《成本会计》第八章-辅助生产费用的核算PPT课件.ppt

成本管理会计costaccounting 授课教师 张洪浩 1 2020 3 25 第八章服务部门费用的分配 2 2020 3 25 本章内容 服务部门费用的含义 归集和分配直接分配法顺序分配法交互分配法 3 2020 3 25 本章重点 服务部门费用分配的五种方法 直接分配法 顺序分配法 一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法 4 2020 3 25 本章难点 顺序分配法的使用一次交互分配法的使用 5 目录 一 基本生产部门和辅助生产部门二 辅助生产部门费用的分配三 辅助生产费用分配的方法 6 基本生产部门和服务部门 1 根据职能的不同 许多经济组织既设有基本生产部门 又设有辅助生产部门 基本生产部门 创造产品或服务中顾客可以观察到价值的部门 7 基本生产部门和服务部门 辅助部门 为保证基本生产部门正常生产经营活动而向基本生产部门提供产品或服务辅助部门的产品首先必须满足企业内部需要为前提 对外销售不是设立服务部门的主要目的 主要目的是为企业内部服务的 8 辅助生产费用的概念 辅助生产是指企业内部为基本生产部门和管理部门服务而提供的劳务供应或产品生产辅助生产包括单品种辅助生产和多品种辅助生产 企业服务部门发生的费用称为服务部门费用 简称服务费用 在制造企业中发生的服务部门的费用通常称为辅助生产费用 9 账户核算 核算账户 辅助生产成本 该账户的明细账设置与 基本生产成本 明细账设置相似 一般应按车间或劳务的种类设置账内按照成本项目设置专栏 主要设置原材料 工资及福利费 制造费用 10 账户核算 借方反映服务部门所发生的一切耗费 包括各服务部门发生的直接费用 也包括服务部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用 以及在服务部门相互提供劳务 作业的情况下 各受益部门交互分配而转入的费用 11 账户核算 贷方反映服务部门的分配 登记各服务部门向受益部门提供服务成本的转出数 以及完工入库的工具 模具等产品生产成本的转出数 期末如有余额在借方 表示服务部门的在产品成本 12 目录 一 基本生产部门和辅助生产部门二 辅助生产部门费用的分配三 辅助生产费用分配的方法 13 服务部门费用的分配 基本内容服务部门费用的分配辅助生产费用分配的特点辅助生产费用分配的原则 14 供水车间 行政车间 供热车间 基本生产车间 修理车间 15 辅助生产费用的分配 为了正确地反映各部门耗用劳务和作业的情况 必须将服务部门的费用在各个受益部门之间进行合理分配 16 辅助生产费用分配的特点 辅助生产费用分配的特点是不但需要对外进行分配 还要在各辅助生产车间进行费用的交互分配 17 辅助生产费用分配的原则 第一 凡是能够具体确认受益部门或产品的服务费用 应直接计入该部门 该产品的成本费用中 服务部门对外分配应当按照谁受益谁承担的原则 分别计入有关的成本费用 第二 服务费用的分配方法力求简便 易行 合理 18 目录 一 基本生产部门和辅助生产部门二 辅助生产部门费用的分配三 辅助生产费用分配的方法 19 辅助生产费用分配的方法 基本内容直接分配法顺序分配法一次交互分配法代数分配法计划分配法五种方法分辅助 直接简明有交互 顺序计划均在内 最为精准算代数 20 直接分配法 1 直接分配法是不考虑辅助生产车间相互耗用劳务 将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门的方法 21 直接分配法 2 其适用于辅助生产车间相互提供劳务较少或交互分配费用相差不大 不进行交互分配对成本影响不大的企业 22 直接分配法 某种服务的单位成本 该服务部门本期发生的服务费用总额 该服务部门本期对外提供服务的总量某受益部门负担的服务费用 应该受益部门接受服务的收益量 该种服务的单位成本 23 直接分配法 要诀 直接意指对外分 辅助相互不领情总量减去辅用量 基础马上分外明 24 直接分配法 P161 8 1 浦新公司设有供电 供水两个服务部门 其20 xx年5月各部门发生的服务费用和向各受益部门提供服务的资料如下所示 25 2020 3 25 直接分配法 6 例题P162 8 1 直接分配法的计算步骤分为三步 第一步 剔除各辅助生产车间相互提供劳务的数量 供水车间 80000 5000 75000立方水供电车间 62500 2500 60000度电第二步 计算待分配费用分配率 单位成本 水的分配率 24000 75000 0 32元 立方电的分配率 15000 60000 0 25元 度 26 2020 3 25 直接分配法 第三步 计算辅助生产车间以外的各受益单位负担的辅助生产费用 基本生产车间 第一基本生产车间 