成本性态分析(财务管理-西南财经大学).ppt

1 第十一章成本性态分析 学习目的与要求 成本性态分析是指业务量 成本 利润三者之间的关系分析 企业的内部经营管理 业务量是基本起点 利润是管理目标 而业务量往往通过成本数额影响着利润 分析成本与业务量之间的关系 有利于经营管理的规划和控制 通过本章的学习 应当熟练掌握成本性态 深入理解量本利分析的基本原理和分析技巧 灵活应用于企业日常经营管理和成本控制 2 一 量本利关系 一 成本性态 成本总额与业务量的依存关系1 变动成本 1 总额的正比例变动性 2 单位成本的不变性2 固定成本 1 总额的不变性 2 单位成本的反向变动性3 混合成本 总额和单位成本的同时变动性 第十一章成本性态分析一 量本利关系 3 1 半变动成本 二 混合成本1 混合成本的类型 2 半固定成本 3 延期变动成本 4 曲线变动成本 4 2 混合成本的分解 1 散布图法 2 高低点法Y a bX Y b X相关范围内 两个混合成本的差额 必定是变动成本 3 回归分析法 最小二乘法 5 三 边际贡献1 基本指标 1 单位边际贡献 单价 单位变动成本 2 边际贡献总额 收入 变动成本 销售量 单位边际贡献 销售额 边际贡献率 3 边际贡献率 边际贡献 收入 单位边际贡献 单价2 两种类别 1 制造边际贡献 2 产品边际贡献3 多产品下的平均边际贡献率 第十一章成本性态分析一 量本利关系 6 小刘经营一家保龄球馆 根据他的会计师的计算 每玩一局的平均成本 包括房租金 设备折旧 所耗电力及支付给工人的平均工资等 为10元 如果每局的价格高于10元 经营当然有利 如果每局的价格等于10元 也可以实现收支相抵 但是如果午夜时价格降至7元仍有人来玩 而高于7元则无人玩 小刘是应该把价格降为7元继续经营呢 还是不降价继续停业呢 假设平均固定成本为6元 平均变动成本为4元 案例 为小刘的保龄球馆做决策 7 价格折扣限额的确定 以不降低利润总额为限 利润 收入 成本 销售量 单价 单位成本 售价销售量单位成本单位利润利润总额50元2000件30元20元4万元45元2800件30元15元4 2万元 8 以不降低单位利润为限 利润 收入 成本 销售量 单价 单位变动成本 单位固定成本 售价销售量单位成本单位利润利润总额50元2000件30元 5 5万元 20元4万元45元2500件25元 5 5万元 20元5万元 售价销售量单位成本单位利润利润总额50元2000件30元20元4万元45元2800件30元15元4 2万元 利润 收入 成本 销售量 单价 单位成本 9 三 量本利分析基本关系式利润 收入 变动成本 固定成本 边际贡献 固定成本 销售量 单位边际贡献 固定成本 销售额 边际贡献率 固定成本 销量 单价 单变成 固定成本 第十一章成本性态分析一 量本利关系 10 第十一章成本性态分析二 盈亏平衡分析 利润 收入 变动成本 固定成本 销售量 单价 单位变动成本 固定成本 销售量 单位边际贡献 固定成本 销售额 边际贡献率 固定成本 二 盈亏平衡分析 一 盈亏平衡点 11 保本点 盈亏平衡点 企业不亏不盈状况时的销售量或者销售额 保本状态 当期销售收入刚好与成本费用相等 不亏不盈时的状况 12 案例 西南航空公司准备开辟一条新航线 这条航线主要为旅游线服务 同时 公司也希望能够吸引一些商界人士乘坐每周一至周五的航班 在这段时间里该航班的单程机票是750元 周六和周日则是500元 目的是使旅游者不乘坐商业高峰时的航班 为了开辟这条航线 公司需租用两架120座的客机 每架租金为800万元 其它一些固定费用每年约650万元 每架次航班交机场使用费用2万元 每架次机组人员的工资按每飞行1小时3000元计算 燃料估计每一飞行时间1550元 该航线单程飞行时间为45分钟 公司为每位乘客花费行李托运费等12元 为每位商业航班乘客提供食品及饮料费15元 