10第十章----所有者权益PPT课件.ppt

第十章所有者权益 第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益 1 第一节所有者权益概述 一 所有者权益的概念和特征 一 所有者权益的概念 所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权 它是企业资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分 既可反映所有者投入资本的保值 又体现了保护债权人权益的理念 所有者权益和负债同属权益 2 第一节所有者权益概述 二 所有者权益的特征 1 所有者权益既是一种财产权利 又是一种剩余权益2 所有者权益的数额不是固定不变的 3 所有者权益通常是没有期限的4 所有者权益的核算与企业组织形式密切相关5 所有者有权参与企业的利润分配 3 第一节所有者权益概述 二 所有者权益的来源构成 企业所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 通常由实收资 或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润四部分内容构成 其中 盈余公积和未分配利润又统称为留存收益 4 第二节实收资本 一 实收资本概述 任何企业的设立 都需要有一定的由所有者投入的资本金 我国民法通则中明确规定 设立企业法人必须要有必要的财产 我国企业法人登记管理条例也明确规定 企业申请开业 必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额 我国公司法也将股东出资达到法定资本最低限额作为公司成立的必备条件 由于我国目前实行的是注册资本制度 要求企业的实收资本与其注册资本相一致 我国企业法人登记管理条例规定 除国家另有规定外 企业的注册资金数额增减超过20 时 应持资金使用证明或者验资证明 向原登记机关申请变更登记 如擅自改变注册资金或抽逃资金等 要受到工商行政管理部门的处罚 5 第二节实收资本 一 实收资本概述 一 企业资本按照投资主体的不同 分为以下四种1 国家投入资本2 法人投入资本 3 个人投入资本4 外商投入资本 二 按照投入资本的不同物质形态分 分为1 货币投资2 实物投资3 证券投资4 无形资产 6 第二节实收资本 三 筹集资本的方式企业可以采用不同的方式筹集资本 即可以一次筹集 也可以分次筹集 分次筹集时 第一次筹集的投资不得低于其注册资本的15 可以在营业执照签发之日起三个月内筹足 所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起六个月以内缴足 如果是一次筹集的 可以允许在营业执照签发之日起六个月内筹足 因此 在某一特定的期间内 企业实收资本可能小于其注册资本的数额 7 第二节实收资本 二 实收资本一般会计处理 由于企业组织形式不同 因此 所有者投入资本的会计核算方法也有所不同 为了真实反映所有者投入企业资本的状况 维护所有者各方在企业的权益 除股份有限公司对股东投入资本应设置 股本 账户外 其余各类企业对所有者投入的资本 集中在 实收资本 账户中核算 8 第二节实收资本 一 企业收到投资人投入的现金 借 库存现金 银行存款贷 实收资本 二 企业收到投资人投入的非现金资产的 应在办妥实物产权转移手续时 借 原材料 固定资产 无形资产等贷 实收资本 9 第二节实收资本 三 不同组织形式企业实收资本的会计处理 一 国有独资公司的投入资本 根据我国 公司法 的规定 国有独资公司是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司 在 公司法 公布前已设立的国有企业 符合公司法规定设立有限责任公司条件的 可以依照公司法改建为国有独资的有限责任公司 由于国有独资公司的投资主体是国家授权投资的机构或者国家授权的部门 因此 这类企业在组建时 所有者投入的资本 全部作为实收资本入账 另外 国有独资公司不发行股票 也不会产生股票溢价收入 所以 国有独资公司在投入资本核算上一个突出的特点是 不会产生资本公积 10 第二节实收资本 二 有限责任公司 有限责任公司 简称有限公司 是指由两个以上股东共同出资 每个股东以其所认缴的出资额对公司负担有限责任 公司以其全部资产对其债务承担有限责任的企业法人 它与独资企业主要区别是 有限责任公司的投资者必须是两人以上 不像独资企业是单一投资者 对企业承担的责任以出资额为限 我国公司法将国家授权机构或者国家授权的部门可以单独投资设立的国有独资公司也划入有限责任公司范围之内 由于单一投资者与多个投资者设立的企业 在会计核算上有区别 所以在论述所有者权益的核算问题时 我们把有限责任公司限定为两个以上股东共同出资设立的企业 而将国有独资公司单设一类 11 