02-2第二章-企业合并(学校)PPT课件.ppt

第二节企业合并权益结合法与购买法 一 权益结合法 一 概念 P21 简言之 权益结合法是指核算两家或两家以上的企业通过权益性交换而完成合并的会计处理方法 它仅限于权益是主要对价形式的企业合并 1 一 权益结合法 二 主要特点1 将合并视为股权联合行为 而不是一种购买行为 2 无新的计价基础 参与合并企业资产 负债均按其原来的账面价值计价 合并中发生的直接和间接费用 评估费 审计费 咨询费等 计入管理费用 2 一 权益结合法 3 合并时 不会产生商誉 重点注意2个原则P21 当合并企业以发行股票为合并对价 1 当发行股票面值总额被合并方 股本 资本公积 合计数 差额按顺序冲减 合并方 资本公积 被合并方 留存收益 合并方 留存收益 3 一 权益结合法 4 权益结合法要求 按入股比例将被合并方留存收益并入合并企业合并后留存收益中 5 不论合并发生在会计期间内的哪个时点 参与合并企业自期初至合并日的损益也要包括在合并后企业的利润表中 6 若参与合并企业的会计方法不一致 则应追溯调整 并重编前期财务报表 4 一 权益结合法 三 权益结合法应用举例P22例2 1吸收合并例2 2控股合并 5 小结 1 合并费用计入当期损益管理费用 2 并入的资产 负债按账面价值入账 3 被合并企业合并前的留存收益 按入股比例纳入合并后合并企业的留存收益 4 当合并企业以发行股票为合并对价 1 当发行股票面值总额被合并方 股本 资本公积 合计数 差额按顺序冲减 一 权益结合法 6 二 购买法 一 概念P26购买法是指通过转让资产 承担负债或发行股票等方式 由一个企业 收购企业 获得对另一个企业 被收购企业 净资产或经营控制权的企业合并的会计处理方法 7 二 购买法 二 特点P26 1 将合并视为一种购买行为 或交易 2 有新的计价基础 即被合并企业资产 负债均按购买日的公允价值计价 并要求将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资产负债表中 3 合并成本就是购买成本 4 可能产生合并商誉 注意 合并商誉与合并价差 8 二 购买法 5 购买法不要求按入股比例将被合并方留存收益并入合并企业合并后留存收益中 6 确定购买方 9 二 购买法 三 购买法在企业合并中的会计处理原则1 购买成本的确定P27购买成本 合并对价 直接合并费用 10 二 购买法 2 资产 负债合并按公允价值计量可辨认净资产公允价值的确定见P27我国概括为3点 1 存在活跃市场的资产或负债 活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值 2 不存在活跃市场的 参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值 11 二 购买法 3 不存在活跃市场 且不满足上述两个条件的 应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值 我国引入公允价值是适度 谨慎和有条件的 在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定 只有存在活跃市场 公允价值能够取得并可靠计量的情况下 才能采用公允价值计量 原因防止出现公允价值计量不可靠 甚至借此人为操纵利润的现象 12 二 购买法 3 合并商誉的处理 1 商誉 购买成本 被购买方可辨认净资产公允价值的份额 直接冲减所有者权益 资本化为一项资产 以后时期摊销 我国资本化为一项资产 以后不摊销 每年末进行减值测试 2 负商誉 购买成本 被购买方可辨认净资产公允价值的份额 冲减所购非流动资产价值 有价证券除外 13 二 购买法 直接计入资本公积 全部作为递延收益处理 我国计入当期损益 营业外收入 四 购买法举例P30例2 3例2 4 14 小结 1 合并费用计入购买成本 2 并入的资产 负债按公允价值入账 3 被合并企业合并前留存收益 不纳入合并后合并企业的留存收益 4 可能产生商誉 二 购买法 15 三 权益结合法和购买法使用范围 16 三 权益结合法和购买法的比较 一 权益结合法和购买法的区别1 计价基础不同权益结合法 账面价值入账购买法 公允价值入账2 购买成本和购买商誉确定方法不同权益结合法 无需确定购买成本和购买商誉购买法 需确定购买成本和商誉 17 三 权益结合法和购买法的比较 3 被合并企业合并前收益及留存收益的处理不同权益结合法 被合并企业合并前的留存收益要纳入合并后主体的报表中 购买法 被合并企业合并前留存收益作为购买成本的一部分 不纳入合并后主体的报表中 4 合并费用的处理不同权益结合法 相关的直接费用计入当期费用 购买法 相关的直接费用增加购买成本 18 三 权益结合法和购买法的比较 二 对报表的影响1 权益结合法下合并后的收益及留存收益大于购买法下合并后的收益及留存收益因为 两种方法对被合并企业合并前的收益及留存收益的处理不同 权益结合法 将其纳入合并后主体的报表中 购买法 将其作为购买成本的一部分 不纳入合并后主体的报表中 19 三 权益结合法和购买法的比较 2 权益结合法下合并后的资产价值小于购买法下合并后的资产价值因为 这两种方法对被合并企业的资产和负债的计价基础不同 权益结合法 直接按其账面价值入账 购买法 按其公允价值入账 通常情况下 资产的公允价值会大于其账面价值 20 三 权益结合法和购买法的比较 三 权益结合法和购买法的优缺点1 权益结合法的优缺点 1 权益结合法的优点 有利于促进企业合并的进行 符合持续经营假设 方法简单 便于操作 2 权益结合法的缺点 不能准确反映企业合并的经济实质 不利于社会资源的优化配置 21 三 权益结合法和购买法的比较 2 购买法的优缺点 1 购买法的优点它将