一点 赚的钱不能自己分 只能用于公益事业 资料链接 促进非营利组织承担更多社会责任 中国非营利组织日益成为重要的中国社会治理主体 但因为面临着登记注册 自律等组织内外的一系列问题 中国非营利组织如何健康快速发展成为社会关注的热点 与之相关的社会责任问题也随之而来 从非营利组织的合法性 内部治理规范与自律 慈善供给 他律四个命题出发 合法性强 自律性强 慈善供给充足 他律制度完备是中国非营利组织承担社会责任的关键 北京师范大学法学博士 副教授 第一讲总论 四 政府与非营利组织的运营环境特征1 组织目标在其经济资源允许的范围内提供尽可能多的公共物品或服务会计应更多的关注经济资源如何获取和使用以提高经济资源的使用效率2 经济资源来源政府部门资助 私人及机构的捐赠 向服务对象收取的服务费3 经济资源使用和控制需要独特的控制程序 需要按照资源提供者或其代表限定的用途分配会计在预算控制 基金管理中的作用尤为重要4 受托责任范围广泛 不仅要向资源提供者承担受托责任 还要向其服务对象等相关各方承担受托责任 受托责任不仅表现为经济或财务责任 而且还包括政治 文化 社会等方面 5 业绩评价困难既要包括财务指标也要包括非财务指标要依据组织运营效率的高低评价其管理者 3E 标准 第一讲总论 五 政府与事业单位会计的含义和特点1 含义见教材P7管理活动论2 会计的对象资金运动及其具体表现形式3 特点统一性广泛性不同会计主体采用不同的会计处理基础盈亏计算的局部性 权责发生制与收付实现制的关系 第一讲总论 六 政府与事业单位会计的组成体系和分级 一 组成体系与政府预算体系相联系包括 政府财政会计 行政单位会计 事业单位会计 公立 国库会计 基建拨贷款会计 税收会计 二 分级政府财政会计与政权的五级划分相一致行政单位会计 事业单位会计可分为 主管会计单位 二级会计单位和基层会计单位三级 第一讲总论 七 政府与事业单位会计的基本前提和一般原则 一 基本前提教材P10会计主体注意政府财政会计的会计主体基金主体持续运营会计分期货币计量 二 一般原则收付实现制和权责发生制问题讨论配比性原则专款专用原则历史成本原则 第一讲总论 八 政府与事业单位会计的核算方法 一 会计要素及其关系资产 负债 净资产收入 支出 结余资产 支出 负债 净资产 收入明确任何经济业务的发生都不会破坏等式的数量平衡关系 二 会计科目明确科目的分类 科目设置的原则 与企业的不同教材P39政府财政会计科目表 P188行政单位会计科目表 P189事业单位会计科目表 八 政府与事业单位会计的核算方法 三 记账方法借贷记账法收付记账法借贷记账法举例 八 政府与事业单位会计的核算方法 四 会计凭证 账薄与报表注意政府财政会计的原始凭证账薄的种类 启用登记规则与企业会计类似政府财政会计报表 资产负债表 预算执行情况表行政事业单位会计报表 资产负债表 收入支出总表 事业支出明细表 经费支出明细表 基本数字表汇总会计报表与基层会计报表 九 政府与事业单位会计工作的组织 一 政府与事业单位会计人员及其职责参与预算编制 进行会计核算 实行会计监督 拟订办理会计事务的具体办法 二 政府与事业单位会计规范体系法律层次 会计法 预算法 制度层次 预算会计制度总预算会计相关制度 行政单位会计相关制度 事业单位会计相关制度 参与预算执行的相关会计 资料阅读 欧洲债务危机 2009年10月 希腊新任首相乔治 帕潘德里欧宣布 其前任隐瞒了大量的财政赤字 随即引发市场恐慌 截至同年12月 三大评级机构纷纷下调了希腊的主权债务评级 投资者在抛售希腊国债的同时 爱尔兰 葡萄牙 西班牙等国的主权债券收益率也大幅上升 欧洲债务危机全面爆发 2011年6月 意大利政府债务问题使危机再度升级 这场危机不像美国次贷危机那样一开始就来势汹汹 但在其缓慢的进展过程中 随着产生危机国家的增多与问题的不断浮现 加之评级机构不时的评级下调行为 目前已经成为牵动全球经济神经的重要事件 政府失职 过度举债 制度缺陷等问题的累积效应最终导致了这场危机的爆发 在欧元区17国中 以葡萄牙 爱尔兰 意大利 希腊与西班牙等五个国家 以下简称 PIIGS五国 的债务问题最为严重 欧债危机对其他主要国家的影响 以英国 美国为代表的欧元区外的发达国家 在实体经济层面受危机影响较小 欧洲虽然是美国的第二大出口市场 但由于出口仅占美国GDP的7 整个欧洲出口对美国GDP的贡献仅有1 因此美国经济对欧洲需求的依存度很低 但英美等国的金融机构持有大量的危机国家债券 偿付前景尚不明朗 一旦止付将可能引发新一轮连锁反映 以日本 中国为代表的对出口依赖较大的国家可能会受累于欧盟经济景气下滑 进而影响本国经济 欧盟是中国第一大出口市场 而中国的经济增长又在很大程度上依赖于外部需求 如果危机不能得到妥善解决 必将在实体层面向中国传导 美国信用评级下调的背后 2011年8月5日 国际评级机构标准普尔宣布将美国长期主权信用评级从AAA级下调至AA 这是美国首次丧失最高信用评级 陈志武 美国耶鲁大学金融学教授 若美国像中国可轻易征