第二节实收资本 初建有限责任公司时 收到的各投资者按照合同 协议或章程投入企业的资本 应全部计入 实收资本 账户 企业的实收资本应当等于企业的注册资本 在企业增资扩股时 如有新投资者介入 新介入的投资者缴付的出资额按其约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分 记入 实收资本 账户 超过部分不记入 实收资本 账户 而记入 资本公积 资本溢价 账户 12 第二节实收资本 新投资者最低出资额 用于注册的资本额 用于平衡原企业内部积累的资本溢价 欲占注册资本的比例 原实收资本 1 欲占注册资本的比例 留存收益 1 欲占注册资本的比例 欲占注册资本的比例 13 第二节实收资本 例题 某有限责任公司由甲 乙 丙三位股东各出资100万元设立 设立时的实收资本为300万元 经过三年的经营 该企业留存收益为90万元 这时又有丁投资者有意参加该企业 并表示愿意出资150万元而仅占该企业股份的25 A有限责任公司在实际收到丁投资者的投资时 编制如下会计分录 借 银行存款1500000贷 实收资本 丁投资者1000000资本公积 资本溢价500000 14 第二节实收资本 三 股份有限公司 股份有限公司 简称股份公司 是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本 股东以其所持股份对公司承担有限责任 公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人 股份有限公司与有限责任公司的主要区别有 有限责任公司的全部资本不分为等额股份 公司向股东签发出资证明而不发行股票 公司股东转让出资 需经股东会讨论通过 股东人数限制在2个以上50个以下 股份公司的全部资本划分为筹额股份 以发行股票方式筹集资本 股票可以交易或转让 股东数有下限 没有上限 15 第二节实收资本 股份公司设立有两种方式 即发起式和募集式 发起式的特点是公司股份全部由发起人认购 一般不会发生设立公司失败的情况 因此 其筹资风险小 募集式设立的特点是公司股份除发起人认购外 还可以向其他法人或自然人发行股票进行股份募集 如果向发起人之外的其他法人和内部职工发行股票 称为定向募集式 如果是向社会公众发行股票 则称为社会募集式 发起式和定向募集式设立的公司 向股东发放股权证以证明出资 社会募集式设立的公司 采用股票方式证明出资 16 第二节实收资本 发行股票时 1 反映发行收入 借 银行存款 实收款 贷 股本 面值总额 资本公积 股本溢价2 支付发行费用 借 资本公积 股本溢价盈余公积利润分配 未分配利润贷 银行存款 17 第二节实收资本 例题 A股份有限公司 在成立时发行股票3000万股 每股面值1元 发行价格为4元 按合同规定支付给证券商的手续费为发行收入5 所筹款项在扣除手续费后已划转到银行存款账户 A股份有限公司在收到所筹款项时编制会计分录如下 借 银行存款11400000贷 股本3000000资本公积 股本溢价8400000 18 第二节实收资本 也可以 借 银行存款120000000贷 股本30000000资本公积 股本溢价90000000借 资本公积 股本溢价6000000贷 银行存款6000000 19 第二节实收资本 对股份公司增减资本的处理股份公司增加股本的途径主要有四条 一是将资本公积金转增股本 借 资本公积贷 股本二是将盈余公积金转增股本 借 盈余公积贷 股本三是向股东发放股票股利 俗称送股 借 利润分配 转作股本的股利贷 股本 20 第二节实收资本 四是向股东配售股票 俗称配股 借 银行存款贷 股本贷 资本公积 股份公司股本减少的原因大体有两种 一是因资本过剩而减资 二是因为企业发生重大亏损而减资 因资本过剩而减资 一般是通过收购本公司股票发还股款 收回的股票先记入 库存股 21 第二节实收资本 例题 B股份有限公司因资本过剩需要减资 经办理有关手续后 收回本公司曾发行面值为1元的普通股100000股 发行价为每股5元 现以6 4元的价格回购 款项以银行存款支付 B股份有限公司编制会计分录如下 借 库存股640000贷 银行存款640000借 股本100000资本公积400000盈余公积140000贷 库存股640000 22 第三节资本公积 一 资本公积概述 资本公积与企业的净利润无关 它不由企业的净利润转化而形成的 它的形成有其特定的来源 从本质上讲属于投入资本的范畴 它随同投入资本进入企业 或从其他渠道进入企业 可供企业长期周转使用 具有资本的属性 但是 它与实收资本不相同 实收资本是投资者投入企业的资本 并通过资本的投入谋求一定的经济利益 而资本公积有特定的来源 由所有者共同享有 也不一定需要谋求投资回报 其实质是投入资本本身运动产生的增值 资本公积的内容主要包括 资本溢价和股本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失等 