会计学第4章：复式记账PPT课件.ppt

复式记账 4 1记账方法演变4 2借贷复式记账法4 3会计分录4 4试算平衡4 5账户平行登记 第4章 1 学习目的与要求 了解复式记账产生和发展的基本过程 理解复式记账的特征及其重要作用 掌握借贷记账法的基本含义和主要特征 熟记借贷记账法下账户的性质和基本结构 掌握会计分录概念及其基本要素 应用借贷记账法的基本原理进行会计业务处理 掌握账户试算平衡理论依据和平衡方法 应用平行登记的基本要点对总分类账户和明细账户进行平行登记 2 记账方法是指在账簿中登记各项交易 事项的方法 当交易 事项发生以后 就会取得证明这些交易 事项发生情况的原始凭证 根据审核后的原始凭证 可以编制记账凭证 记账凭证是登记账簿的依据 据此再运用一定的记账原理和记账规则 把交易 事项记录到各有关账户中去 3 4 1 2单式记账法 单式记账法是会计早期采用的一种简单的记账方法 采用这种方法 对发生的交易 事项 一般只在一个账户中进行登记 而且只着重记载现金的收付及人欠 欠人的会计事项 由于单式记账只记载交易 事项的一方 不反映其来龙去脉 也就不能反映出交易 事项的全貌 不便于检查账户记录的正确性 真实性与完整性 因此 单式记账法是一种简单的 不完整的记账方法 目前 各企业和单位不采用这种记账的方法 4 教学进程 4 1 3复式记账法 所谓复式记账 就是指对于任何一笔交易 事项 都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法 复式记账法的发展见书P72 P73 自1993年7月1日起 我国会计制度明确规定 境内所有企业一律采用借贷记账法 至此 增减记账法 收付记账法退出我国的会计核算舞台 借贷记账法成为我国会计核算统一使用的方法 经过后来的行政事业单位会计制度改革 到目前借贷记账法已成为全国各经济组织会计核算的唯一记账方法 成为会计记账方法的代名词 5 4 1 4复式记账特征 一 以会计基本等式作为记账基础 二 交易 事项对会计等式总额构成两种影响 a 等式两边的金额同增同减b 等式一边的金额有增有减 三 对每一笔交易 事项均在两个或两个以上的相关账户中作双重记录 四 定期汇总的全部账户记录必然平衡 6 4 2 1 借贷复式记账法定义 教学进程 一 借贷复式记账法定义借贷记账法是以 借 贷 二字作为记账符号 对每项交易 事项都要同时在两个或两个以上互相联系的账户中以相等的金额进行记录的一种复式记账方法 它是目前世界各国通用的一种记账方法 也是我国法定的记账方法 7 二 借贷记账法的记账符号根据借贷记账法的定义 其记账符号是 借 和 贷 据以记录财务报表要素的增减变化 借贷记账法的记账符号是 借 和 贷 这对记账符号包含三种含义和三种作用 1 表明在账户中借方和贷方两个相对的部位 用来指明交易 事项的发生引起数量增减变化时在账户中应记入的两个不同方向 2 表明构成会计分录的相对应的借方账户和贷方账户的相互关系 用来了解一笔交易 事项所引起的会计要素具体项目金额增减变化的来龙去脉 3 表明已登记在不同类别账户中借方和贷方的金额是增加还是减少 用来说明账户的性质 8 三 借贷记账法下的账户的性质与结构借贷记账法下账户的基本结构是 每一账户分为 借方 和 贷方 在 T 字形账户中 左方为借方 右方为贷方 9 教学进程 会计实务和会计教学中所用的账户结构分别如表4 1和图4 2所示 10 教学进程 资产类账户的结构 1 资产类账户的结构是 账户的借方登记资产的增加额 贷方登记资产的减少额 2 资产类账户的期末余额一般在借方 即借方余额 3 每一个资产类账户的本会计期间期末余额都将转入下期 成为下一会计期间的期初余额 资产类账户结构图如下 资产类账户的期末余额计算如下式 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末借方余额 11 负债及所有者权益类账户结构 1 负债及所有者权益类账户贷方登记负债及所有者权益的增加额 借方登记负债及所有者权益的减少额 2 一般情况下 负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方 本期期末余额即为下期期初余额 因而期初余额也在贷方 负债及所有者权益类账户结构如下 负债及所有者权益类账户的期末余额计算如下式期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期末贷方余额 