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1 第四章人工费用的核算 2 课程内容 1 职工薪酬概述 2 工资费用的核算 3 工资附加费用的核算 3 1 职工薪酬概述 1 1职工薪酬的概念 职工薪酬费用 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 具体包括以下内容 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的辞退补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 4 2 2职工薪酬会计核算应设置的会计科目 总账科目 应付职工薪酬 明细科目 应付工资 应付福利费 应付社会保险费 应付住房公积金 应付工会经费 应付职工教育经费 5 2 3职工薪酬确认与计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外 应当根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入固定资产或无形资产 3 除1 2外的其他职工薪酬 计入当期损益 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议 同时满足下列条件的 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 同时计入当期费用 6 2 1工资总额的构成计时工资按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬 工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额 计件工资分个人计件和集体计件 奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴 以及物价补贴 加班加点工资特殊情况下支付的工资 2 工资费用的核算 7 2 2工资费用核算的原始凭证考勤表工时汇总表工程任务单这些原始记录是进行工资费计算和分配的主要依据 它的准确程度直接影响到工资费计算和分配是否准确 因此 应建立健全各项原始记录 并确保其真实可靠 8 2 3工资费用的计算 1 计时工资的计算根据考勤记录和每人的工资标准计算的工资 方法 月薪制和日薪制月薪制 按月工资计算 不论各月日历日数是多少 职工每月都得到相同的全勤工资 缺勤从全勤月工资中扣除 即 日标准工资 月标准工资 每月平均工作日数应付计时工资 全勤标准工资 缺勤工资 全勤工资 缺勤日数 日标准工资 每月平均工作日数 365 52 52 10 12 20 92 9 注意 在按20 92天计算日工资率的企业中 出勤期间的节假日不算出勤不计发工资 缺勤期间的节假日不算缺勤也不扣工资 在按30天计算日工资率的企业中 出勤期间的节假日 也按出勤日算工资 事假病假等缺勤期间的节假日 也按缺勤日扣工资 10 日薪制 按实际工作天数和日标准工资计算的工资 特点 职工每月全勤月工资收入随当月日数多少而变化 缺勤时按当月日数减缺勤日数 应付计时工资 月实际出勤日数 日标准工资 11 举例 某工人月标准工资600元 月奖金180元 各种津贴补贴220元 本月事假2天 病假8天 含2个休息日 该工人病假扣款率20 要求 分别计算月薪制下按30日和按20 92日计算月应付工资 1 按30日计算月应付工资日工资率 600 30 20元 天月应付工资 600 180 220 2 20 8 20 20 928元 2 按20 92日计算月应付工资日工资率 600 20 92 28 68月应付工资 600 180 220 2 28 68 6 28 68 20 908 22 12 若当月日历天数为31天 含8个休息日和1个法定节日 则该工人当月实际出勤天数14天 31 8 2 7 1 按30日计算日标准工资时月应付工资 14 7 20 180 220 8 20 80 948元 2 按20 92日计算日标准工资时月应付工资 14 28 68 180 220 6 28 68 80 939 18元 13 例 某企业某工人的月标准工资1200元 2000年7月 该工人请病假1天 请事假3天 其中包含一个休息日 本月双休日8天 该工人病假工资按月标准工资的90 计算 要求 分别采用月薪制和日薪制 日标准工资按20 92天计算该工人实得的月工资 解 1 月薪制日标准工资 1200 20 92 57 3614应付工资 1200 2 57 3614 1 57 3614 10 1079 54元2 日薪制应付计时工资 20 57 3614 1 57 3614 90 1198 63元 14 2 计件工资的计算据 工程任务单 中验收的合格品数量乘以规定的计件单价计算的工资 个人计件工资和小组集体计件工资个人计件工资 应付计件工资 合格品数量 料废数量 计件单价 小组集体计件工资 小组集体计件工资总额分配系数 按每人的日标准工资和实际作业工日计算的标准工资某人应得工资 该工人日标准工资和实际作业工日计算的标准工资 分配系数 15 3 职工奖金 津贴 补贴的计算4 加班加点工资的计算5 其他工资的计算6 应付工资与实发工资的计算应付工资 计时工资 计件工资 计入工资总额的奖金 津贴 补贴 加班加点工资 其他工资实发工资 应付工资 代扣代缴款项 16 1 工资结算汇总凭证的编制工资结算单工资结算卡片企业按规定计算出每一职工的应付工资后 应在规定日期发放给每一职工 为反映企业同职工工资的结算情况 财务部门应根据各车间 部门的职工工资单 