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国税基本知识 淮安经济开发区国家税务局 1 增值税 2 纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 单位 一切从事销售或进口货物 提供应税劳务的单位 包括企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人 凡从事销售货物或者提供应税劳务的个人 包括个体工商户和其他个人 3 纳税人对报关进口的货物 以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人 对代理进口货物 以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人 4 纳税人的分类现行增值税制度是以纳税人年应税销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人 5 纳税人的分类符合下列条件的视为小规模纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售在50万元 含 以下的 其他纳税人 年应税销售额在80万元 含 以下的 以从事货物生产或提供应税劳务为主 是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50 以上 6 纳税人的分类年应税销售额 是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额 开票收入 包括纳税申报销售额 稽查查补销售额 纳税评估调整销售额 税务机关代开发票销售额和免税销售额 7 增值税征税范围销售货物 是指是指有偿转让货物的所有权 货物 是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 有偿 是指从购买方取得货币 货物或者其他经济利益 8 增值税征税范围提供加工和修理修配劳务 是指有偿提供加工 修理修配劳务 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工 修理修配劳务 不包括在内 加工 是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求 制造货物并收取加工费的业务 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 9 增值税税率纳税人销售或者进口货物 除税法列明货物外 基本税率为17 纳税人提供加工 修理修配劳务 税率17 10 增值税税率纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜 国务院规定的其他货物 11 增值税税率纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 零税率与免税完全不同 12 增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 13 增值税应纳税额的计算销项税额的计算 销项税额 纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 销项税额计算公式 销项税额 销售额 税率 14 增值税应纳税额的计算销售额的确定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 不含税销售额 含税销售额 1 税率纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的 由主管税务机关核定其销售额 15 增值税应纳税额的计算进项税额的确认 进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额 增值税专用发票上注明的增值税额海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 16 增值税应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务 实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法 并不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 销售额 征收率小规模纳税人增值税征收率为3 销售额要换算成不含税金额 17 增值税应纳税额的计算影响增值税税额的最终因素是增值额 也就是说是销项与进项的差额 只有差额越大 税款才能越多 企业的开票收入虽然也能体现企业的一定实力 但如果购进的原材料 能源动力等随之加大 中间作为计税依据的差额被人为挤小 也就是销售毛利很少 增值税的税基就很小了 18 增值税优惠政策优惠类型 涉农方面税收优惠农民专业合作社税收优惠资源综合利用方面的优惠残疾人就业的优惠政策软件产品优惠政策 19 增值税优惠政策优惠类型 出口加工区企业税收优惠政策出口加工区企业享受 境内关外 特殊政策出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水 电 气 准予退还所含的增值税 综合保税区 20 增值税优惠政策优惠类型 增值税起征点纳税人销售额未达到国务院财政 税务主管部门规定的增值税起征点的 免征增值税 达到起征点的 依照本条例规定全额计算缴纳增值税 21 增值税优惠政策优惠类型 增值税起征点增值税起征点的幅度规定如下 销售货物的 为月销售额5000元 销售应税劳务的 为月销售额3000元 按次纳税的 为每次 日 销售额200元 22 出口退 免 税基本知识出口退 免 税是指在国际贸易业务中 对我国出口的货物退还或免征在国内生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税 23 出口退 免 税基本知识出口货物退税率以国家税务总局适时发布的 出口货物退税税率对照表 为准外贸企业应退税额的计算 应退税额 出口货物的进项金额 退税率 24 出口退 免 税基本知识出口生产企业实行的是 免 抵 退 税收制度 免 是指出口销售额免征增值税 抵 是指出口货物的进项税额抵减内销货物的销项税额 退 是指在内销货物的销项税额不够出口货物的进项税额抵减的情况下 实行退税 25 增值税纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 进口货物 为报关进口的当天 26 增值税的纳税期限纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 27 营业税改增值税的相关规定经国务院批准 从2012年1月1日起 上海市在交通运输业和部分现代服务业率先开展营业税改征增值税试点 江苏省从2012年10月1日起开始试点 28 营业税改增值税的相关规定应税服务 