《基础会计学》三PPT课件.ppt

第三章复式记账 第一节复式记账的意义和种类第二节借贷记账法第三节总分类账户与明细分类账户 1 第一节复式记账的意义和种类 一 记账方法二 复式记账的理论依据三 复式记账的作用四 复式记账法的种类 2 一 记账方法 记账方法就是根据一定的记账原理 按照一定的记账规则 在账簿中登记各项经济业务的一种方法 一 单式记账法 二 复式记账法 3 一 单式记账法 1 定义单式记账法是指对发生的每一笔经济业务一般只在一个账户上登记一笔账的方法 2 优点手续简单 易学易懂 3 缺点账户体系设置不完整 且账户之间也形不成相互对应关系 所以不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录的正确性 4 二 复式记账法 1 定义复式记账法是对发生的每一笔经济业务 都要以相等的金额 在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法 2 优点 1 在一张凭证上全面反映某笔经济业务的内容及其所引起的资金运动的来龙去脉 2 便于核对账户记录 进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 3 减少编制记账凭证的工作量 5 二 复式记账的理论依据 复式记账法的理论基础资产 负债 所有者权益 6 三 复式记账的作用 1 能够全面 系统地在账户中记录经济业务 提供有用的会计信息 2 能够清晰地反映资金运动的来龙脉 便于对业务内容的了解和监督 3 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错 7 四 复式记账法的种类 一 借贷记账法 二 增减记账法 三 收付记账法 我国 企业会计准则 基本准则 规定 企业在会计处理中统一使用借贷记账法 8 第二节借贷记账法 一 借贷记账法的记账符号二 借贷记账法的账户结构三 借贷记账法的记账规则四 账户的对应关系五 会计分录六 试算平衡 9 一 借贷记账法的记账符号 借贷记账法是指以 借 贷 作为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 以 资产 负债 所有者权益 为试算平衡理论依据 全面反映资金增减变动情况的一种复式记账方法 借 贷 两字作为记账符号 不具有其原有的字面含义 而是会计的专门术语 用以标明记账方向 10 二 借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下 人们习惯把左方称为 借方 把右方称为贷方 其简化的账户格式是 账户名称 会计科目 借贷但哪一方登记增加 哪一方登记减少 则应根据帐户反映的经济经济内容的性质才能决定 11 一 资产类账户的结构 资产类账户借贷期初余额本期增加额本期减少额 本期发生额本期发生额期末余额资产类账户 借方 期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 12 二 负债及所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户借贷期初余额本期减少额本期增加额 本期发生额本期发生额期末余额负债及所有者类账户 贷方 期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 13 三 成本 费用类账户的结构 成本 费用类账户借贷本期增加额本期减少额 本期发生额本期发生额 14 四 收入 利润类账户的结构 收入 利润类账户借贷本期减少额本期增加额 本期发生额本期发生额 15 五 双重性质的账户 在借贷记账法下 除设置以上四种基本账户外 还可设置双重性质的账户 这是借贷记账法的一大特点 双重性质的账户是指由账户余额的方向来确定其反映的经济业务性质的账户 期末余额在借方为资产类账户 在贷方则为权益类账户 既可反映资产的增减变化又可反映负债和所有者权益类的增减变化 既反映债权又是反映债务 16 双重性质账户的结构 账户名称 会计科目 借贷期初余额 资产期初余额 负债及所有者权益本期 资产 成本和费用增加额本期 资产 成本和费用减少额负债及所有者权益 收入负债及所有者权益 收入和利润减少额和利润增加额期末余额 资产期末余额 负债及所有者权益 17 根据上述账户的基本结构 每个账户都可以概括为 1 从每一个账户来说 期初额只可能在账户的一方 借方或贷方 借方反映期初资产余额 贷方反映期初负债及所有者权益权益余额 2 如果某一账户借方期初余额和本期借方发生额合计大于贷方本期发生额 期末余额在借方 反映期末资产余额 反之 如果某一账户贷方期初余额和本期贷方发生额合计大于借方本期发生额 期末余额在贷方 反映期末负债及所有者权益余额 3 如果期初余额和期末余额的方向相同 说明账户登记项目的资产 负债及所有者权益性质未变 如果期初余额在借方 期末余额在贷方 说明该账户登记项目已从期初资产变为期末负债及所有者权益 反之 如果期初余额在贷方 期末余额在借方 说明该账户登记项目已从期初负债及所有者权益变为期末资产 出现后两种情况的账户为双重性质的账户 18 三 借贷记账法的记账规则 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 下面我们仍以前面列举的四种经济业务为例 来说明借贷记账法的记账规则 19 例1接受其他单位投入机器一台 价值80000元 