23 第三节资本公积 为了反映资本公积的增减变动情况 会计上需要设置 资本公积 账户进行核算 该账户的性质是所有者权益类 其贷方登记从各种来源渠道形成的资本公积数额 借方登记用资本公积转增资本的数额 期末余额在贷方 表示资本公积的结余数额 本账户按资本公积形成的类别设置明细账户 具体包括以下明细账户 1 股 资 本溢价 反映企业实际收到的所有者投入资金大于注册资本的金额 2 其他资本公积 反映企业除股 资 本溢价以外的各项资本公积 24 第三节资本公积 二 资本溢价资本溢价是指在两个以上投资者合资经营的企业进行重组时 新投资者为了取得与原投资者相同的投资比例 而必须付出的出资额中超出原始投资者出资额的那部分资本 当企业收到投资者缴付的出资额时 应将其等于依约定比例计算的金额 记入 实收资本 账户 将其大于实收资本的差额 记入 资本公积 股本溢价 账户 同时 按全部出资额记入有关资产账户 25 第三节资本公积 三 股本溢价股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额 在股份有限公司采用溢价发行股票的情况下 企业发行股票取得的收入在扣除了支付给证券商的手续费用后全部记入 银行存款 账户的借方 相当于股票面值的部分记入 股本 账户的贷方 对于超过股本差额部分 记入 资本公积 股本溢价 账户的贷方 26 第三节资本公积 四 其他资本公积1 权益法下 被投资单位除净损益外其他权益变动而形成资本公积2 企业为奖励本公司职工而收购本公司股份形成资本公积 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的 应按照确定的金额 计入当期损益即管理费用 同时增加资本公积 其他资本公积 3 存货或自用房地产转换为投资性房地产采用公允价值模式计量 转换日的公允价值大于账面价值的 按其差额计入资本公积 其他资本公积 27 第三节资本公积 4 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 5 发行可转换公司债券形成资本公积 企业发行的可转换公司债券 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 将负债成份确认为应付债券 将权益成份确认为资本公积 其他资本公积 6 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成资本公积 28 第四节留存收益 一 留存收益概述 留存收益 是指企业通过生产经营活动 从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 它是企业经营所得净收益的积累 这部分经营积累为投资者所共有 它具体包括盈余公积和未分配利润两部分 29 第四节留存收益 一 盈余公积 盈余公积 是企业从税后利润中提取的具有特定用途的各种积累资金 盈余公积 包括法定盈余公积和任意盈余公积 法定盈余公积 是指企业按照法律规定 必须提取所形成的盈余公积 现行财务制度规定 企业在年度终了 必须按当年税后利润扣掉被没收的财物损失 支付各项税收的滞纳金和罚款 以及弥补企业以前年度亏损后的余额的10 提取法定盈余公积 但此项公积金已达注册资本的50 时可不再提取 30 第四节留存收益 任意盈余公积 是指股份制企业在用税后利润弥补亏损 提取法定盈余公积和支付优先股股利后 按照公司章程规定或经股东会议决议提取的盈余公积 法定盈余公积 可以用于弥补以后年度亏损或补充实收资本 或股本 等 股份制企业经股东特别会议通过 也可用于分配股利 法定盈余公积转增资本 或股本 时 转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25 31 第四节留存收益 二 未分配利润 未分配利润 是指企业留待以后年度分配的利润或尚未指定用途的利润 也是企业所有者权益的组成部分 相对于所有者权益的其他部分来说 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权 从数量上来说 未分配利润是期初未分配利润 加上本年度实现的税后利润 减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额 32 第四节留存收益 二 盈余公积的会计处理1 企业提取盈余公积金时 借 利润分配 提取盈余公积 贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积2 按规定可用盈余公积弥补亏损 借 盈余公积 法定盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏 33 第四节留存收益 3 当企业按规定用盈余公积转增资本金时 借 盈余公积 法定盈余公积 任