15000 0 25元 度 28000 0 32元 立方 3750 8960 12710第二基本生产车间 36000 0 25元 度 40000 0 32元 立方 9000 12800 21800行政管理部门 9000 0 25元 度 7000 0 32元 立方 2250 2240 4490 27 直接分配法 5 评价 直接分配方法简便易行 由于服务部门之间相互耗用的劳务不负担费用 使分配结果的正确性受到一定程度的影响 可能降低辅助部门对其成本监督管理的积极性 28 顺序分配法 1 概念顺序分配法也称为梯形分配法 是按辅助生产费用施惠和受益量的多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法 29 顺序分配法 2 思路首先为各辅助生产费用按照施惠量或受益量的大小排序 受益最少 施惠最多的排在第一位 受益最多 施惠最少的排在最后一位 排在前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间 排在后面的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车间 不进行反向分配 30 顺序分配法 3 分配时的计算公式前者的费用分配率 该辅助生产部门待分配费用总额 该辅助生产部门提供给其他所有受益对象的劳务总量后者的费用分配率 该辅助生产部门待分配费用 从其他辅助生产部门分来的费用 该辅助生产部门提供给其他所有收益对象的劳务总量 该部门提供给前面生产部门的受益劳务总量 31 顺序分配法 口诀 各辅施惠来排队 从多到少不返回 子加分进母减前 阶梯多了也麻烦 32 顺序分配法 P163 8 2 浦新公司设有供电 供水两个服务部门 其20 xx年5月各部门发生的服务费用和向各受益部门提供服务的资料如下所示 33 顺序分配法 解答 第一步 排序 很关键的一步 供电车间向供水车间提供2500度电 占其供电总量62500度的比率为 2500 62500 100 4 供水车间向供电车间提供了水5000立方米 占其供水总量80000立方米的比率为 5000 80000 100 6 25 据此可知 供水车间施惠大 受惠小 首先分配供电车间在后面分配 34 顺序分配法 第二步 供水车间的分配待分配基础 24000元 分配基础 80000立方米 分配率 24000 80000 0 30供电车间应当分担的水费 5000 0 30 1500元第一车间应当分担的水费 28000 0 30 8400元第二车间应当分担的水费 40000 0 30 12000元行政管理部门应当分担的水费 7000 0 30 2100元 35 顺序分配法 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间1500制造费用 第一车间8400 第二车间12000管理费用2100贷 生产成本 辅助生产成本 供水车间24000 36 顺序分配法 第三步 供电车间成本的分配待分配的成本总额 15000 1500 16500元分配基础 62500 2500 60000度 这里扣减的2500度是供水车间所耗用的电量 供水车间排在供电车间之前 供电车间不再向供水车间分配费用分配基础 16500 60000 0 275第一车间应当分配的电费 0 275 15000 4125元第二车间应当分配的电费 0 275 36000 9900元管理部门应当分配的电费 0 275 9000 2475元 37 顺序分配法 借 制造费用 第一车间4125 第二车间9900管理费用2475贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间16500 38 顺序分配法 4 评价 采用顺序分配法确认了一些辅助生产部门使用其他辅助部门的成本 因而比直接分配法更合理 由于排列在后面的辅助部门要承担排列在前的辅助部门分配来的成本 不会出现相反情况 与实际情况不完全一致 其分配的正确性也因此受到影响 只适用于各服务部门之间相互受益程度有明显顺序时使用 39 一次交互分配法 1 概念一次交互分配法也成为交互分配法 它是根据各辅助生产单位提供产品或劳务的数量和费用分配率 在各辅助生产单位之间进行一次交互分配 再将交互分配后辅助生产单位的全部应分配费用 按提供劳务的数量 在辅助生产单位以外的各受益单位之间进行分配的方法 40 一次交互分配法 2 适用范围适用于各辅助生产车间相互提供劳务量大 但无一定顺序的企业 3 思路第一步 先在各辅助生产部门内部互相分配第二部 将交互分配后各辅助生产部门应分配的费用对外分配 41 一次交互分配法 4 计算公式交互分配 费用分配率 交互分配 某辅助生产部门待分配费用总额 该部门提供的劳务总量某辅助生产部门应负担的费用 