委托加工物资PPT课件.pptx

三 其他方式取得存货的成本及会计处理 一 委托加工物资 委托加工物资是指由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的物资 委托加工 接受投资 接受捐赠 如果出现以下三种情况 不论受托方在财务上是否作销售处理 都不得作为委托方的委托加工物资 而应当作为受托方销售自产物资处理 1 由受托方提供原材料生产的物资 2 受托方先将原材料卖给委托方 然后再接受加工的物资 3 由受托方以委托方名义购进原材料生产的物资 委托加工物资一般要经过发出 加工 入库三个过程 委托方 受托方 发出材料 支付费用 运杂费 加工费税金 增值税 消费税 收回入库 受托方 委托加工物资的成本包括原材料或半成品的成本 加工费 运输费 装卸费 及相关税金 核算时设置 委托加工物资 科目 按实际成本计价的拨付物资委托加工借 委托加工物资贷 原材料 具体业务处理1 具体业务处理2 加工 费 支付运杂费 加工费等借 委托加工物资贷 银行存款 具体业务处理2 加工 税 具体业务处理2 加工 增值税 凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税人 其加工物资所应负担的增值税可作为进项税 不计入加工物资成本 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款凡属加工物资用于免征增值税项目 以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资 应将这部分增值税计入加工物资成本借 委托加工物资贷 银行存款 具体业务处理2 加工 消费税 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税 属于流转税的范畴 在对货物普遍征收增值税的基础上 选择少数消费品再征收一道消费税 目的是为了调节产品结构 引导消费方向 保证国家财政收入 特点 1 消费税征税项目具有选择性 2 消费税是价内税 是价格的组成部分 3 消费税征收环节具有单一性 具体业务处理2 加工 消费税 纳税环节 1 生产环节 纳税人生产的应税消费品 由生产者于销售时纳税 其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代扣代缴 如果受托方是个体经营者 委托方需在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税 2 进口环节 纳税人进口的应税消费品 由进口报关者于报关进口时纳税 3 零售环节 金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳 4 批发环节 在批发环节征收的消费税仅限于卷烟 且是加征的一道消费税 适用税率5 具体业务处理2 加工 消费税 凡属加工物资收回后直接用于销售的 其所负担的消费税应计入加工物资成本 消费税是价内税 借 委托加工物资贷 银行存款 应付账款等 待销售委托加工存货时 不需要再缴纳消费税 具体业务处理2 加工 消费税 委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品 其已由受托方代收代缴的消费税准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣 已税珠宝玉石 受托加工或翻新金银首饰按规定由受托方缴纳消费税 应借记 税金及附加 贷记 应交税金 应交消费税 除外借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 应付账款等 委托方 受托方 发出材料 支付费用 运杂费 加工费税金 增值税 消费税 收回入库 受托方 具体业务处理3 入库 具体业务处理3 入库 借 库存商品 周转材料等 实际总成本 贷 委托加工物资 实际总成本 凡属加工物资收回后直接用于销售的 凡属加工物资收回后继续用于生产应税消费品 借 原材料 材料名 实际总成本 贷 委托加工物资 实际总成本 例3 7 新华公司发出一批甲材料 委托C公司代为加工成乙材料 属于消费税应税产品 发出的甲材料实际成本为180000元 支付加工费和往返运费85000元 支付由C公司代收代缴的增值税13600元 消费税39750元 假定委托加工的乙材料收回后用于连续生产应税消费品 一个月后 该批委托加工材料收回 1 发出委托加工的甲材料借 委托加工物资180000贷 原材料 甲材料180000 3 26 2020 15 2 支付加工费和往返运杂费借 委托加工物资85000贷 银行存款85000 3 支付C公司代缴的增值税和消费税借 应交税费 增值税 进项 13600 消费税39750贷 银行存款53350 如果收回乙材料直接对外销售 则 借 委托加工物资 3 26 2020 16 4 收回加工完成的乙材料借 原材料 乙材料265000 180000 85000 贷 委托加工物资265000如果收回的乙材料直接对外销售 则借 库存商品30475 180000 85000 39750 贷 委托加工物资304750 3 26 2020 17 借 原材料 库存商品 合同或协议价 应交税费 增值税 进项税额 增值税 贷 实收资本 股本 投资份额 资本公积 差额 二 接受投资者投入的存货 投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下 按照该项存货的公允价值作为其入账价值 3 26 2020 18 新华公司收到甲股东作为资本投入的原材料 原材料计税价格为650000元 增值税专用发票上注明的进项税额为110500元 投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本 可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500000股 借 原材料650000应交税费 应交增值税 进项税额 110500贷 股本 甲股东500000资本公积 股本溢价260500 补充例题 借 原材料 库存商品 公允价 应交税费 增值税 进项 增值税 贷 营业外收入 借方之和 三 接受损赠的存货 企业接受捐赠取得的存货 应当分别以下情况确定入账成本 1 捐赠方提供了有关凭据的 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本 2 捐赠方没有提供有关凭据的 按如下顺序确定入账成本 同类或类似存货存在活跃市场的 按同类或类似存货的市场价格估计的金额 加上应支付的相关税费 作为入账成本 同类或类似存货不存在活跃市场的 按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值 作为入账成本 3 26 2020 20 新华公司接受捐赠一批商品 捐赠方提供的发票上标明的价值为250000元 新华公司支付运杂费1000元 借 库存商品251000贷 银行存款1000营业外收入 捐赠利得250000 补充例题 单项选择题 甲企业发出实际成本为140万元的原材料 委托乙企业加工成半成品 收