12 收入和费用类账户结构 收入类账户 1 本期收入的增加记入收入账户的贷方 本期收入的减少记入收入账户的借方 2 期末 将本期收入的增加额减去本期收入的减少额后的差额 从收入账户转如所有者权益账户 本年利润 账户的贷方 经此结转后 收入账户一般无期末余额 费用类账户 1 本期费用的增加记入费用账户的借方 本期费用的减少记入费用账户的贷方 2 本期费用的增加额减去本期费用的减少额后的差额 从费用账户转入所有者权益类账户 本年利润 账户的借方 经此转结后 费用账户一般无期末余额 收入和费用类账户结构如下 13 教学进程 14 上图表示借贷记账法下各类账户的基本结构 不同性质的账户以及不同会计要素所涉及的账户的 借 贷 两方各自代表的经济内容不同 借 字表示 资产增加 负债及所有者权益减少 成本费用增加 收入减少或转销 利润的减少或结转 贷 字表示 资产减少 负债及所有者权益增加 成本费用减少或转销 收入增加 利润的增加或结转 15 教学进程 特别说明 需要特别说明的是 在借贷记账法下 有些账户不需要固定分类 可以设置双重性质的账户 如 往来账款 和在不设置 预收账款 预付账款 的单位设置的 应收账款 和 应付账款 账户 这种账户既具有资产类账户的性质 又具有负债类账户的性质 称之为资产负债类账户或双重性质账户 双重性质账户在结构上 借方既登记资产的增加又登记负债的减少 贷方既登记资产的减少又登记负债的增加 期末如果有余额 可能在借方 也可能在贷方 在借方表示的是资产 在贷方表示的是负债 16 4 2 4 借贷复式记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 17 4 2 5 借贷记账法的经济业务对会计基本等式的影响 借贷记账法下的经济业务对会计基本等式的影响的四种类型和九种情况 如下图 18 教学进程 简易表述如下 例题见书P82 19 会计分录 4 3 教学进程 4 3 1 会计分录含义 所谓会计分录 是指对每一项交易 事项 按照借贷记账法记账规则的要求 在编制记账凭证时 分别列示具有记账方向 账户名称及其金额的一种记录形式 其中 借贷符号 账户名称 金额是会计分录的三要素 在这里 采用借贷记账法在有关账户中记录各项经济业务时 有关账户之间形成了应借 应贷的相互对应关系 账户间这种关系称之为账户对应关系 由此形成对应关系的账户就叫对应账户 所有会计主体的日常账务处理工作都是从编制会计分录开始的 20 4 3 2 会计分录分类 教学进程 21 4 3 3 会计分录书写规范 教学进程 用会计分录形式准确无误的记录和反映一项交易 事项 可以分解为如下几个步骤 1 分析经济业务所涉及到的会计要素类别 2 判断经济业务所涉及到的会计要素中的各账户名称 3 确定经济业务所涉及到各账户增减状况及其 借 贷 记账符号 4 确定经济业务所涉及到各账户应记录金额 5 按会计分录书写规范反映经济业务 22 4 3 4 会计分录举例 例4 1 ABC公司向工商银行借入一个月期限借款10000元转入存款账户 教学进程 借 银行存款10000贷 短期借款10000 23 4 3 4 会计分录举例 例4 2 ABC公司接受甲公司入股 甲公司投入货币资金50000元 存入ABC公司银行账户 教学进程 借 银行存款50000贷 实收资本 甲公司50000 24 4 3 4 会计分录举例 例4 3 ABC公司用银行存款1000元 偿还前欠外单位的材料款 教学进程 借 应付账款1000贷 银行存款1000 25 4 3 4 会计分录举例 例4 4 在办妥有关手续后 ABC公司退还A公司投资100000元 用银行存款支付 教学进程 借 实收资本 A公司100000贷 银行存款100000 26 4 3 4 会计分录举例 例4 5 ABC公司收回外单位前欠的货款3000元 存入银行账户 教学进程 借 银行存款3000贷 应收账款3000 27 4 3 4 会计分录举例 例4 6 C公司所欠某公司的货款50000元委托ABC公司代为偿还 同时办理有关手续 作为C公司对ABC公司投资的收回 但ABC公司尚未偿还 教学进程 借 实收资本 C公司50000贷 应付账款50000 28 4 3 4 会计分录举例 例4 7 办妥有关手续 甲公司代ABC公司偿还即将到期的短期借款10000元 并同意作为甲公司对ABC公司的追加投资 教学进程 借 短期借款10000贷 实收资本 甲公司10000 29 4 3 4 会计分录举例 