中南财经政法大学中级会计学(严静)第一章：总论PPT课件.ppt

1 中级财务会计 主讲人 严静y y j j 2 名人看会计 主讲人 严静IntermediateAccounting 3 课程定位 本课程所介绍的会计确认 计量 记录和报告的程序和方法 既是财务会计知识体系的主体部分 又是企业会计工作中最重要 最基本的内容 居于承前启后的地位 既是对会计学原理中揭示的基本理论 基本知识和基本方法的具体运用 又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础 主讲人 严静IntermediateAccounting 4 课程特点 主讲人 严静IntermediateAccounting 5 教学目标 熟悉中国和国际会计准则体系 掌握主要会计交易或事项的会计处理方法 掌握会计报表的编制及其会计信息披露 培养职业判断能力 提高解决会计实务问题的能力 主讲人 严静IntermediateAccounting 6 教材及适用准则 指定教材夏成才主编 中级财务会计 中国财政经济出版社 2006年版 财政部教材编审委员会推荐教材 适用准则企业会计准则2006企业会计准则 应用指南 主讲人 严静IntermediateAccounting 7 教学安排 主讲人 严静Accounting 8 学习建议 合理定位 课程学习与相关考试把握整体 总论 一般性经济业务的会计处理 财务报表的列报及分析精做多想 课前预习 课后练习 阅读法规汇编及相关专业报道加强理解 把握理念 注重分析 主讲人 严静IntermediateAccounting 9 第一章总论 财务会计的涵义与特征财务会计概念框架财务会计信息及质量特征 主讲人 严静IntermediateAccounting 10 学习目标 掌握会计信息质量特征 8项 熟悉财务会计的涵义与特征 财务会计概念框架 财务会计信息 由于本章主要内容在 会计学原理 中已经涉及 因此以简要熟悉掌握为主 主讲人 严静IntermediateAccounting 11 财务会计的涵义与特征 一组小问题 问题一 水泊梁山的财务总监 掌管钱粮总头领 是谁 主讲人 严静IntermediateAccounting 12 财务会计的涵义与特征 问题二 梁山上的基层财务人员有谁 掌管监造诸事头领十六员 其中负责考算钱粮支出纳入者一人 主讲人 严静IntermediateAccounting 13 财务会计的涵义与特征 问题三 梁山上的一百零八位好汉大多是生死之交 义气相投 应了上天之数 为什么还需要设置会计岗位 会计行业之所以一直随着历史的车轮前行 原因就在于经济人 一切向钱看 钱多总是比钱少好 的存在 自利经济人的暂时利益联合体构成了组织或者企业 而会计恰恰是维系自利经济人之间相互信任的一种低成本的有效手段 作为一门应用学科 会计始终在发展和创新中 主讲人 严静IntermediateAccounting 14 财务会计的涵义与特征 经济发展与会计的演进 主讲人 严静IntermediateAccounting 15 财务会计的涵义与特征 从上述演进历程看 为什么需要会计 信息成本与会计企业发展与会计独资合伙公司业绩评价与会计受托控制与会计 主讲人 严静IntermediateAccounting 16 财务会计的涵义与特征 定义财务会计是现代企业会计的一个重要分支 它是指在企业范围内建立的一个依据企业会计准则 运用确认 计量 记录和报告等专门程序与方法 着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统 有关会计本质的几种观点 艺术论 服务活动论 管理工具论 管理活动论 信息系统论 主讲人 严静IntermediateAccounting 17 财务会计的涵义与特征 财务会计的基本特征1 主要向企业外部利害关系集团提供该企业整体的财务信息和其他经济信息 2 主要以财务报表为核心的财务报告作为信息传递的手段 3 主要由确认 计量 记录和报告等程序所构成 4 财务会计的处理程序和财务报表必须符合企业财务会计准则或会计制度 5 提供的主要是以货币量化的历史信息 主讲人 严静IntermediateAccounting 18 财务会计概念框架 主讲人 严静IntermediateAccounting 财务会计概念框架的总体结构财务会计概念结构是会计实务工作者确认 计量和报告企业财务状况和经营成果的依据 是会计准则制定者选定和报告方法的基础 财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念 其内容主要有财务会计报告的目标 会计信息的质量特征 财务报表要素和财务报表的确认与计量等 这些内容相互关联 形成一个完整的体系 目的在于指导会计准则的制定与应用 19 财务会计概念框架 历史沿革 美国 佩顿和利特尔顿合作的 公司会计准则导论 是会计史上最早明确要求建立由若干概念所形成的会计理论体系的著作 主讲人 严静IntermediateAccounting 20 财务会计概念框架 1973年10月 美国特鲁布拉德 Trueblood 委员会发布了 财务报表的目标 研究报告 提出了财务报表的基本目标是向有关使用者提供据以进行经济决策的信息 在该报告的附录部分 列示了财务会计呈报概念框架的基本要素及其相互关系 并解释了各要素的基本涵义 主讲人 严静IntermediateAccounting 21 财务会计概念框架 美国财务会计准则委员会 FASB 在1976年12月2日发布的 关于企业财务报表目标的暂行结论 财务会计和报告概念结构 财务报表要素及其计量 以及 概念结构研究项目的范围和涵义 三个文件中正式使用了财务会计概念结构一词 从1978年到2000年 该委员会先后发布了7项概念公告 形成了一个较为完整的概念结构体系 主讲人 严静IntermediateAccounting 22 财务会计概念框架 SFAC