增消税与所得税PPT课件.ppt

第三章流转税类 一 增值税二 消费税三 营业税四 关税 1 第四章所得税类 第一节绪论一 起源英国 18世纪英法战争 开征所得税 1802年废止 1803年又战起 又开征 称为战时税 二 发展1从临时税发展为固定税 英国1874年 2从比例税发展为累进税3从分类所得税趋于综合所得税 2 三 所得税的分类1按纳税人分 个人所得税 公司所得税 2按征税对象分 分类所得税 综合所得税 分类综合所得税 3 所得税的特点1 对所得额征税 2 税源较广 3税负公平且有弹性 4 高累进时会影响经济发展 5税负转嫁不容易 4 征收和管理较复杂 4 四 我国所得税的种类 1企业所得税2外商投资企业和外国企业所得税3个人所得税 5 第二节企业所得税 一 定义企业所得税是指国家对境内企业生产 经营所得和其他所得依法征收的一种税 二 纳税人 税名不确切 应为公司税 指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织 具有法人地位 个人独资企业 合伙企业不缴纳 外商投资企业不缴纳 6 三 征税对象 对所得额征税 1 企业境内外生产经营所得2 利息 股息 租金 转让资产的收益 特许权使用费3 营业外收益四 计税依据 应税所得额 年收入总额 允许扣除项目的金额 一 允许扣除的项目 1 营业成本2 费用 财务费用 销售费用 管理费用3 税金 增值税以外的税金4 营业外支出 7 二 具体扣除规定 1 借款利息支出 1 向金融机构借款的利息支出 按实际发生数扣除 2 向非金融机构借款 纳税人间互相拆借 利息支出按不高于金融机构同类利率准予扣除 2 工资支出计税工资 工资总额人均扣除限额为800元 月 3 职工福利费 职工工会经费 教育经费 分别按计税工资总额的14 2 1 5 计算扣除 4 公益 救济性的捐赠 年度应纳税所得额3 以内 金融 保险1 5 以内 直接捐赠不允许扣除 8 具体扣除项目 5 业务招待费 与生产 经营有关的业务招待费 由纳税人提供真实记录 经过标准核准后予以扣除 见附表 6 财产保险和运输保险 准予扣除 无赔优待 计入当年应纳税所得 7 国债利息收入 国债利息收入不计入所得额 国家重点建设债券和金融债券应照章纳税 8 固定资产转让费用 纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除 9 经税务机关核准 资产盘亏 毁损净损失准予扣除 10 支付给总机构的管理费 经审核有关证明文件后 准予扣除 11 会员费 向依法成立的社团组织交纳的会费 予以扣除 12 新产品 新技术 新工艺研究开发费用 计入管理费用扣除 比上年增长10 以上 按实际发生额的50 抵扣应纳税所得额 13 各类保险基金和统筹基金 在规定的比例内扣除 9 业务招待费扣除标准的规定 附 全年营业收入额扣除限额1500万 不含 以下的部分不超过年收入的0 5 1500万 含 以上至5000万以下部分不超过该部分收入0 3 5000万 含 以上至1亿元以下部分不超过该部分收入0 2 1亿元 含 以上的部分不超过该部分收入0 1 10 三 不得扣除项目 1 资本性支出 固定资产 对外投资2 无形资产受让 开发支出 购买或自行开发费用不得直接扣除 3 违法经营的罚款 被没收财物的损失4 各项税收滞纳金 罚款不得扣除 逾期还贷 银行加收的罚息 允许税前扣除 5 自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除6 各种赞助支出7 与取得收入无关的其他各项支出 11 五 税率 1 基本税率 比例税率 33 2 优惠税率 18 年应税所得额在3万元以下 含 27 年利润在3 10万之间按弥补亏损后的所得额确定适用税率 补亏期不得超过5年 12 六 税收优惠 1 国务院批准开发区内高新技术企业 减按15 征收 新办高科技企业自投产年度免征所得税2年 2 第三产业企业在一定期限内减征或免征 3 企业遇严重自然灾害 可减征或免征1年 4 用三废作为主要原料生产的企业5年内减免 5 校办企业可以减免6 民政部门企业 残疾人占35 全免 10 35 免半税7 乡镇企业 减免33 的10 8 老少边穷地区的新企业三年减免9 企事业单位技术转让及其相关咨询 服务 培训所得 年收入30万以下可免税 超过部分依法缴纳 10 安置待业人员的新企业减免3年 下岗员工占60 13 七 纳税期限 按年征收 分次预缴 年终汇算清缴 八 纳税地点由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款特殊规定 1 铁道 民航和邮电部 总局 直属企业 由主管部门集中缴纳税款 2 联营 股份制企业 遵循就地纳税的原则 先纳税再分配 3 中国工商银行 建行 农行 中行 投资银行 国际信托投资公司 一律由总行集中缴纳税款 4 太平洋保险公司及其分支机构 