银行会计-银行财产与损益核算、年度决算.ppt

2020 3 26 1 第九讲银行财产与损益核算 第一节所有者权益第二节银行财产的核算第三节银行收入的核算第四节商业银行成本费用的核算第五节银行利润及利润分配的核算 2020 3 26 2 第一节所有者权益 一 实收资本二 资本公积三 盈余公积四 未分配利润 2020 3 26 3 一 实收资本 一 有关规定1 设立的商业银行和外资银行的法定资本最低限额设立商业银行的注册资本最低限额为10亿元人民币 实收资本与注册资本相一致 设立外资银行 合资银行的最低注册资本为3亿元人民币等值的自由兑换货币 实收资本不低于其注册资本的50 2 商业银行和外资银行只有按照法律 法规的要求进行出资后 才能开展经营活动 3 投资人可以用现金投资 也可以用现金以外的其他有形资产投资 也可以用无形资产投资 但必须符合国家规定的比例 一般情况下 以无形资产 不包括土地使用权 投资的 其所占比例不得超过注册资金的20 2020 3 26 4 实收资本 二 帐务处理1 接受货币资金投资的核算借 存放中央银行准备金或 科目贷 实收资本2 接受实物资产投资的核算借 固定资产贷 实收资本3 接受无形资产投资的核算借 无形资产贷 实收资本 2020 3 26 5 二 资本公积 一 资本公积的内容资本公积是指归所有者共有的 非收益转化而形成的资本 由全体投资者共享 内容主要包括 资本溢价 资本评估增值 接受捐赠实物资本 外币资本折算差额等 2020 3 26 6 二 资本公积 二 帐务处理1 资本溢价 或股本溢价 的核算借 存放中央银行准备金 按实际收到的出资额 或 固定资产贷 实收资本 按新投资者在注册资本中应占的份额 资本公积 差额 2 法定财产重估增值的核算借 固定资产 增值额 或 科目贷 资本公积 资本重估增值 2020 3 26 7 二 资本公积 二 帐务处理3 接受捐赠实物资产的核算借 固定资产等帐户贷 资本公积4 外币资产折算差额的核算借 存放中央银行准备金 按照出资当天的市场汇率进行折算 贷 实收资本 按合同约定的汇率折算 资本公积 差额 2020 3 26 8 留存收益 留存收益的核算内容留存收益是商业银行通过经营活动而形成的 是经营所得净收益的积累 包括指定用途的留存收益和末指定用途的留存收益两部分 即盈余公积和未分配利润 2020 3 26 9 三 盈余公积 一 规定1 盈余公积是指银行按照规定从净利润中按一定比例提取的积累资金 分为法定公益金和一般盈余公积两类 2 盈余公积提取比例的相关规定如下 法定盈余公积 按净利润的10 提取 达到注册资本的50 时不再提取 任意盈余公积 由商业银行根据自身情况决定 即既可多提 也可少提 还可不提 法定公益金 按净利润的5 一10 提取 2020 3 26 10 盈余公积 二 核算方法提取时借 利润分配贷 盈余公积弥补亏损借 盈余公积贷 利润分配用盈余公积转赠资本借 盈余公积贷 实收资本 2020 3 26 11 四 未分配利润 未分配利润有两层含义 一是这部分净利润没有分给投资者 二是这部分净利润末指定用途 2020 3 26 12 第二节银行财产的核算 一 固定资产的核算二 无形资产的核算 2020 3 26 13 一 固定资产的核算 一 固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用年限超过一年 3 单位价值较高 2020 3 26 14 二 固定资产分类 1 经营用固定资产 2 非经营用固定资产 3 末使用固定资产 4 不需用固定资产 5 融资租入固定资产 6 租出固定资产 7 已单独入帐的土地 2020 3 26 15 三 固定资产的计价1 历史成本计价也称原始成本 它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 企业新购建固定资产计价 确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法 2 按净值计价固定资产净值亦称为折余价值 指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额 可以反映企业实际占用固定资产数额和固定资产的新旧程度 这种计价方法主要用于计算盘盈 盘亏 