基础会计--第二课——第二章-会计要素与会计等式PPT课件.ppt

第二章 会计要素与会计等式 基础会计 前情提要 会计框架 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告 编制会计报表 2 1 资产 六大会计要素 2 负债 5 费用 3 所有者权益 4 收入 6 利润 反映财务状况 反映经营成果 利润表 资产负债表 会计要素 3 1 资产 2 负债 3 所有者权益 反映财务状况的会计要素 资金的占用 资金的来源 反映财务状况的会计要素 4 何为资产 资产是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 资源的成本或者价值能可靠地计量 5 资产的类别 资产 流动资产 非流动资产 库存现金 银行存款 交易型金融资产 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 存货 可供出售金融资产 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 无形资产 6 负债及其确认 哪些是负债 借入的为期一年的短期借款与中国银行签订的一月后借入10000元长期借款的协议对中国移动债务进行的担保 7 何为负债 负债是过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 负债的确认 经济利益很可能流出企业能可靠的计量 8 判断 下列项目是否是你打印社的负债打印社向银行借入的期限3年借款50000元打印社与银行达成2个月后借款20000元的协议 9 负债的分类 1 流动负债 2 长期负债 在一年或一个营业周期内偿还的债务 在一年以上或一个营业周期以上偿还的债务 流动负债 长期负债 负债 预提费用等 应交税费 预收帐款 应付票据 应付帐款 应付职工薪酬 应付利润 其他应付款 短期借款 长期借款 应付债券 长期应付款等 10 练习 下列负债应属于你打印社的哪类负债 打印社购买油墨未付的款项打印社向银行借入的期限为3年的借款打印社拖欠的职工工资 11 何为 所有者权益 定义 指所有者在企业中享有的剩余权益 其金额为资产减去负债后的余额 又称股东权益 特点 1 不得抽回 供企业长期使用 2 是企业偿债的保证 3 所有者以出资额参与企业利润分配 甲 乙 丙出资比为 20 30 50 假设企业分配利润 600万甲 乙 丙各分得 120万180万300万 所有者权益 3 盈余公积 4 未分配利润 2 资本公积 1 实收资本 股本 投资者投入 利得和损失 留存收益 12 所有者权益与负债的区别负债所有者权益1 需要偿还不需要偿还2 需要支付使用费 利息 不需要支付使用费3 有优先清偿权受偿权在债权人之后4 不能参与利润分配能参与利润分配和相和经济决策关经济决策 13 小结 1 资产 2 负债 3 所有者权益 反映财务状况的会计要素 流动资产 非流动资产 流动负债 非流动负债 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 14 第三节反映经营成果的会计要素及其确认 1 收入 2 费用 3 利润 反映经营成果的会计要素 反映企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果 15 收入及其确认 下列哪些是收入 广州本田销售汽车获得的应收账款 天下第一 运输公司出售汽车获得的现金企业得到李嘉诚提供的捐助路上捡到的一万块钱广州丰田销售钢板获得的现金联想组织员工为中国移动打扫卫生获得的现金广州丰田销售其厂房获得的一批等价螺丝钉发现小敏同学随地丢垃圾罚款100元月末盘点发现多一台机床 16 何为收入 收入是指企业在日常活动中所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入主要指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 会计中的这一收入概念是狭义上的收入 17 收入的特征 是企业日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生的 会导致所有者权益的增加 只包括本企业经济利益的总流入 可表现为资产的增加 或者负债的减少 或二者兼而有之 1 2 3 4 收入 收入的确认 1 很可能2 能计量 18 收入的分类 主营业务收入 其他业务收入 企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要项目 销售材料 包装物出租 出让无形资使用权等 如提供产品 提供劳务的收入 主营业务以外的其他日常活动所取得的收入 19 收入及其确认 下列哪些是收入 广州本田销售汽车获得的应收账款 天下第一 运输公司出售汽车获得的现金企业得到李嘉诚提供的捐助路上捡到的一万块钱广州丰田销售钢板获得的现金联想组织员工为中国移动打扫卫生获得的现金广州丰田销售其厂房获得的一批等价螺丝钉发现小敏同学随地丢垃圾罚款100元月末盘点发现多一台机床 20 注意 与利得的区别 利得 指企业在非日常活动中形成的会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入 相同 二者最终均会导致所有者权益的增加 并都与所有者投入资本无关 这是二者的相同之处 不同 收入是企业在日常活动中形成的 而利得是由企业非日常活动所形成的 这是二者的本质区别 日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 包括两个层面 一是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 二是与经常性活动相关的活动 21 定义 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 何为费用 企业在日常活动中发生的经济利益的流出 可表现为资产的减少或负债的增加 或两者兼有 必然导致所有者权益减少 22 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 销售产品 