是指陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 29 营业税改增值税的相关规定税率 在现行增值税17 标准税率和13 低税率基础上 新增11 和6 两档低税率 租赁有形动产等适用17 税率 交通运输业 建筑业等适用11 税率 其他部分现代服务业适用6 税率 30 营业税改增值税的相关规定计税方式 交通运输业 建筑业 邮电通信业 现代服务业 文化体育业 销售不动产和转让无形资产 原则上适用增值税一般计税方法 金融保险业和生活性服务业 原则上适用增值税简易计税方法 31 增值税的收入占我国全部税收的60 以上 是最大的税种 虽然收入中75 为中央财政收入 25 为地方收入 但实际地方财政一般预算得到的分成比例要远大于25 2011年开发区入库增值税60224万元 32 消费税 33 消费税纳税人在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口中华人民共和国消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人 以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人 34 消费税的税目 税率消费税的税率 有两种形式 一是比例税率 另一种是定额税率 包括 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮 焰火 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板等 35 消费税计税依据消费税实行从价定率 从量定额 或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额 应纳税额计算公式 实行从价定率办法计算的应纳税额 销售额 比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额 销售数量 定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率 36 企业所得税 37 企业所得税纳税义务人与征税对象企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织生产经营所得和其他所得征收的一种税 分配比例是60 为中央财政收入 40 为地方收入 2011年度全区入库企业所得税33885万元 38 企业所得税纳税义务人与征税对象企业分为居民企业和非居民企业 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 39 企业所得税纳税义务人与征税对象非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 40 企业所得税税率基本税率为25 适用居民企业和在中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业 低税率为20 适用在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 实际优惠为10 41 企业所得税应纳税所得额的计算计税依据是纳税调整后的利润 应纳税所得额 基本原理是收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 乘以所得税税率 基本公式为 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 42 企业所得税应纳税所得额的计算基本公式为 应纳税额 应纳税所得额 税率 基本税率为25 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 43 企业所得税应纳税所得额的计算收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 44 企业所得税应纳税所得额的计算收入总额中的下列收入为不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 45 企业所得税应纳税所得额的计算财政拨款 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 46 企业所得税应纳税所得额的计算行政事业性收费 是指依照法律法规等有关规定 按照国务院规定程序批准 在实施社会公共管理 以及在向公民 法人或者其他组织提供特定公共服务过程中 向特定对象收取并纳入财政管理的费用 政府性基金 是指企业依照法律 行政法规等有关规定 代政府收取的具有专项用途的财政资金 47 企业所得税应纳税所得额的计算国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 48 企业所得税应纳税所得额的计算扣除范围及标准企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 49 企业所得税应纳税所得额的计算由此 也可以得出和增值税相同的结论 所得税的多少与利润关系非常密切 一个企业他的销售收入再大 如果原材料 工资的生产成本和费用过高 侵蚀了企业利润 那么还是没有什么税收可征收 只有开票收入增大的同时 努力降低成本和费用 实现销售毛利和利润的增多 才能实现最大的税收 50 企业所得税应纳税所得额的计算不得扣除的项目 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 与取得收入无关的其他支出 51 企业所得税的税收优惠企业的下列收入为免税收入 国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入 52 企业所得税的税收优惠免征 减征企业所得税 涉农经营所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得在从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得符合条件的技术转让所得 53 企业所得税的税收优惠免征 减征企业所得税 在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 取得企业所得税法规定的所得 减按10 的税率征收企业所得税 54 企业所得税的税收优惠符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 自2012年1月1日至2015年12月31日 对年应纳税所得额低于6万元 含6万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 55 企业所得税的税收优惠国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业 是指拥有核心自主知识产权 并同时符合相关条件的企业 56 企业所得税的税收优惠加计扣除企业的下列支出 可以在计算应纳税所得额时加计扣除