毁损固定资产的溢余或损失 2020 3 26 16 四 固定资产增加的核算1 购入的固定资产借 固定资产贷 银行存款2 自制自建的固定资产借 在建工程贷 银行存款借 固定资产贷 在建工程 2020 3 26 17 四 固定资产增加的核算3 投资转入的固定资产借 固定资产贷 实收资本4 接受捐赠的固定资产借 固定资产贷 资本公积累计折旧 2020 3 26 18 四 固定资产增加的核算5 租入固定资产租入固定资产时 借 固定资产 融资租入固定资产贷 在建工程 需要安装的固定资产 长期应付款 不需要安装的固定资产 租赁期满 应将固定资产从 融资租入固定资产 明细帐户转入有关明细帐户 6 盘盈固定资产借 固定资产 按盘盈固定资产的净值 贷 待处理财产损溢 2020 3 26 19 五 固定资产减少的核算1 固定资产的出售 报废和毁损的处理 1 转入清理 借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产 2 发生的清理费用 借 固定资产清理贷 银行存款 3 取得的清理收入 借 银行存款贷 固定资产清理 2020 3 26 20 五 固定资产减少的核算1 固定资产的出售 报废和毁损的处理 4 保险赔偿的处理 借 银行存款贷 固定资产清理 5 清理净损益的处理 发生净收益时借 固定资产清理贷 营业外收入发生净损失时借 营业外支出贷 固定资产清理 2020 3 26 21 五 固定资产减少的核算2 向其他单位投资转出的固定资产借 长期投资累计折旧 已提折旧 贷 固定资产 原价 3 固定资产盘亏借 待处理财产损溢累计折旧 已提折旧 贷 固定资产 原价 借 营业外支出贷 待处理财产损溢 2020 3 26 22 六 固定资产折旧的核算借 营业费用贷 累计折旧 2020 3 26 23 七 固定资产修理的核算1 直接列支借 营业费用贷 银行存款2 预提借 营业费用贷 预提费用实际发生修理费用时 借 预提费用贷 银行存款 2020 3 26 24 七 固定资产修理的核算3 采用待摊方法实际发生修理费时借 待摊费用 或长期待摊费用 贷 银行存款分期摊销修理费时借 营业费用贷 待摊费用 或长期待摊费用 2020 3 26 25 二 无形资产的核算 一 概念无形资产是指银行长期使用而没有实物形态的资产 包括专利权 商标权 非专利技术 著作权 土地使用权 商誉等 2020 3 26 26 无形资产的核算 二 无形资产特征1 不存在实物形态 权力或能力2 能为企业带来未来的经济利益 但具有很大的不确定性 3 有效年限在1年以上 但有效期限又不易确定 4 有偿取得的 2020 3 26 27 无形资产的核算 三 帐务处理1 取得无形资产的帐务处理借 无形资产贷 银行存款或贷 实收资本或贷 资本公积2 无形资产摊销的帐务处理借 营业费用贷 无形资产 2020 3 26 28 第三节银行收入的核算 概念商业银行收入是指银行在一定时期内因办理有关业务而取得的各项收入 如商业银行经营贷款 贴现 结算 投资 外汇买卖等业务所得收入 银行与金融企业往来而取得的利息收入以及银行在业务经营以外所得的收入等 2020 3 26 29 第三节银行收入的核算 银行收入的内容一 营业收入 即银行在经营业务过程中所取得的各项收入 包括利息收入 金融企业往来收入 手续费收入 汇兑损益和其他营业收入等 二 投资收益三 营业外收入 即与银行业务经营无直接关系的各项收入 如罚款收入 出纳长款收入 固定资产盘盈等 2020 3 26 30 一 营业收入的核算 1 利息收入2 金融机构往来收入3 手续费收入4 汇兑收益5 其他业务收入 2020 3 26 31 营业收入的核算 1 利息收入的核算 1 当期收到利息的核算借 活期存款 XX户贷 利息收入 2 当期未收到利息的核算借 应收利息 XX户贷 利息收入 3 实际收回未收利息的处理借 活期存款 户贷 应收利息 户 2020 3 26 32 营业收入的核算 1 利息收入的核算例 某行向市机床厂贷款 第一季度贷款利息为4000元 结息日如市机床厂有足够存款支付该笔利息 则银行可填制贷款利息结算凭证 次日扣收贷款利息 办理转帐 借 活期存款 市机床厂4000贷 利息收入4000 2020 3 26 33 营业收入的核算 2 金融企业往来收入的核算借 存放中央银行准备金 