自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 因筹集和使用生产经营资金而发生的费用 为完成经营目标而从事的日常活动发生的费用 其他活动发生的费用 营业成本是指销售商品或提供劳务的成本 23 费用的确认条件 很可能可计量 确认的时间 营业成本 确认营业收入时 期间费用 发生时 24 注意 与损失的区别 定义 指企业在非日常活动中形成的会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出盘亏损失其他损失 支出 25 定义 企业一定会计期间的经营成果 收入 费用 利得 损失 利润 利润 营业利润 利润总额 净利润 何为利润 26 反映经营成果的会计要素 收入 主营业务收入 其他业务收入 营业成本 期间费用 主营业务成本 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业利润 利润总额 净利润 费用 利润 小结 27 1 资产 六大会计要素 2 负债 5 费用 3 所有者权益 4 收入 6 利润 反映财务状况 反映经营成果 利润表 资产负债表 会计要素小结 28 第四节 会计要素的计量 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告 编制会计报表 29 会计要素的计量 数量化 价值化 计量尺度 计量属性 30 会计计量属性 会计计量属性 是指用货币对会计要素计量时的标准 31 1 历史成本 又称原始成本 是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值 资产 购置时支付的现金或其等价物金额 或所付出的对价的公允价值负债 承担义务时受到的款项或资产金额 合同金额 为偿还负债预期需要支付的现金及其等价物 企业的各项财产物资应当按取得 购建 时发生实际成本计价 当财产物资的市价变动时 除国家另有规定外 企业一律不得调整其账面价值 例 去年花10万元购买的设备 今年该设备涨到13万元 会计要不要调整 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 32 例 企业在2006年3月购买M设备一台 买价98000元 支付运费2000元 实际成本为100000元 2007年3月 该设备的市场价格为95000元 33 2 重置成本 重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物 例 八九十年代一部手机需要上万元 现在生产技术提高了 购买同样的手机产品却只需要几百元或者上千元 这就叫重置成本 34 1 资产的计量 按现在购买 相同或相似 资产所需支付的现金或其等价物的金额计量 2 负债的计量 按现在偿付 相同或类似 债务所需支付的现金或其等价物的金额计量 重置成本一般是适用于固定资产盘盈的计量 35 3 可变现净值 可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加成成本和销售所必需的预计税金 费用后的净值 可变现净值 估计的正常销售售价 至完工的成本 销售费用 相关税费只适合计量资产 不适合计量负债 例 甲公司06年12月31日库存A设备15台 成本45万元 台 按销售合同该批设备将于07年1月25日全部销售给乙公司 售价45万元 台 销售费用0 13万元 台 则 该批设备06年12月31日可变现净值为多少 36 4 现值 现值是指资产或者负债形成的未来现金流量的折现价值 例 某企业采用延期付款方式购入不需要安装设备一台 该设备无现款价格约定每年末付款100000元 分10年付清 共付1000000元 购置该设备时的市场利率为10 解答 经计算该设备共10期递延付款的现值为614460元 查普通年金10年10 的现值系数为6 1446 100000 6 1446 614460 所以该项设备的入账成本为614460元 37 5 公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额计量 38 例 公司去年花10w买了个汽车 今年汽车降价 再买只要8w了 若果现在把旧车卖出去只能卖6w 还要交手续费1w 咱公司去年买了新汽车后到今年一共提了4w的折旧 10w是历史成本 8w是重置成本 6w 1w是可变现净值 6w是公允价值 10w 4w是现值折旧 指资产价值的下降 指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行体统分摊 39 例 2006年1月1日用100000元购买一台设备 历史成本就是100000元 2008年12月31日如果重新购买一台已使用三年的设备 预计应支付的全部款项为80000元 则重置成本80000元 2008年12月31日若果将这台设备出售 预计售价为75000元 出售时支付的各项费用合计为5000元 可变现净值为70000元 该设备可以继续使用7年 预计每年带来收益13000元 共计91000元 将未来的收益折算为2008年12月31日的价值为85000元 现值就是85000元 该设备在类似的市场上 双方自愿交易的价格为75000元 则公允价值为75000元 40 判 在重置成本计量下 资产和负债按照公平交易中 熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 答案 错 单选 企业在对会计要素进行计量时 一般采用 A 现值B 重置成本C 历史成本D 公允价值 41 企业对会计要是进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值和公允价值计量的 应当保证确定的会计要素金额的取得并可靠计量 在各种会计要素计量属性中 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值 而重置成本 可变现净值 现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现实价值 是历史成本相对应的计量属性 42 43 小结 计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 