由总公司于所在地集中缴纳 中国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税 14 第四章所得税类 一 企业所得税二 外商投资企业和外国企业所得税三 个人所得税 15 第二节外商投资企业和外国企业所得税 1981年颁布中外合资经营企业所得税法 独资企业所得税法1991年修改为外商投资企业和外国企业所得税法 16 外商投资及外国企业所得税 一 纳税人1 外商投资企业 在中国注册的企业 中国法人 合资 合作 独资 2 外国企业 非中国注册企业 外国法人 在中国从事经营活动在中国设有机构和场所不设有场所而有源于中国的收入 如利息 股息 租金 特许权使用费等 17 外商投资及外国企业所得税 二 征税对象1 生产经营所得2 其他所得 利润 利息 租金 转让财产收益 特许权使用费 营业外收益3 在中国未设机构或设立机构而取得与该机构无关所得 交纳预提税 18 外商投资及外国企业所得税 三 税率 两种1 30 基本税率 3 地方所得税 33 2 预提税 20 预提税不是单独的税种 如有税收协定的征收10 19 外商投资及外国企业所得税 四 应纳税款的计算应税所得额 应税收入 允许扣除费用应纳企业所得税款 应税所得额 适用税率应纳地方所得税税额 应税所得额 适用税率 20 外商投资及外国企业所得税 五 税收优惠 一 对特定区域的优惠1 特区 所有企业15 2 开发区 生产性企业15 国家级14个沿海开发城市 3 老市区生产性企业24 21 外商投资及外国企业所得税 二 生产性企业的优惠4 新办的生产性企业 经营期在10年以上 从获利年度起 两年免税 三年减半5 沿海开放区 珠江 能源 交通 港口 码头企业按15 征税 港口 码头5年免税 5年减半6 海南 浦东基础设施投资在5年以上5免5减7 农林牧及不发达地区两免三减后在10年内减征15 30 22 外商投资及外国企业所得税 三 先进技术与出口企业优惠8 先进技术企业 两免三减后 延长三年减半征收 9 出口型企业 出口额占销售额70 以上 两免三减 以后年度减半 23 外商投资及外国企业所得税 四 提供资金和转让技术优惠10 投资者对外资企业取得利润的再投资 对原征所得税予以退税 11 国际金融组织贷给中国政府或国家银行的利息免税 12 外国的民间银行贷给中国国家银行的贷款利息免税 13 为中国科研 交通 农林牧提供重要非专利技术取得的特许权使用费按10 或全免 14 符合条件外资银行和金融机构 获利年度起 第一年免征 二 三年减半征收 24 外商投资及外国企业所得税 六 征收管理按年征收 分季预交 年度终了后五月内汇算清缴 预提税由受益人为纳税义务人 支付人为扣缴义务人 所扣税款五日内按次缴纳 25 第四章所得税类 一 企业所得税二 外商投资企业和外国企业所得税三 个人所得税 26 第三节个人所得税 1799年在英国创立 世界上已有140多个国家开征 1980年颁布 个人所得税法 主要对外国人 1986年开征 城乡个体工商业户所得税 1987年开征 个人收入调节税 1994年1月1日开征现行税制 27 个人所得税 一 纳税人1 居民纳税人 对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人 包括非法人地位的企业 国内外收入均应纳税 判断标准 在中国有住所在中国无住所但居住时间满一年修订 居住满一年未满5年 只就中国企业和个人支付的部分纳税 28 个人所得税 2 非居民纳税义务人 对中国政府承担有限纳税义务的纳税人 只就在中国境内的收入纳税 标准 在中国无住所 居住不满一年 扣缴义务人 个人所得的支付方 个人或企业 29 个人所得税 二 征税对象 分类所得税制1 工薪所得 工资 奖金2 个体工商户生产经营所得3 承包承租所得4 劳务报酬所得 设计 装潢 制图 安装 测试 医疗 法律 会计 咨询 翻译 讲学 演出 代理等5 稿酬所得6 特许权使用费所得 专利 商标 著作 非专有技术 30 个人所得税 二 征税对象7 利息 股息 红利所得8 财产的租赁所得9 财产的转让所得10 偶然所得11 其他 国务院规定 31 个人所得税 三 税率 1 工薪所得税率 超额累进税率 附表 32 工薪所得税率表 33 个人所得税 2 个体工商户 自然人企业及承包 承租所得税率 34 个人所得税 35 个人所得税 3 劳务报酬税率 基本税率20 对一次收入畸高的 实行加成征收 五成 十成 级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元部分200220000至50000部分3020003超过50000部分407000 36 个人所得税 4 稿酬税率 名义税率20 减征30 5 其他所得税率 20 特许权使用费 租赁 财产转让 偶然 利息 股息所得 37 个人所得税 四 应纳税款的计算所得额 应税收入 法定费用扣除1 工薪所得 月收入 