【原创】IAS23-borrowing-cost借款费用-国际会计准则PPT课件.pptx

InternationalAccountingStandard IAS23BorrowingCost Preparedby Agenda 2 Historyisamazing November1982 ExposureDraftE24CapitalisationofBorrowingCosts征求意见稿E24 借款费用的资本化 March1984 IAS23CapitalisationofBorrowingCostsEffectivedateofIAS23 1984 1January1986August1991 ExposureDraftE39CapitalisationofBorrowingCostsDecember1993 IAS23 1993 BorrowingCosts revisedaspartofthe ComparabilityofFinancialStatements project作为财务报表可比性项目的一部分 EffectivedateofIAS23 1993 BorrowingCost 1January1995 25May2006 ExposureDraftofproposedamendmentstoIAS231January2009 EffectivedateofMay2008amendmenttoIAS23 HistoryofIAS23 3 AfterreviewingtheHistoryofIAS23 Thinkabout 4 TheobjectiveofthisStandardistoprescribetheaccountingtreatmentforborrowingcosts BenchmarktreatmentThisStandardgenerallyrequirestheimmediateexpensingofborrowingcosts Alternativetreatmentcapitalizeborrowingcoststhataredirectlyattributabletotheacquisition constructionorproductionofaqualifyingasset ObjectivesofIAS23 5 ScopeandDefinition Scope1 ThisStandardshouldbeappliedinaccountingforborrowingcosts 2 ThisStandarddoesnotdealwiththeactualorimputedcostofequity includingpreferredcapitalnotclassifiedasaliability 本号准则不涉及权益 包括不属于负债的优先股资本 的实际成本或估算成本 DefinitionsBorrowingcostsareinterestandothercostsincurredbyanenterpriseinconnectionwiththeborrowingoffunds Aqualifyingassetisanassetthatnecessarilytakesasubstantialperiodoftimetogetreadyforitsintendeduseorsale Adetailedlookattheterm borrowingcost Borrowingcostsmayinclude a interestonbankoverdraftsandshort termandlong termborrowings b amortisationofdiscountsorpremiumsrelatingtoborrowings c amortisationofancillarycostsincurredinconnectionwiththearrangementofborrowings d financechargesinrespectoffinanceleasesrecognisedinaccordancewithIAS17 Leases e exchangedifferencesarisingfromforeigncurrencyborrowingstotheextentthattheyareregardedasanadjustmenttointerestcosts Difference1 在适用范围方面 IAS23与我国 企业会计准则第十七号 借款费用 对借款费用的界定基本一致 不同的是 IAS23明确规定借款费用可以包括融资租赁所形成的租赁费 我国未明确说明这一点 7 Adetailedlookattheterm qualifyingasset Examplesofaqualifyingasset Constructionstobeusedfortheoperations Inventoriesthatneedsubstantialtimetobringthemtotheirsaleablecondition Manufacturingplants Powergenerationfacilities Investmentproperties ExamplesofwhatisNotaqualifyingasset Inventoriesthatarenormallymanufacturedorproducedinlargequantitiesonarepetitivebasisandoverashortperiodoftime 其他的投资以及常规性生产或生产周期较短且重复大量生产的存货 则不是相关资产 Assetswhicharereadyforuseorsale whenacquired 8 BorrowingCost Benchmarktreatment RecognitionBorrowingcostsarerecognisedasanexpenseintheperiodinwhichtheyareincurredregardlessofhowtheborrowingsareapplied 不管借款如何使用 借款费用均应在发生的当期确认为期间费用 DisclosureThefinancialstatementsshoulddisclosetheaccountingpolicyadoptedforborrowingcosts Treatment Differnce2 Expensed Captised Recognition BorrowingCosts AllowedAlternativeTreatment Accountingtreatment Difference2 IAS23对借款费用的处理方法区分了基准处理方法和允许选用的处理方法 我国 企业会计准则第17号 借款费用 无此划分 只规定符合条件的借款费用予以资本化 不符合条件的计入当期损益 10 CommencementofCapitalisation 