该辅助生产部门接受的劳务量 费用分配率 交互分配 42 一次交互分配法 4 计算公式对外分配 费用分配率 对外分配 某辅助生产部门待分配费用总额 交互分配后该部门转入的费用 交互分配后该部门转出的费用 该部门对外提供的劳务总量某受益部门应负担的费用 该受益产部门接受的劳务量 费用分配率 对外分配 43 一次交互分配法 口诀 一率辅本总量商 加进减出分外方 除外量得二分率 交互分配不用忙 44 一次交互分配法 例8 3 P165 浦新公司设有供电 供水两个服务部门 其20 xx年5月各部门发生的服务费用和向各受益部门提供服务的资料如下所示 45 一次交互分配法 交互分配法的计算步骤 五步骤 第一步 交互分配前的单位成本 分配率 分配率 某辅助生产车间发生的总费用 该车间提供的劳务总量供电单位的分配率 15000 62500 0 24元 度供水车间的分配率 24000元 80000立方米 0 30元 立方米 46 一次交互分配法 第二步 交互分配 谁受益 谁负担 供水车间负担的电费 2500度 0 24元 度 600元供电车间负担的水费 5000立方米 0 30元 立方米 1500元借 辅助生产成本 供水车间600贷 辅助生产成本 供电车间600借 辅助生产成本 供电车间1500贷 辅助生产成本 供水车间1500 47 一次交互分配法 第三步 交互分配后的实际费用某车间实际费用 原发生费用 分配转入的费用 分配转出的费用供水车间实际费用 24000 600 1500 23100元供电车间实际费用 15000 1500 600 15900元 48 一次交互分配法 第四步 交互分配后的单位成本 分配率 分配率 交互分配后的实际费用 辅助生产车间以外的各受益单位耗用的数量供电车间的分配率 15900元 62500 2500 度 0 265元 度供水车间的分配率 23100元 80000 5000 立方米 0 308元 立方米 49 一次交互分配法 第五步 对外分配辅助车间以外的各受益单位负担的费用 辅助车间以外的各受益单位耗用的数量 交互分配后的分配率基本生产车间 第一车间 15000度 0 265元 度 28000立方米 0 308元 立方米 12599元第二车间 36000度 0 265元 度 40000立方米 0 308元 立方米 21860元管理部门 9000度 0 265元 度 7000立方米 0 308元 立方米 4541元 50 一次交互分配法 借 制造费用 第一车间12599 第二车间21860管理费用4541贷 辅助生产成本 供水车间23100 供电车间15900 51 课堂练习 某企业设有一个基本生产车间 生产甲 乙两种产品 另设有供电 机修两个辅助生产车间和其他行政管理部门 2006年8月辅助生产车间提供的劳务总量如下所示 8月份 辅助生产成本 账户归集的费用分别为供电车间67200元 机修车间68040元 一次交互分配法 52 一次交互分配法 53 一次交互分配法 交互分配法的计算步骤 五步骤 第一步 交互分配前的单位成本 分配率 分配率 某辅助生产车间发生的总费用 该车间提供的劳务总量供电单位的分配率 67200元 224000度 0 3元 度机修车间的分配率 68040元 21600小时 3 15元 小时第二步 交互分配 谁受益 谁负担 机修车间负担的电费 24000度 0 3元 度 7200元供电车间负担的修理费 1600小时 3 15元 小时 5040元 54 一次交互分配法 借 辅助生产成本 机修车间7200贷 辅助生产成本 供电车间7200借 辅助生产成本 供电车间5040贷 辅助生产成本 机修车间5040 55 一次交互分配法 第三步 交互分配后的实际费用某车间实际费用 原发生费用 分配转入的费用 分配转出的费用机修车间实际费用 68040 7200 5040 70200元供电车间实际费用 67200 5040 7200 65040元 56 一次交互分配法 第四步 交互分配后的单位成本 分配率 分配率 交互分配后的实际费用 辅助生产车间以外的各受益单位耗用的数量供电车间的分配率 65040元 224000 24000 度 0 3252元 度机修车间的分配率 70200元 21600 1600 小时 3 51元 小时 57 一次交互分配法 第五步 对外分配辅助车间以外的各受益单位负担的费用 辅助车间以外的各受益单位耗用的数量 交互分配后的分配率基本生产车间 甲产品 60000度 0 3252元 度 19512元乙产品 100000度 0 3252元 度 32520元制造费用 24000度 0 3252元 度 12000小时 3 51元 小时 7804 8元 42120元 49924 8管理部门 16000度 0 3252元 度 8000小时 3 51元 小时 