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第三章涉税犯罪法律制度 第一节涉税犯罪概述涉税犯罪是学理上的概念 是对与税收有关的犯罪行为的通称 按犯罪主体可划分为以下两类 1 由纳税人 扣缴义务人等实施的危害税收征管罪 2 由征税人员等国家机关工作人员实施的渎职罪 1 2 渎职罪 渎职罪是指国家机关工作人员 滥用职权 玩忽职守 徇私舞弊 妨害国家机关的正常活动 致使国家和人民利益遭受重大损失的一类犯罪的总称 本类犯罪有如下构成特征 1 侵犯的客体是国家机关的正常活动 2 犯罪在客观方面上表现为滥用职权 玩忽职守 徇私舞弊的行为 在表现形式上 既可以是作为 也可以是不作为 但都必须与职务活动或公务活动相联系 3 犯罪的主体为特殊主体 即只能是国家机关工作人员 4 犯罪在主观方面既可能是故意 也可能是过失 3 危害税收征管罪 危害税收征管罪的特征1 犯罪侵犯的客体是国家的税收征管制度 2 犯罪在客观方面表现为行为人采取各种方式 方法 逃避缴纳税款 逃避缴纳欠税 骗取出口退税 抗税以及虚开 出售发票 情节严重的行为 3 犯罪的主体是一般主体和特殊主体都能构成 既包括单位 也包括个人 4 犯罪在主观方面只能由故意构成 过失不构成本罪 4 刑法修正案 两增 案例 天和公司于2012年12月在无真实交易情况下 向百运公司购买了虚开的防伪税控普通发票200份 按票面金额的5 支付手续费10万元 非法列支销售费用200万元 同时 百运公司还持有伪造的普通发票300份 票面总值150万元待以后非法出售 按照现有法律规定 现在仅针对百运公司的违法行为 税务机关应该如何对百运公司进行处理 5 对百运公司的涉税犯罪处理分析 一 违反了发票管理的处罚按照 中华人民共和国发票管理办法 第三十七条的规定 税务机关对百运公司虚开发票行为 没收违法所得10万元 处5万元以上50万元以下的罚款 6 二 触犯了 刑法 的罪名1 虚开普通发票罪按照 中华人民共和国刑法修正案 八 第33条规定新增了 虚开普通发票罪 分情况两年或两年至七年的刑罚 自2011年5月1日起施行 7 同时 按照 最高人民检察院 公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定 二 简称 立案追诉标准 二 第六十八条的规定 即非法出售普通发票100份以上或者票面额累计在40万元以上的 应予立案追诉 百运公司的犯罪构成是如何的呢 8 天和公司于2012年12月在无真实交易情况下 向百运公司购买了虚开的防伪税控普通发票200份 按票面金额的5 支付手续费10万元 非法列支销售费用200万元 犯罪主体 犯罪主体 立案标准 40万 立案标准 100份 犯罪主观方面 即两行为人明知无真实交易开具发票是违反税收法律制度 还实行了该行为 犯罪客体要件 表现为侵犯了国家的税收征管制度 犯罪客观方面 犯罪行为为虚开普通发票 犯罪结果为导致企业所得税流失 9 因此 按刑法新规及相关规定 主管税务机关除对百运公司进行罚款外 还应将百运公司及其负责人移送公安机关侦查 10 2 持有伪造的发票罪按照 中华人民共和国刑法修正案 八 第35条规定新增了 持有伪造的发票罪 自2011年5月1日起施行 11 同时在 立案追诉标准 二 中增加第六十八条之一第三款规定 明知是伪造的发票而持有伪造的普通发票二百份以上或者票面额累计在八十万元以上的 应予立案追诉 12 为此 百运公司非法持有的伪造发票的数量300份 200份 及票面金额150万 80万 均超过了刑事案件立案追诉的标准 应将百运公司及其负责人移送公安机关侦查 但百运公司在此案中所触犯的 虚开普通发票罪 和 持有伪造的发票罪 是实行数罪并罚 还是根据 法条竞合 择一重罪从重处罚 呢 13 刑法修正案 两减 案例 视频 2011年9月至2012年5月期间 林春平指使员工向全国各地共315家受票公司虚开增值税专用发票共计1266份 价税合计金额为5 2亿余元 税额7600多万元 请问林春平应如何判决 14 根据 刑法 第205条及第206条第1款 原条例 的规定 犯 虚开增值税专用发票罪 的 数额特别巨大 情节特别严重 给国家利益造成特别重大损失的 可处死刑 2011年5月1日起已取消 15 16 总结 本章是第三篇 刑事法律制度 的出题大章 重点是 注意区分辨别新增两类涉税犯罪的构成特征与处罚细则 17 刑法修正案 八 在涉税犯罪部分有两个重大调整 第一 增加了两个罪名 分别是 虚开普通发票罪 和 持有伪造发票罪 18 第二 取消了2个罪名的死刑适用 分别是 虚开增值税专用发票或者虚开骗取退税发票