11 Cont 资产达到预定使用或销售状态所必要的准备工作正在进行时 为资产达到预定使用或销售状态所必需的活动还包括 实体建造前的技术性与管理性工作 然而 在没有发生为改变资产状态而进行的生产或开发活动前 持有资产则不属于这类工作 Let sPractice 下列哪种情况符合借款费用资本化的条件 A A公司购入办公楼 购入价10 000万元 B B公司购入一块土地 购入价10 000万元 为购入土地借入专门长期借款8 000万 借款费用60万 该土地一直闲置 未进行相关开发活动 C C公司购入一块土地 购入价10 000万元 为购入土地借入专门长期借款8 000万 借款费用60万 虽然相关实体的建造工作尚未开始 但相关的技术性和管理性工作已经开始 12 SuspensionofCapitalisation Capitalisationofborrowingcostsshouldbesuspendedduringextendedperiodsinwhichactivedevelopmentisinterrupted 如果现行开发活动发生较长的中断期 应暂停借款费用的资本化 注意 大量的技术及管理工作仍在执行时 借款费用通常不暂时停止资本化 若暂时延误是为使资产达到预定用途或销售状态进行的准备过程的一个必要部分 对借款费用资本化通常不必暂停 例如 在使存货达到成熟状态所必需的一个较长的期间内 如酒类发酵 或由于水位较高而推迟造桥 如果在所涉及的地区在造桥期间出现高水位是正常的 在这些延长的期间内 均应继续对借款费用予以资本化 Let spracticeagain 下列哪种情况不应暂停借款费用资本化A 由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B 由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C 由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D 由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 Difference4 IAS23规定 如果现行开发活动发生较长的中断期 应暂停借款费用的资本化 但是 没有对所谓 较长的中断期 给出量化的标准 我国 企业会计准则 第17条规定 符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过三个月的 应该暂停借款费用的资本化 13 CessationofCapitalisation Capitalisationofborrowingcostsshouldceasewhensubstantiallyalltheactivitiesnecessarytopreparethequalifyingassetforitsintendeduseorsalearecomplete 当为使相关资产达到预定用途或销售状态的所有准备工作实际上已完成时 应停止对借款费用的资本化 注意 实质上完成的含义 当资产的实体建造结束时 尽管日常管理工作仍在继续 一项资产已准备用于预定用途或准备销售 如果有少数工作 例如根据购买者或使用者的要求对房屋装修等 尚未完成 也表明所有工作实质上已经完成 当相关资产的建造的各个部分分别完成 并且每个部分在其他部分继续建造中已可使用时 则在为使那一部分达到预定用途或销售状态的所有必需的准备工作实际上已完成时 应停止对借款费用的资本化 Difference5 我国 企业会计准则第17号 借款费用 中规定了构建或生产的资产达到 预定可使用状态或销售状态 的判断标准 符合资本化条件的资产的实体建造 包括安装 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定或者生产要求基本相符 即使有个别与设计 合同或者生产要求不相符的地方 也不影响其正常使用或销售 继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出户金额很少或者几乎不再发生 而IAS23没有给出明确的规定 14 BorrowingCostsEligibleforCapitalisation Difference3 我国 企业会计准则第17号 借款费用 第九条明确规定 在资本化期间内 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 应予以资本化 计入符合资本化条件的成本 IAS23中没有明确作出这样的说明 15 EG1 甲公司建造一栋办公楼 于2007年12月31号借入期限为3年 本金为1000万元 年利率为6 按年付息到期一次还本的专门借款 另外 甲公司有一般借款200万元 年利率7 期限为两年 每年年末计提利息 将于2009年6月30日到期 工程采用出包方式 2008年1月1日 用银行存款支付工程价款300万元 工程也于2008年1月1日动工 工程因质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断 2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元 工程于2009年1月1日达到预定可使用状态 2009年2月10日办理竣工决算 2009年2月28日交付使用 甲公司借款费用按年资本化 2008年未动用的专门借款资金取得的利息收入2万元 计算借款利息资本化的金额 资本化期间2008年1月1日 2008年3月1日 2008年7月1日 2009年1月1日 专门借款利息资本化金额 1000 6 8 12 2 38 万元 2008年累计资产支出1100万元 超过专门借款1000万元 超出部分占用一般借款 一般借款利息资本化金额 100 7 4 12 2 33 万元 16 某主体借入一些一般借款 具体资料如表格所示 该主体准备获得新的设备 成本40万元 主体准备使用现有的借入资金来购买设备 资金预计占用其为6个月 主体采用借款费用资本化的会计政策 计算主体资本化的借款费用 加权平均利率 50 9 100 8 20 7 5 50 100 20 100 8 24 资本成本 40万元资本化借款费用 40 8 24 6 12 1 648 万元 17 Disclosure Difference 在披露方面 我国 企业会计准则第17号 借款费用 第十五条规定 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息 当期资本化的借款费用金额当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率IAS23除了要求主题披露上述内容以外 还要求主体披露借款费用采用的会计政策 18 实际利率法 按实际利率乘以期初债券帐面价值计算每期的利息费用 按实际利率计算的利息费用与按票面利率计