或其他科目 贷 金融企业往来收入3 手续费收入的核算借 现金或活期存款贷 手续费收入 2020 3 26 34 营业收入的核算 4 汇兑收益的核算借 外汇买卖贷 汇兑收益 XX币种5 其他营业收入的核算借 现金或活期存款贷 其他营业收入 2020 3 26 35 二 投资收益 是指银行进行长 短期投资时 按照合同或协议的规定 从接受投资方分得的利润 股利 利息等收入 借 长期投资或其他科目贷 投资收益 2020 3 26 36 三 营业外收入 是指银行经营业务以外的各项收入 如罚款净收入 固定资产盘盈 固定资产清理收益 出纳长款等 设立 营业外收入 科目核算 按营业外收入项目立户进行明细核算 2020 3 26 37 营业外收入 1 发生营业外收入的核算借 科目贷 营业外收入2 期末结转营业外收入的核算借 营业外收入贷 本年利润 2020 3 26 38 营业外收入 例 某银行在经营过程中 发生出纳长款10元 经批准作为营业外收入 借 现金10贷 其他应付款10借 其他应付款10贷 营业外收入10 2020 3 26 39 第四节商业银行成本费用的核算 概念银行的成本费用 是指银行在从事业务经营活动过程中所发生各项支出 如吸收存款支付的利息 向中央银行借款支付的利息 委托其他单位代办业务支付的手续费 业务经营及管理过程中银行自身发生的营业费用 营业税金及附加的支付 其他营业支出和营业外支出等 2020 3 26 40 第四节商业银行成本费用的核算 银行成本费用的内容一 营业支出 即银行在经营业务过程中所发生的各项支出 包括利息支出 金融企业往来支出 手续费支出 营业费用 其他营业支出等二 营业税金及附加三 营业外支出 即与银行业务经营无直接关系的各项支出 如出纳短款支出 固定资产盘亏等 2020 3 26 41 一 营业支出的核算 1 利息支出2 金融机构往来支出3 手续费支出4 营业费用5 其他营业支出 2020 3 26 42 营业支出的核算 1 利息支出的核算 1 预提应付利息的核算借 利息支出 利息支出户贷 应付利息 应付 利息户 2 实际支付利息的核算借 利息支出贷 现金 或其他有关科目 3 上期发生本期支付的处理借 应付利息 应付XX利息户贷 现金 或其他有关科目 2020 3 26 43 营业支出的核算 1 利息支出的核算例 某行年末根据单位定期存款月平均余额 按利率档次计提利息12万元 则该行所作的会计分录为 借 利息支出 定期存款利息支出户120000贷 应付利息 应付定期存款利息户120000 2020 3 26 44 营业支出的核算 1 利息支出的核算例 某行于一季度结息日计算出应付单位活期存款利息5万元 则该行于结息日的次日应作如下会计分录 借 利息支出 单位活期存款利息支出户50000贷 活期存款 单位户50000 2020 3 26 45 营业支出的核算 2 金融企业往来支出的核算借 金融企业往来支出贷 存放中央银行准备金 或其他有关科目 3 手续费支出借 手续费支出贷 XX科目 2020 3 26 46 营业支出的核算 4 营业费用营业费用是银行在业务经营及管理工作中发生的各种费用 包括业务招待费 业务宣传费 业务管理费 税金 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 等 借 营业费用贷 XX科目 2020 3 26 47 营业支出的核算 5 其他营业支出其他营业支出是指除利息支出 金融企业往来支出 手续费支出 营业费用 营业税金及附加以外的营业方面的支出 如贷款损失准备的计提 借 其他营业支出贷 贷款损失准备 2020 3 26 48 二 营业税金及附加的核算 1 核算内容及方法营业税金及附加是银行由经营收入负担的各种税金 包括营业税 城市维护建设税和教育费附加等 营业税是以营业额乘以一定的税率而求得 现行的税率为5 城市维护建设税是以营业税额乘以一定的税率而求得 教育费附加也是营业税额乘以一定的税率而求得 2020 3 26 49 营业税金及附加的核算 2 计提营业税金及附加的核算借 营业税金及附加贷 应交税金 应交营业税 应交城市维护建设税贷 其他应付款 应交教育费附加3 实际交纳营业税金及附加的核算借 应交税金 应交营业税 应交城市维护建设税借 其他应付款 应交教育费附加贷 存放中央银行准备金 