FASB颁布的财务会计概念公告 No 1 企业财务报告的目标 1978年11月 No 2 会计信息的质量特征 1980年5月 No 3 企业财务报表的要素 1980年12月 No 4 非营利组织财务报告的目标 1980年12月 No 5 企业财务报表的确认与计量 1984年12月 No 6 财务报表的要素 取代第三号 1985年12月 No 7 在会计计量中使用现金流量信息和现值 2000年2月 主讲人 严静IntermediateAccounting 23 财务会计概念框架 主讲人 严静IntermediateAccounting 目标 会计信息质量特征 财务报表要素 确认与计量概念 假设 原则 约束条件 第一层次 the why 第二层次 bridge 第三层次 the how 财务会计基本概念框架图 24 主讲人 严静IntermediateAccounting 我国会计规范体系 25 主讲人 严静IntermediateAccounting 我国会计准则体系 基本准则 具体准则 38个 企业会计准则应用指南 金融企业的会计科目和会计报表 企业会计准则应用指南 非金融企业的会计科目和会计报表 26 财务会计概念框架 会计环境 会计环境指财务会计所处时空的内 外部的情况及条件 主讲人 严静IntermediateAccounting 27 财务会计概念框架 中国当前会计环境的特点 知识经济的形成 经济全球化 资本市场的发展与完善 经济转型时期 政府高度重视 发展中国家 主讲人 严静IntermediateAccounting 28 财务会计概念框架 会计目标会计目标是指在一定历史环境下 人们通过财务会计实践活动所想要达到的境地或标准 财务会计目标主要解决 向谁提供信息 Who 为何提供信息 Why 提供哪些信息 What 主讲人 严静IntermediateAccounting 29 财务会计概念框架 会计目标 会计系统 经济活动数据 会计信息 信息使用者 向谁提供信息 提供哪些信息 为何提供信息 主讲人 严静IntermediateAccounting 30 我国财务会计的目标 向企业外部利害关系人提供反映企业财务状况 经营业绩和现金流量的会计信息 为其进行投资 信贷及其他有关经济决策服务向政府有关部门提供国家进行宏观经济调控和管理所需要的会计信息为企业管理当局提供管理所需要的信息 财务会计概念框架 主讲人 严静IntermediateAccounting 31 财务会计概念框架 企业财务报告目标 美国财务会计准则委员会 FASB 1号概念公告 财务报告目标 具体目标提供关于经济资源 对资源的要求权以及资源和要求权的变动 提供对评估未来现金流量的金额 时间和不确定性有用的信息 提供对制定投资和信贷决策有用的信息通用目标 主讲人 严静IntermediateAccounting 32 受托责任观与决策有用观并非矛盾 各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同 因此 许多国家都提出了双重目标 我国就是其中之一 受托责任观 向资源所有者 股东 如实反映资源的受托者 经营者 对受托资源的管理和使用情况 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性 决策有用观 向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息 满足财务报告使用者的信息需要 有助于财务报告使用者作出经济决策 发展 主讲人 严静IntermediateAccounting 33 财务会计概念框架 主讲人 严静IntermediateAccounting 财务会计的基本假设1 会计主体假设会计主体是指会计所服务的特定单位 会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动 而不包括投资者本人的经济业务和其他经营单位的经营活动 它明确了会计工作的空间范围 会计主体 法律主体 34 财务会计概念框架 主讲人 严静IntermediateAccounting 35 财务会计概念框架 主讲人 严静IntermediateAccounting 确定会计主体的意义区分本会计主体与其所有者 与其他主体的经济活动 接受和输出什么样的信息 与本会计主体的经济利益有关的信息 加工处理信息站在谁的立场上 一般说来 法律主体同时也为会计主体 但是会计主体不一定是法律主体 36 财务会计概念框架 主讲人 严静IntermediateAccounting 2 持续经营假设持续经营假设是指会计核算应以持续 正常的生产经营活动为前提 而不考虑企业是否将破产清算 它明确了会计工作的时间范围 37 持续经营假设的反面就是清算 如果企业破产 被他人兼并或者与他人合并 企业必须进行清算 此时 持续经营假设就不存在了 它导致原来的资产计价 债务清偿 收益确定 费用递延 折旧 摊销等一系列的会计方法都必须发生改变 财务报表也必须重新编制 财务会计概念框架 主讲人 严静IntermediateAccounting 38 3 会计分期假设会计分期假设是指把企业持续不断的经营活动过程 划分为较短的会计期间 以便分期结算账目 按期编制报表 它是对会计工作时间范围的具体划分 A会计主体 持续经营 会计分期 1月1日 月度 季度 半年度 12月31日年度 财务会计概念框架 主讲人 严静IntermediateAccounting 39 可以分期结算账目 编制财务会计报告 使权责发生制原则 配比原则 一贯性原则 及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能 A会计主体 1月1日 月度 季度 半年度 12月31日年度 4月份财务状况如何 经营成果怎样 结账可知 会计报表 报告 财务会计概念框架 主讲人 严静IntermediateAccounting 40 4 