5203 2元 28080元 33283 2元 58 一次交互分配法 借 生产成本 甲产品19512 乙产品32520制造费用49924 8管理费用33283 2贷 辅助生产成本 机修车间68040 供电车间67200 59 一次交互分配法 5 评价优点 在进行成本分配的过程中 对部门之间的联系给予了充分考虑 与企业中各部门间交换产品或服务的实际过程吻合 比直接分配法以及顺序分配法的分配结果更为合理 60 一次交互分配法 缺点 第一步的分配属于交互分配 但第二步的分配仍然属于直接分配 相比代数分配法 其分配结果的正确性还是差一些 一次交互分配法采用的是实际分配率 辅助生产成本无论超支还是节约 都转入了 生产成本 基本生产成本 不利于对基本生产车间业绩进行考核评价如果企业实行厂部 车间两级核算 采用这种方法各辅助生产车间只有接到财会部门转来的其他辅助生产车间分入费用后 才能进一步分配 影响成本核算的及时性 61 计划成本分配法 1 计划成本法又称为内部结算价格分配法 是按照辅助生产车间提供劳务的计划单位成本和受益单位的实际耗用量分配辅助生产费用 然后将计划分配额与 实际费用 进行调整的方法 2 适用于计划成本资料比较健全准确 成本核算基础工作较好的企业 62 计划成本分配法 3 思路第一步 按产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量进行分配 包括分配给其他辅助生产车间 交互分配 和辅助生产车间以外的受益部门 对外分配 第二步 求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和 即 实际费用 与按计划成本分配转出费用的差额 将此差额全部计入 管理费用 63 计划成本分配法 4 计算步骤第一步 按计划成本分配某受益对象应分配劳务费用 含辅助生产部门 该受益对象的收益数量 单位计划成本第二步 调整成本差异成本差异额 各辅助生产部门发生的费用 按计划成本分配转入的费用 按计划成本分配转出的费用成本差异率 成本差异额 辅助生产部门以外的受益单位的收益量受益单位应分配的成本差异 该受益单位受益量 成本差异分配率 64 计划成本分配法 P167 8 4 第一步 按照计划成本进行分配供电车间分配至其他车间的成本 供水车间 2500 0 26 650第一基本生产车间 15000 0 26 3900第二基本生产车间 36000 0 26 9360行政管理部门 9000 0 26 2340 65 计划成本分配法 供水车间分配至其他车间的成本 供电车间 5000 0 32 1600第一基本生产车间 28000 0 32 8960第二基本生产车间 40000 0 32 12800行政管理部门 7000 0 32 2240 66 计划成本分配法 第二步 调整分配供电成本差异 15000 1600 650 3900 9360 2340 350供水成本差异 24000 650 1600 8960 12800 2240 950供电部门差异分配率 350 62500 2500 0 005833供水部门差异分配率 950 80000 5000 0 012667 67 计划成本分配法 第一车间应分配差异 1500 0 005833 28000 0 012667 267 17第二车间应分配差异 36000 0 005833 40000 0 012667 296 67管理部门应分配差异 9000 0 005833 7000 0 012667 36 16 68 计划成本分配法 借 制造费用 第一基本生产车间12592 83 第二基本生产车间21863 33管理费用4543 84辅助生产成本 供电车间1600 供水车间650贷 辅助生产成本 供电车间16600 供水车间24650 69 计划成本分配法 6 评价优点 采用计划成本分配法核算工作比较及时 简便通过计划成本和实际成本的比较 可以及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因 有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况 缺点 对于计划成本资料的要求比较高 70 代数分配法 1 代数分配法是运用多元一次联立方程组求解的原理 计算出各辅助生产车间劳务的单位成本 再根据受益单位实际耗用量分配辅助生产费用的方法 2 适用于辅助生产车间不多或采用计算机进行成本核算的企业 71 代数分配法 3 核算基本程序第一步 设未知数 即辅助生产车间劳务的单位成本 并根据辅助生产车间之间相互提供劳务的关系 建立多元一次联立方程组 第二步 解联立方程组 求出各辅助生产车间劳务的单位成本 第三步 求出单位成本和受益单位的耗用量分配辅助生产费用 72 代数分配法 P169页