生计费 必要费用 注 生计费 800元 地方可调整 如天津 1000元 厦门 1300元必要费用 3200元 境内无住所但取得工薪所得的外国人 在境内有住所而在境外任职的人 中国人境外工作 港澳台同胞 华侨 38 个人所得税 例1 张先生为某公司职员 该月薪金收入为3000元 其应纳个人所得税为 应税所得额 3000 800 2200元1法 1 500 5 25 2 1500 10 150共计205元 3 200 15 302法 应纳税额 3000 800 15 125 205 元 39 个人所得税 2 个体生产经营所得税 年收入总额 成本费用 合理损失 适用税率例2 某个体餐馆本年度取得营业收入18万元 经当地税务部门审核有关成本 费用为11 8万元 上缴各种税费1 2万元 应纳个人所得税为 应纳所得额 180000 118000 12000 30 4250 10750 元 40 个人所得税 3 劳务报酬 特许权使用费 财产租赁所得税的计算 1 每次收入不足4000元应纳税额 每次收入额 800 20 2 每次收入在4000元以上的应纳税额 每次收入额 1 20 20 41 个人所得税 例3 某歌星演出 取得劳务收入5 5万元 应纳个人所得税为 1 应纳税所得额 55000 1 20 44000元 2 应纳税额 44000 30 2000 11200 元 42 个人所得税 4 稿酬所得税计算 1 每次稿酬收入在4000元以下的 应纳税额 每次稿酬 800 20 1 30 2 每次稿酬收入在4000元以上的 应纳税额 每次稿酬 1 20 20 1 30 43 个人所得税 例4 某教授取得其著作的稿酬收入9000元 应纳个人所得税为 应纳税额 9000 1 20 20 1 30 1008 元 44 个人所得税 5 财产转让所得应纳税额 应纳税额 转让财产收入 原值 费用 20 例5 某居民转让自有住房取得收入30万元 转让中交纳各种税费1 6万元 支付中间人费用0 4万元 税务机关核定房产原值为18万元 该居民应纳个人所得税为 应纳税额 30 18 1 6 0 4 20 2万元 45 个人所得税 6 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 以每次收入额为应纳税所得额 不准扣除费用 应纳税额 每次收入额 20 7 特殊规定 对公益事业捐赠 不超过所得额的30 部分可以扣除 46 个人所得税 例7 某人购奖券 一次取得奖金5000元 领奖后当即向希望工程捐款1000元 计算应纳税额及税后收入 1 捐赠限额 5000 30 1500元 可全部扣除 2 应纳税额 5000 1000 20 800元 3 税后收入 5000 1000 800 3200元 47 个人所得税 六 缴纳方式 1 代扣代缴 支付应税所得的企业和个人 2 自行申报 如果未代扣代缴或支付人不在境内或多处取得薪金等 工薪所得按月缴纳 特殊行业按年计算 分月缴纳 劳务所得按次 或一段时间内同种收入计算一次 个体 承租等按年计算 按月预缴 48 个人所得税 七 纳税期限1 每月应纳税款应于次月7日内缴入国库 并报送所得税申报表 2 个体工商户按年计算 分月预缴 次月7日申报缴纳 年度终了后3个月汇算清缴 3 年终一次取得承租 承包所得 按年计算 在年度终了后30日内报纳税 49 第一节增值税 一 简介1 产生原因时间 一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出 1954年 法国首先诞生 50 第一节增值税 2 定义 增值税是以商品生产 流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税 增值额 企业在生产经营中新创造的价值理论增值额 C V M W P76 法定增值额 法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额 因扣除范围不同 51 第一节增值税 3 类型 根据法定增值额划分生产型增值税收入型增值税消费型增值税 52 实例 例 某企业销售收入100万元 购入流动资产45万元 固定资产36万元 当期提折旧5万 确定其法定增值额 类型销售额扣除外购扣除外购法定增值额流动资产固定资产生产型10045055收入型10045550消费型100453619 53 4 增值税类型比较 生产型增值税 不允许扣除固定资产优点 1 税基较宽 保证国家财政收入 2 可实行发票扣税法缺点 1 存在重复征税2 不利于固定资产投资大的企业3 不利于企业更新设备 54 4 增值税类型比较 续 收入型增值税 扣除固定资产当期的折旧费优点 法定增值额与理论增值额一致 是标准的增值税 缺点 1 要求较高的会计核算水平和税收管水平 2 不能采取发票抵扣方式 55 4 增值税类型比较 续 消费型增值税 