货币计量假设货币计量假设是指企业的生产经营活动及经营成果 都通过价值稳定的货币予以综合反映 其他计量单位虽要使用 但不占主要地位 这个前提一般含有币值不变假设 它明确了会计核算的计量尺度 会计要素内容 资产 所有者权益 费用 负债 收入 利润 货币计量 财务会计概念框架 主讲人 严静IntermediateAccounting 41 财务会计概念框架 财务会计的要素 将会计对象的具体内容按其经济特性进行适当分类而形成的基本项目即会计要素 会计要素是会计化了的经济活动的细分 会计对象 会计要素 分类 会计对象是指会计核算和监督的内容 社会再生产过程中的资金运动 主讲人 严静IntermediateAccounting 42 财务会计概念框架 主讲人 严静Accounting 我国会计准则将企业会计要素分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润等六项 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位 43 财务会计概念框架 资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 A本质是一种经济资源 D预期会给企业带来经济利益 C拥有所有权或控制了使用权 资产 B由过去的经济业务形成 主讲人 严静IntermediateAccounting 44 财务会计概念框架 负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 预计负债与或有负债 A是经济责任或义务 需要偿还 负债 B清偿负债会导致经济利益流出企业 C是企业过去的交易或事项的一种后果 主讲人 严静IntermediateAccounting 45 财务会计概念框架 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 即净资产 净资产 所有者权益 A投资者对企业净资产的所有权所有者权益 资产 负债 B投资者有权按投资比例分享企业利润等 C投资者有法定的管理企业的权利 企业资产总额 负债形成 投资者投资形成 净资产 主讲人 严静IntermediateAccounting 46 财务会计概念框架 收入收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入 B增加资产 减少负债 如以销售的产品抵债 A日常活动中产生 而不是从偶发的事项中获得 C可增加利润 因而也可增加所有者权益 D仅指属于本企业经济利益的流入 不包括代收款 主讲人 严静IntermediateAccounting 47 财务会计概念框架 营业外收入不是企业的收入 例如 企业出售固定资产 而产生的净收益 作为营业外收入反映 收入不包括代收的款项 例如 增值税 代收的运杂费等 收入会引起企业资产的增加或负债的减少 或者资产增加 负债减少同时存在 例如 销售产品收到款项存入银行 银行存款增加 资产增加 或者没有收到款项 形成应收账款 应收票据 资产增加 或者预收账款减少 负债减少 主讲人 严静IntermediateAccounting 48 财务会计概念框架 收入与利得的区别收入是企业在销售商品 提供劳务 他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入 利得通常从偶发的经济业务中取得 属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益 利得可分为直接计入当期损益的利得和损失与直接计入所有者权益的利得 主讲人 严静IntermediateAccounting 49 财务会计概念框架 费用费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用 C引起资产减少或负债增加 如预提费用 A日常活动发生 而不是偶发的事项中产生 B耗费已发生 应负担 或已成事实 已支付款项 D由于费用会减少利润 因而最终会减少所有者权益 主讲人 严静IntermediateAccounting 50 财务会计概念框架 费用与成本的辨析费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 两者的经济实质都是经济利益的流出 但是 从会计实务来看 成本通常与产品相联系 是在特定对象上为特定目的而发生的耗费 因此 它被称为 对象化 的耗费 主讲人 严静IntermediateAccounting 51 财务会计概念框架 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 A一定会计期间 月度 年度等 的经营成果 利润 B与收入费用有直接关系 利润 收入 费用 C未分配前属于所有者权益 为投资者所有 主讲人 严静IntermediateAccounting 52 会计等式 主讲人 严静IntermediateAccounting 会计等式也称会计恒等式 运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容 会计要素 之间数量关系的表达式 收入 资产 费用 利润 负债 所有者权益 53 会计等式 主讲人 严静IntermediateAccounting 静态会计等式由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式 组合方式 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 所有者权益 债权人权益 权益 54 动态会计等式由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式 组合方式 收入 费用 利润 费用 利润 收入 会计等式 主讲人 