例4 8 ABC公司向交通银行申请借入6个月期限借款1000元 直接偿还前欠的材料款 教学进程 借 应付账款1000贷 短期借款1000 30 4 3 4 会计分录举例 例4 9 办妥有关手续后 ABC公司同意B公司将其投资100000元转让给甲公司 教学进程 借 实收资本 B公司100000贷 实收资本 甲公司100000 31 4 3 4 会计分录举例 例4 9 办妥有关手续后 ABC公司同意B公司将其投资100000元转让给甲公司 教学进程 借 实收资本 B公司100000贷 实收资本 甲公司100000 32 4 3 4 会计分录举例 例4 10 ABC公司购进材料10000元 材料验收入库 用银行存款支付货款6000元 余款暂欠 教学进程 借 原材料10000贷 银行存款6000应付账款4000 33 4 3 4 会计分录举例 例4 11 ABC公司收到甲公司投资转入新设备一部 价值10000元 材料一批价值5000元 教学进程 借 原材料5000固定资产10000贷 实收资本15000 34 试算平衡 4 4 教学进程 4 4 1 试算平衡含义 所谓试算平衡 又称为账户试算平衡 就是用于检查账户记录是否正确的一种方法 采用借贷记账法 对每项经济业务的处理都遵循了 有借必有贷 借贷必相等 的记账法则 所以 结账后 所有账户借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数必然相等 所有账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数必然相等 结账后 所有账户之间的这种平衡关系可用下列等式表示 所有账户本期借方发生额合计 所有账户本期贷方发生额合计 1 所有账户本期期初 末 借方余额合计 所有账户本期期初 末 贷方余额合计 2 等式 1 是由借贷记账法的记账法则决定的 等式 2 是由会计基本等式的平衡关系原理决定的 检查借贷记账法的试算平衡的方法 有账户发生额试算平衡法和账户余额试算平衡法两种 35 4 4 2 发生额试算平衡法 教学进程 36 4 4 3 余额试算平衡法 教学进程 37 4 4 4 试算平衡表 教学进程 实际工作中 企业检查账户记录的试算平衡 是通过编制 试算平衡表 进行的 现举例说明 请看书P92 例4 12 通过试算平衡表 如果借贷双方合计数不相等 可以肯定账户记录或计算有错误 如果借贷双方合计数相等 可以大体上断定总分类账各账户的记录是正确的 但不能绝对肯定记账没有错误 有许多错误对于借贷双方的平衡并不发生影响 因而不能通过试算平衡表来发现 1 某项经济业务的记录全部被漏记或重记 2 某项经济业务的借贷双方金额多记或少记 在编制会计分录时 金额上发生同样的错误 3 在编制会计分录时 某项经济业务应借应贷的账户互相颠倒或误用了账户名称 4 会计分录的借贷双方或一方 在过入总分类账户时误记了账户 5 借方或贷方的各项金额偶然一多一少 恰好相互抵消 38 教学进程 4 4 4 试算平衡表 如果借贷双方合计数不相等 可以肯定账户记录存在错误 应当及时查证 纠正 查错的基本方法如下 1 首先检查试算平衡表各账户资料是否抄错 合计数是否加错 不平衡的差数是哪一账户的数字 2 复核各账户的发生额和期末余额的计算 3 检查账户登记过程中是否写错数字 是否漏登某一方向的金额 或登反了方向等 如查明登账 结账的错误 必须按规定的方法及时更正 详见本书第九章错账更正部分内容介绍 39 教学进程 4 5 账户平行登记 平行登记是指经济业务发生后 根据会计凭证 一方面要登记有关的总分类账户 另一方面要登记该总分类账所属的各有关明细分类账户 为了使总分类账户与其所属的明细分类账户之间能起到统驭与补充的作用 便于账户核对 并确保核算资料的正确 完整 必须采用账户平行登记的方法 4 5 1账户平行登记的含义 40 教学进程 4 5 账户平行登记 一 时间相同 二 方向一致 三 金额相等 4 5 2账户平行登记规则 41 教学进程 4 5 账户平行登记 在会计核算工作中 可以利用上述账户平行登记规则检查账户记录的正确性 检查时 根据总分类账户与明细分类账户之间的数量关系 编制明细分类账户的本期发生额和余额明细表 同其相应的总分类账户本期发生额和余额相互核对 以检查总分类账户与其所属明细分类账户记录的正确性 明细分类账户本期发生额和余额明细表根据不同的业务内容 可以分别采用不同的格式 见书P93 例4 13 4 5 3账