44 会计等式 45 再来看看我们的打印社吧 2013年1月 会计班以现金形式投入的30000元开设了打印社 2013年1月 购买电脑 打印机等花费20000元2013年1月 购买打印纸等原材料花费2000元2013年2月 为扩大生产 向银行两年期借款50000元 存入银行账户2013年3月 工商管理班投入现金30000元入股企业 成为企业股东 46 从我们的打印社中 发现了一个惊人的秘密 资产 负债 所有者权益 47 会计等式 运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式 也称会计平衡公式 或会计恒等式 48 1 资产 2 负债 3 所有者权益 资金的占用 资金的来源 这是企业在一定时点上资金运动的相对静止状态 也表明负债 所有者权益及其结构和资产及其结构的状况 基本 第一 会计等式 资产 负债 所有者权益 49 1 基本会计等式 静态会计等式 定义 由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式 组合方式 资产 权益资产 负债 所有者权益 所有者权益 50 例 某企业需要90万元资产才能够正常生产经营 其中 投资者向企业投入货币资金40万元 企业又向银行借入50万元 51 变化情况1 资产会随负债 所有者权益增减而成正比例变化 资产会随着负债 所有者权益的增加而增加 52 2 资产会随着负债 所有者权益的减少而减少 53 定义 由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式 组合方式 收入 费用 利润 2 第二会计等式 动态会计等式 54 对动态会计等式的理解第一 利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 收入小于费用时为亏损 55 第二 利润会随着收入的增减成正比例变化 利润随着收入的增加而增加 56 利润随着收入的减少而减少 57 第三 利润会随着费用的增减成反比例变化 利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加 58 3 扩展 综合 会计等式 定义 由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式 组合方式 资产 负债 所有者权益 净收益 利润 资产 负债 所有者权益 收入 费用资产 费用 负债 所有者权益 收入 资金的占有 资金的来源 59 以我们的打印社为例 2013年第一季度 公司经营活动获得收入10000元 发生各种费用共计5000元 收入 费用 利润10000 5000 5000此时我们的资产会发生什么变化 收入使现金增加10000 费用使现金减少5000元 现金 资产 净增加5000元 企业的利润归所有者所有 所有者权益增加5000元 60 结论 资产 负债 所有者权益 净收益 利润 资产 负债 所有者权益 收入 费用资产 费用 负债 所有者权益 收入 资金的占有 资金的来源 61 这意味着什么呢 这意味着 在某一时点资产 负债 所有者权益的基础上 企业经过一段时间的经营 取得了收入及花费了费用 并取得了利润 收入相当于资产增加 费用相当于资产减少 利润归公司所有 必然会增加所有者权益 于是经过一段时间之后 我们又发现了一个惊人的秘密 资产 负债 所有者权益 62 可编辑 会计等式的意义 1 2 是复式记账法的理论基础 也是编制会计分录及会计报表的基础 63 经济业务对会计等式的影响 何为经济业务 即会计事项 是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的 并能引起会计要素发生增减变化的事项 外部经济业务 内部经济业务 经济业务总是在发生 任何一项经济业务的发生都必然会引起会计要素发生增减变化 64 二 经济业务对会计等式的影响 1 收到某投资者追加投资款500000元 已划入在银行开立的存款户 银行存款增加 实收资本增加 资产 500000 负债 所有者权益 500000 65 2 购入原材料一批 价款500000元 暂欠供货单位 原材料增加 应付账款增加 资产 500000 负债 500000 所有者权益 66 3 从银行存款户中支付5000元 归还前购置办公用品的欠款 银行存款减少 应付账款减少 资产 5000 负债 5000 所有者权益 67 4 企业因资本过剩按法定程序报批减少注册资本 以银行存款55000元支付给投资人 银行存款减少 实收资本减少 资产 55000 负债 所有者权益 55000 68 5 从银行提取现金2000元备用 银行存款减少 库存现金增加 资产 2000 2000 负债 所有者权益 69 二 经济业务对会计等式的影响 6 给供货单位开出一张金额为8000元的商业汇票 偿还前欠货款 应付票据增加 应付账款减少 资产 负债 8000 8000 所有者权益 70 7 按照法定程序 经股东大会批准 将资本公积100000元转增实收资本 资本公积减少 实收资本增加 资产 负债 所有者权益 100000 100000 71 二 经济业务对会计等式的影响 8 按照公司章程 计算调整应付投资者利润20000元 应付股利增加 未分配利润减少 资产 负债 20000 所有者权益 20000 72 9 经供货单位同意 将应付账款100000元转作对公司的投资 实收资本增加 应付账款减少 资产 负债 100000 所有者权益 100000 73 由此可见 1 会计等式两边同时等额增加 等式保持平衡 2 会计等式两边同时等额减少 等式保持平衡 3 资产内部有增有减 等式保持平衡 4 权益内部有增有减 等式保持平衡 74 业务题 一 目的 熟悉会计等式资料 以下是某企业月末资料 1 向银行借入短期借款5000元 2 企业出纳处现金共600元 3 企业欠外单位货款共8000元 4 企业有机器设备两台 价值50000元 5 所有者投入资本80000元 6 企业银行存款30000元 7 某企业欠该企业的货款为12400元 三 要求 1 根据上述资料 分别列示资产类 负债类 所有者权益类的所属项目 并分别计算资产 负债 所有者权益的总额 2 根据 1