严静IntermediateAccounting 55 会计等式 主讲人 严静IntermediateAccounting 综合会计等式由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式 组合方式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 所有者权益 负债 资产 费用 收入 含利润 56 财务会计概念框架 财务会计的系统结构 56 初始确认 再确认 终止确认 初始计量 再计量 主讲人 严静IntermediateAccounting 57 财务会计的系统结构图 交易或事项 确认 计量 记录 报告 应否确认 报送或公告财务报告 何时记录 选择计量单位 选择计量属性 编制会计分录 登记账簿 调账与结账 编制财务报告 确定记录数量 形成计量模式 确认为何要素 57 主讲人 严静IntermediateAccounting 58 财务会计信息及质量特征 主讲人 严静IntermediateAccounting 会计信息的使用者 投资者 其他使用者 企业 供应商 债权人 客户 政府机关 管理层职工 59 财务会计信息及质量特征 59 会计信息的提供者 企业 主讲人 严静IntermediateAccounting 60 财务会计信息及质量特征 60 会计信息质量特征国际会计准则理事会 IASB 在其发布的 编报财务报表框架 中 从决策和评估受托责任所需要的财务会计信息出发 全面阐述了财务会计信息的质量特征及分级 我国企业会计准则中规定的会计信息质量特征则包括客观性 相关性 明晰性 及时性 可比性 重要性 实质重于形式 谨慎性原则等 主讲人 严静IntermediateAccounting 61 财务会计信息及质量特征 61 决策和评估受托责任所需要的财务会计信息 成本 效益重要性 及时性 可比性 含一贯性 实质重于形式 谨慎性 可理解性 相关性 可靠性 我国会计准则中的会计信息质量特征 主讲人 严静IntermediateAccounting 62 财务会计信息及质量特征 62 主讲人 严静IntermediateAccounting 63 财务会计信息及质量特征 63 1 成本效益原则会计信息也是一种商品 提供和使用会计信息都是要花费成本的 会计信息的成本包括收集 整理 编制报表 查核验证 分析和解释所付出的代价 甚至包括披露会计信息后在同业竞争中所造成的不利影响等 会计信息的收益 对企业而言 包括经营效率的提高 便于融资和吸引投资等 对投资者和债权人而言 主要包括可以充分了解投资的报酬和风险 使其资金处于最佳运用状态 对整个经济而言 会计信息可以使社会资源得到最优配置 只有当会计信息所带来的收益大于其成本时 这种会计信息才值得提供 主讲人 严静IntermediateAccounting 64 64 2 重要性原则要求企业 在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的会计核算方法 对资产 负债和损益等有较大影响 并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项 必须按照规定的会计方法和程序进行处理 并在财务会计报告中予以充分 准确地披露 对于次要的会计事项 在不影响会计信息真实性的前提下 可适当简化处理 财务会计信息及质量特征 主讲人 严静IntermediateAccounting 65 65 会计信息 重要信息 次要信息 突出反映 合并反映 会计报表 财务会计信息及质量特征 主讲人 严静IntermediateAccounting 66 66 可理解性是决策者与决策有用性的联结点 可理解性不仅是信息的一种质量标准 也是一个与使用者有关的质量标准 使用者理解信息的能力 信息本身是否易懂 3 明晰性 可理解性 原则 要求 企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了 便于会计信息使用者理解和使用 信息是否被使用者所理解 财务会计信息及质量特征 主讲人 严静IntermediateAccounting 67 67 4 客观性 可靠性 原则可靠性原则是指会计信息能真实地反映它所要反映的实际现象而且其反映是没有偏差的 信息是否具有可靠性 主要取决于三个因素 即反映真实 可验证性和中立性 财务会计信息及质量特征 主讲人 严静IntermediateAccounting 68 68 5 相关性原则相关性是指提供的会计信息必须与决定相关 信息是否具有相关性 主要由三个因素决定 即预测价值 反馈价值和及时性 能帮助决策者对过去 现在及未来事项的可能结果进行预测 预测价值 能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案 反馈价值 同时并存 相互影响 财务会计信息及质量特征 主讲人 严静IntermediateAccounting 69 69 所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或延后 及时性在会计确认 计量的过程中主要体现在以下三个方面 及时收集 在经济业务发生后 及时收集整理各种原始单据或者凭证 及时处理 按照企业会计准则的规定 及时对经济交易或事项进行确认 计量 并编制出财务报告 及时传递 按照国家规定的期限 及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者 财务会计信息及质量特征 主讲人 严静IntermediateAccounting 70 70 6 可比性原则横向可比性要求 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法 会计指标等方面的要求 A会计主体 B会计主体 会计指标 如企业考核财务状况采用的资产 负债和所有者权益指标等 会