2020 3 26 50 三 营业外支出的核算 1 核算内容营业外支出是指发生在银行业务经营以外 与银行经营活动无直接联系的各项支出 它包括固定资产盘亏和毁损报废的净损失 出纳短款 职工子弟学校经费和技校经费支出 非常损失 公益救济性捐赠 赔偿金 违约金等 2020 3 26 51 营业外支出的核算 2 核算方法借 营业外支出贷 XX科目例 某银行在办理现金收付业务活动中发生出纳短款1000元 发生短款当天未能查清和找回 后经调查确认属于责任事故 按照规定的审批权限 转为银行损失 借 其他应收款贷 现金借 营业外支出贷 其他应收款 2020 3 26 52 第五节商业银行利润核算 一 利润构成与利润结计二 利润分配 2020 3 26 53 一 银行利润构成与利润结计 1 银行利润的内容利润是银行在一定会计期间的经营成果 包括营业利润 利润总额和净利润 2 银行利润的计算营业利润 营业收入 营业成本费用十投资净收益利润总额 营业利润 营业税金及附加十营业外收入 营业外支出扣除资产损失后的利润总额 利润总额 各项资产损失净利润 扣除资产损失后的利润总额 所得税 2020 3 26 54 3 利润总额的结转结转收入类帐户借 利息收入手续费收入金融企业往来收入汇兑损益投资收益其他营业收入营业外收入贷 本年利润 2020 3 26 55 3 利润总额的结转结转成本费用类帐户借 本年利润贷 利息支出手续费支出金融企业往来支出营业费用营业税金及附加其他营业支出营业外支出 2020 3 26 56 4 缴纳所得税的核算借 所得税贷 应交税金 应交所得税借 本年利润贷 所得税5 结转本年利润盈利 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润亏损 借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 2020 3 26 57 二 利润分配 一 利润分配的顺序1 抵补银行已缴纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性或赞助性支出 包括 被没收的财物损失 延期缴纳各项税款的滞纳金和罚款 少交或迟交中央银行准备金的加息等 2 弥补以前年度亏损 如银行在五年限期不能用税前利润弥补完的亏损部分 可用税后利润弥补 3 提取法定盈余公积金 按照税后利润减去弥补以前年度亏损和罚没支出后的余额 按10 提取法定盈余公积金 4 提取公益金 主要用于职工食堂 宿舍 幼儿园等福利设施的建设支出 5 向投资者分配利润 银行前年度未分配的利润可以并入本年度向投资者分配 2020 3 26 58 利润分配 二 利润分配的核算1 盈余公积金 公益金提取 补亏提取借 利润分配 提取盈余公积贷 盈余公积 一般盈余公积 公益金补亏借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏2 向投资者分配利润借 利润分配 应付利润贷 应付利润 2020 3 26 59 利润分配 利润分配的核算3 结转末分配利润借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取盈余公积 应付利润借 利润分配 盈余公积补亏贷 利润分配 未分配利润 2020 3 26 60 第十讲年度决算 第一节概述第二节年度决算准备工作第三节决算日工作 2020 3 26 61 第一节概述 一 概念 是指在会计年度终了 根据会计核算资料 通过报表数字 全面总结和分析全年银行各项业务活动情况和考核经营成果的一项综合性工作 二 意义 1 做好年度决算工作 有助于提高银行经营管理水平 2 做好年度决算工作 有助于加强宏观控制和调节 3 做好年度决算工作 可以检查银行对党的方针 政策的贯彻执行情况 2020 3 26 62 第一节概述 三 步骤 1 决算准备工作 2 决算日办理结帐 轧计损益和编制会计报表四 基本要求 1 坚持集中统一领导 各方密切配合的原则 2 坚持会计资料的真实性 准确性和可靠性 3 坚持会计报表编制的完整性 及时性和统 性 2020 3 26 63 第二节年度决算的准备工作 一 清理资金1 清理贷款资金2 清理结算资金3 清理存款资金4 清理内部资金二 清查帐务1 全面检查会计