为每位旅游航班乘客提供食品及饮料费8元 要求 如果周一至周五每天开出1趟往返商业航班 周一 三 五各开出1趟往返旅游航班 周六和周日每天开出4趟往返旅游航班 请设计每趟航班平均应当有多少上座率才能是航空公司保本 一年按50个星期计算 13 1 每星期商业航班次数 单程 5 2 10 次 每星期旅游航班次数 单程 3 2 4 2 2 22 次 总飞行时间 32次 45 60 24小时 2 每星期的固定经营成本为1199200元 租赁和其它固定费 2 800 650 50 450000元机组人员工资和燃料费 3000 1550 24 109200元机场使用费 32次 20000 640000元 3 设每趟航班平均乘坐y名乘客 则 10 750 12 15 y 22 500 12 8 y 1199200y 67 41人上座率 67 41 120 56 17 14 二 安全边际1 指标 1 安全边际量 2 安全边际额 3 安全边际率2 安全边际与利润的关系 1 销售利润额 安全边际量 单位边际贡献额 安全边际额 边际贡献率 2 销售利润率 安全边际率 边际贡献率 第十一章成本性态分析 15 三 量本利基本分析1 分析各因素变动对利润的影响数额2 分析实现目标利润的因素措施四 利润敏感性分析1 各因素变化对利润的影响程度2 各因素允许升降的最大限度 第十一章成本性态分析 16 利润敏感性分析 利润敏感性 某因素的微小变动对利润的影响程度 17 利润 销售量 单价 单位变动成本 固定成本销售量因素 边际贡献单价因素 销售额单位变动成本因素 变动成本总额固定成本因素 固定成本总额 18 五 变动成本法 一 成本核算方法1 完全成本法 将全部生产成本 直接材料 直接人工和全部制造费用 作为产品成本的一种产品成本核算方法2 变动成本法 只将变动性生产成本 直接材料 直接人工和全部制造费用 作为产品成本的一种产品成本核算方法 第十一章成本性态分析五 变动成本法 19 二 成本构成的区别1 产品成本完全成本法 直接材料 直接人工 全部制造费用变动成本法 直接材料 直接人工 变动性制造费用2 期间成本完全成本法 管理费 销售费变动成本法 管理费 销售费 固定性制造费用3 存货成本 完全成本法下的存货成本包含了一定数量的固定性制造费用 第十一章成本性态分析五 变动成本法 20 三 利润的差异1 利润差异的原因 二者对固定制造费用的处理不同 使得本期固定制造费用获得补偿的期间不同 完全成本法下存货成本将带走一部分固定制造费 导致了当期计算的净利不一致 2 利润差异的测算完全成本法 本期补偿的固定制造费 期初存货的固定制造费 本期发生的固定制造费 期末存货的固定制造费变动成本法 本期补偿的固定制造费 本期发生的固定制造费净利差异 期末存货中固定制造费 期初存货中固定制造费 期末存货量 期末存货单位固定制造费 期初存货量 期初存货单位固定制造费 第十一章成本性态分析五 变动成本法 21 产品成本核算方法 表1A公司业务量资料表 表2A公司售价及成本资料 22 完全成本法损益表 变动成本法损益表 23 四 变动成本法的优点1 能正确反映销售与利润的关系 防止盲目生产 96年利润差异 4000件 6 2000件 7 10000元97年利润差异 2500件 12 500件 6 4000件 6 9000元98年利润差异 2000件 10 2500件 12 500件 6 13000元2 大大简化了会计核算工作量各年产品销售成本 当期销售量 变动生产成本96年 3000件 8 24000元97年 3500件 8 28000元98年 4000件 8 32000元 第十一章成本性态分析五 变动成本法 24 3 能为企业内部管理提供有用的管理信息 第十一章成本性态分析五 变动成本法 项目 金额 销售收入 产品制造成本 期初存货 减 期末存货 减 销售成本 销售毛利 减 销售和管理费用 利润