固定资产实收资本借贷借贷 1 80000 1 80000例2用银行存款20000元购买材料 原材料银行存款借贷借贷 2 20000 2 20000 20 例3向银行取得短期借款100000元 直接偿还前欠货款 应付账款短期借款借贷借贷 3 100000 3 100000例4用银行存款50000元偿还长期借款 长期借款银行存款借贷借贷 4 50000 2 20000 4 50000 21 账户借方账户贷方资产增加 资产减少 负债 所有者权益减少 负债 所有者权益增加 22 四 账户的对应关系 一 账户的对应关系 指运用借贷记账法记录经济业务时 在有关账户之间形成的应借 应贷的相互依存关系 二 对应账户 是指相互间存在对应关系的账户 23 五 会计分录 一 定义会计分录 是指标明某项经济业务应借应贷的账户及其金额的记录 二 编制会计分录的步骤 1 一项经济业务发生后 首先分析这项经济业务所涉及的账户及其类别 其数额是增加还是减少 2 根据账户的结构来确定应记账户的方向 借方或贷方 3 检查分录中应借 应贷科目 账户名称 是否正确 借贷方金额是否相等 有无错误 24 1 借 固定资产80000贷 实收资本80000 2 借 原材料20000贷 银行存款20000 3 借 短期借款100000贷 应付账款100000 4 借 长期借款50000贷 银行存款50000 25 五 会计分录 三 会计分录的三要素 1 记账符号 2 会计科目 3 金额 26 五 会计分录 四 会计分录的种类1 简单会计分录 是指由一个账户的借方同另一个账户的贷方组成的会计分录 即 一借一贷 会计分录 2 复合会计分录 是指由一个账户的借方同几个账户的贷方或者由一个账户的贷方同几个账户的借方所组成的会计分录 即 一借多贷 或 多借一贷 会计分录 27 例 某公司购进设备一台 价款5万元 用银行存款支付4万元 其余未付 借 固定资产50 000贷 银行存款40 000应付账款10 000可分解为如下两个简单会计分录 1 借 固定资产40 000贷 银行存款40 000 2 借 固定资产10 000贷 应付账款10 000 28 五 会计分录 五 会计分录书写规则先借后贷 上下两行 贷比借往后缩两格 29 六 试算平衡 一 概念试算平衡 是依据 资产 负债 所有者权益 这一平衡公式及借贷记账规则来检查各类账户记录是否正确的一种验算工作 30 六 试算平衡 二 方法1 发生额平衡法 直接平衡法 公式 全部账户的本期借方发生额合计 全部账户的本期贷方发生额合计 据记账规则证明 2 余额平衡法公式 全部账户的借方余额合计 全部账户的贷方余额合计 据资产 负债 所有者权益公式证明 在实际会计工作中 试算平衡是通过编制 总分类账户试算表 进行的 31 总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月 32 六 试算平衡 三 试算平衡的缺陷注 试算平衡后 若借贷不相等 说明记账有错误 若借贷相等 并不能肯定记账没有错误 因为 有些错误通过 试算平衡表 发现不了 主要有 1 一项业务科目使用错误 2 两个对应账户记录的金额同时记错 3 一项业务全部漏记或重记 4 一项业务借贷科目方向记错 33 第三节总分类账户与明细分类账户 一 总分类账户和明细分类账户的设置二 总分类账户和明细分类账户的平行登记 34 一 总分类账户和明细分类账户的设置 各会计主体日常使用的账户 按其提供资料的详细程度不同 可以分为总分类账户和明细分类账户两种 35 一 总分类账户和明细分类账户的设置 两者关系 1 内在联系 1 反映的经济内容相同 2 登账的依据相同 2 区别 1 反映经济内容的详细程度不同 总账反映总账科目核算内容总括的情况 提供总括资料 明细账反映明细科目核算内容的详细情况 提供具体资料 2 作用不同 总账提供的总括性资料 是明细账资料的综合 对所属各明细账起统驭 控制的作用 而明细分类账提供的具体资料 是对有关总分类账的补充 起着详细说明的作用 36 二 总分类账户和明细分类账户的平行登记 一 定义平行登记 对同一经济业务 在记入有关总分类账户的同时 还要按照相同的方向 相同的数额记入其所属的一个或几个明细分类账户 37 二 总分类账户和明细分类账户的平行登记 二 平行登记的要点1 同时登记凡在总分类账户下设有明细分类账户的 对于每一项经济业务 一方面要记入有关总分类账户 另一方面要记入各总分类账户所属的明细分类账户 2 方向相同在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时 方向必须相同 即在总分类账户中记入借方 在它所属的明细分类账户中也应记入借方 在总分类账户中记入贷方 在其所属的明细分类账户中也应记入贷方 3 金额相同记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等 4 依据相同根据同一原始凭证 原始凭证汇总表 或同一原始凭证编制的记账凭证 38 下面以 应付账款 为例来说明总分类账户与明细分类账户的平行登记 例如 某公司 应付账款 期初余额如下 应付账款11900元 甲公司6700元 乙公司5200元该企业本月发生下列经济业务 39 5日向甲公司购进材料一批 价款3600元 货款未付 借 原材料3600贷 应付账款 甲公司3600 9日向乙公司购进材料4000元 货税款未付 借 原材料4000贷 应付账款 乙公司4000 15日用银行存款11000元