允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除 优点 1 能实行规范的发票扣税法 2 鼓励企业投资固定资产 缺点 影响国家财政收入 56 二 增值税的特点 1 中性税收 2 能够避免重复计税 3 能够促进专业化协作 4 有利于商品流通 稳定财政收入 5 鼓励出口 出口退税 有利于国际竞争 6 减少税收扭曲 7 税负可转嫁 57 三 纳税人 定义 销售货物 提供加工 修理 修配劳务 以及进口货物的单位和个人 1 一般纳税人 生产性企业年销售额100万以上 商业企业年销售额180万以上 具有健全的会计核算体系 2 小规模纳税人 生产性企业年销售额100万以下且核算不健全 商业企业年销售额180万元以下 无论核算健全与否 58 四 征税对象和范围 1 销售货物 有形动产 2 加工 修理 修配劳务 3 进口货物4 特殊行为兼营行为 分别核算 分别纳税 否则纳增值税 混合销售 批发 生产 销售为主的纳税人按增值税缴纳 其他纳税人纳营业税 59 五 税率 1 基本税率 17 2 低税率 13 3 零税率 0 4 征收率 商业型4 生产型6 60 六 计算应纳税款 应纳增值税额 销项税额 进项税额 一 销项税额 纳税人销售货物或者应税劳务 向购买方收取的增值税额 销项税额 不含税销售额 税率销售额 指不含税价款和价外费用 价外费用 是指价外向买方收取的手续费 补贴 基金 集资费用 返还利润 奖励费 违约金 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 逾期的包装物押金 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 61 六 计算应纳税款 续 二 进项税额 指购进货物所支付的增值税税额 1 准予抵扣的条件 从供应商取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 62 六 计算应纳税款 续 2 允许抵扣的时间规定工业企业所购进货物 外购货物所支付的运输费用 在货物验收入库后才能申报抵扣 商业企业购进货物款项付清后才能申报抵扣 购进劳务须在劳务费支付后才能申报抵扣 3 进项税抵扣的特殊规定企业购入农副产品 可按采购额10 来扣除进项税纳税人采购或销售货物支付的运输费和建设基金按7 扣税 但装卸费 保险费等不得扣税 企业收购的废旧物资按收购金额10 扣税 63 六 计算应纳税款 续 4 不得抵扣的进项税额购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品 产成品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 纳税人购进货物或者应税劳务 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项 64 六 计算应纳税款 续 三 进口货物应纳税款计算应纳税款 组成计税价格 适用税率组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 65 七 纳税义务发生时间及期限 增值税纳税义务发生时间 1销售货物或者应税劳务 为收到销售款或取得收款凭据的当天 2进口货物 为报关进口的当天 纳税期限 发生纳税义务后1 3 5 10 15 30天 66 八 减免优惠 增值税减免权在国务院 地方无权 1 农业生产者销售自产的产品2 避孕药物 用品3 古旧图书4 直接用于科研 教学的进口设备 仪器 5 残疾人进口残疾人专用用品 6 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 7 临时免税 67 第三章流转税类 一 增值税二 消费税三 营业税四 关税 68 第二节消费税 一 定义 以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税 二 种类 一般消费税和特种消费税三 开征目的与意义 1 倡导正确的社会消费方向 纠正不良消费 2 限制过度消费 有效利用资源 3 保证财政收入 4 调节产品结构 体现产业政策 69 四 纳税义务人 在中国境内生产 委托加工和进口规定消费品的单位和个人五 征税范围 1 有害的特殊消费品 2 奢侈品与非生活必需品 3 高能耗和高档消费品 4 不可再生性资源制成的消费品 5 能为政府提供稳定财政收入的消费品 70 六 税目与税率 1 香烟 甲类 甲级 乙级烟 50 乙类40 丙类25 雪茄烟25 烟丝25 2 酒和酒精 粮食白酒 25 薯类15 啤酒220元 吨 黄酒240元 吨 从量 洒精5 3 化妆品 30 4 护肤护发品 8 香皂 5 5 贵重首饰和珠宝玉石 10 6 鞭炮 烟火 15 7 汽油 2角 升8 柴油 1角 升9 汽车轮胎 10 10 摩托车 10 11 小汽车 3 8 根据排气量 71