汇总编制 工资结算汇总表 进行 2 4工资及福利费用的核算 17 18 19 2 工资费用的核算工资结算的核算一般按照 职工工资结算汇总表 的实发工资数 从银行提取现金 然后发放给个人 20 工资费用分配的核算 基本生产车间生产工人的工资应记入 生产成本 基本生产成本 帐户的 直接人工 成本项目 辅助生产车间生产工人的工资应记入 生产成本 辅助生产成本 帐户的 直接人工 成本项目 车间管理人员工资记入 制造费用 帐户 医务及福利部门人员工资应记入 应付职工薪酬 职工福利费 帐户 行政管理部门人员的工资应记入 管理费用 账户 销售机构人员的工资应记入 销售费用 账户 工程建设人员的工资应记入 在建工程 账户 开发无形资产人员的工资应记入 无形资产 账户 21 如 借 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 无形资产 应付职工薪酬 职工福利费 贷 应付职工薪酬 职工薪酬 22 例题 某工业企业生产甲 乙两种产品 某月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品1960元 乙产品1640元 甲 乙产品计时工资共计8400元 生产工时分别为7200小时 4800小时 另外 车间管理人员工资1000元 辅助生产车间工资400元 厂部管理人员工资1000元 要求 1 计算甲 乙产品生产工人工资费用 2 编制工资费用分配的会计分录 解 工资费用分配率 8400 7200 4800 0 7甲产品分配的计时工资费用 7200 0 7 5040元乙产品分配的计时工资费用 4800 0 7 3360元甲产品分配工资费用 1960 5040 7000元乙产品分配工资费用 1640 3360 5000元借 生产成本 基本生产成本 甲7000 乙5000生产成本 辅助生产成本400制造费用1000管理费用1000贷 应付职工薪酬14400 23 3 工资附加费用的核算 3 1职工福利费用的核算 企业发生的职工福利费 应在 应付职工薪酬 福利费用 科目进行核算 在发生时 应记入 应付职工薪酬 福利费用 科目的贷方和有关成本 费用科目的借方 即为建筑安装工程施工工人和施工单位技术 管理 服务人员发生的福利费 应记入 工程施工 合同成本 科目的借方 为机械施工 运输设备人员发生的福利费 应记入 机械作业 科目的借方 为辅助生产单位工人发生的福利费 应记入 生产成本 辅助生产成本 科目的借方 为企业行政管理人员发生的福利费 应记入 管理费用 科目的借方 24 例 甲施工企业2008年5月 企业在岗职工150人 其中企业管理部门20人 施工工人100人 施工现场管理人员30人 企业的历史经验表明 每个职工每月需补贴食堂150元 借 管理费用3000工程施工 合同成本15000 间接费用4500贷 应付职工薪酬 职工福利22500 25 例 2008年6月 甲企业支付22500元给食堂 借 应付职工薪酬 职工福利22500贷 银行存款22500 也有企业不计提职工福利 随用随支 支出时借记 应付职工薪酬 职工福利 贷记 库存现金 同时借记相关成本费用类科目 贷记 应付职工薪酬 职工福利 例 支付现场施工人员张庆医疗费1050元 可作如下分录 借 应付职工薪酬 职工福利1050贷 库存现金1050借 工程施工 合同成本1050贷 应付职工薪酬 职工福利1050 26 例2 华欣公司本月份基本生产车间生产产品的生产工人工资32800元 辅助生产车间本月份生产工人工资13700元 按工资总额的14 提取职工福利费 会计处理如下 1 分配工资费用 借 生产成本 基本生产成本32800 辅助生产成本13700贷 应付工资46500 2 计提职工福利费 借 生产成本 基本生产成本4592 辅助生产成本1918贷 应付福利费6510这里值得注意的是 提取职工福利费不是从工资中扣除一部分作为职工福利费 而是在工资总额外 另将职工福利费计入本期产品成本或期间费用 通过本期产品销售 收回的这部分资金留在企业 作为职工的福利开支 如为职工交纳社会保险 医疗保险等 27 3 2社会保险费 根据国家规定计提的养老保险费 借记相关的成本费用类科目 贷记 应付职工薪酬 应付社会保险费 例 根据国家规定计提标准计算 即企业缴纳职工基本养老保险共计11235元 其中现场施工人员8775人 机械作业人员528元 辅助生产人员316元 现场施工管理人员1616元 借 工程施工 合同成本8775 间接费用1616生产成本 辅助生产成本316机械作业538贷 应付职工薪酬 应付社会保险费11235 28 3 3住房公积金 企业按照规定提取的住房公积金 应在 应付职工薪酬 应付住房公积金 科目进行核算 在提取时 应记入相关成本费用类科目的借方和 应付职工薪酬 应付住房公积金 科目的贷方 29 3 4工会经费 国家规定 工会经费按照企业职工工资总额的2 提取计入管理费用 企业按照规定提取的工会经费 应在 应付职工薪酬 应付工会经费 科目进行核算 在提取时 应记入相关成本费用类科目的借方和 应付职工薪酬 应付工会经费 科目的贷方 将提取工会经费从银行结算户拨交工会使用时 应记入 应付职工薪酬 应付工会经费 科目的借方和 银行存款 科目的贷方 30 3 5职工教育经费 企业按照规定提取职工福利费和工会经费外 为了培训教育职工 提高职工文化素质 企业一般按照工资总额的1 5 的标准计提职工教育经费 职工教育经费计提时 在提取时 借记相关成本费用类科目 贷记 应付职工薪酬 职工教育经费 支付时 借记 应付职工薪酬 应付职工教育经费 贷记 银行存款 账户或 现金 账户 也有企业对职工教育经费不进行计提 随用随支 31