《增值税讲义》PPT课件.ppt

2020 3 26 1 专题框架 课程目的 了解国税部门的职能国税部门所辖税种的简单了解 增值税 企业所得税 2020 3 26 2 一 国税部门简介国税局主要负责增值税 消费税 车辆购置税 企业所得税和储蓄存款利息个人所得税 出口货物退 免 税等中央税和中央地方共享税的征收管理 2020 3 26 3 二 增值税 增值税目前是我国的第一大税种 2010年占全国税收收入的27 一 定义 从字面看 就是对增值额征税 增值额 简单的说 是纳税人在生产过程中产出大于投入的部分 增值额 产出额 投入额 2020 3 26 4 下面 我们假设一个简单的例子 从而更好的理解增值额 比如 汽车生产的三个环节 销售价格分别是10万 15万 18万 所有环节税率为17 2020 3 26 5 2020 3 26 6 二 增值税纳税人在中华人民共和国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 1 地域范围 我国境内2 征收范围 销售货物 转让货物所有权的行为 并且这里的 货物 仅限于有形动产 包括电力 热力 气体在内 2020 3 26 7 而不动产和无形资产的销售 并不属于增值税的征收范围 如房地产公司销售房屋 特许权转让等销售行为 不需要缴纳增值税 加工 修理修配劳务 加工 是指受托加工货物收取加工费的业务 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复的业务 2020 3 26 8 进口货物 即申报进入我国境内的货物 需交纳增值税 进口货物增值税是在入境报关时由海关代征的 2020 3 26 9 3 增值税纳税人分类 一般纳税人和小规模纳税人 实行不同的计税方法和征管要求 对于一般纳税人 实施规范的税款计算程序 准确计税 对于大量小规模纳税人 按照增值税原理 规定一个简易征收率 按照简易办法全额计税 2020 3 26 10 划分标准 工业纳税人连续12个月内应征增值税销售额在50万元以下的 商业纳税人 连续12个月内应税销售额在80万元以下的 2020 3 26 11 三 税率和征收率我国现行的增值税设有3档税率 标准税率17 低税率13 出口货物零税率 此外 对于小规模纳税人和一般纳税人的部分应税项目 按征收率实行简易办法征收 征收率为3 2020 3 26 12 四 税收优惠政策直接减免类税务部门即征即退类财政部门返还类 2020 3 26 13 直接减免类 增值税暂行条例 规定的免税产品 7类 农业生产者销售的自产农业产品 避孕药品和用具 古旧图书 指向社会收购的古书和旧书 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 销售的自己使用过的物品 是指其他个人自己使用过的物品 2020 3 26 14 税务部门即征即退类 1 资源综合利用类 如 利用工业废气 废渣 废水 垃圾等生产的产品 2 福利企业 安置残疾人就业10人以上 且人数比例超过25 的企业 可以按照最低工资标准的6倍申请退税 每人每年不超3 5万元 3 软件产品 对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品 增值税实际税负超过3 的部分实行即征即退政策 2020 3 26 15 财政部门返还类 1 钾肥 自2004年12月1日起 对化肥生产企业生产销售的钾肥 由免征增值税改为实行先征后返 2 以废弃的动物油和植物油为原料生产的生物柴油 3 核电产业 核力发电企业生产销售电力产品 实行增值税先征后退政策 4 监狱劳教企业 2020 3 26 16 减免税其他规定 暂行条例 第十五条规定 增值税的免税 减税项目由国务院规定 任何地区 部门均不得规定免税 减税项目 2020 3 26 17 三 企业所得税 一 定义企业所得税是对企业的利润所得征收的一种税 是仅次于增值税的第二大税种 二 纳税人和纳税义务的确定1 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 个人独资企业 合伙企业不需要缴纳企业所得税 2020 3 26 18 2 我国为了更好地有效行使我国税收管辖权 最大限度地维护我国的税收利益 按照国际通用惯例 把纳税人分为居民企业和非居民企业 分别确定不同的纳税义务 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 居民企业承担全面纳税义务 就来源于我国境内 境外的全部所得纳税 2020 3 26 19 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 非居民企业承担有限纳税义务 一般只就来源于我国境内的所得纳税 2020 3 26 20 三 税率和优惠税率1 企业所得税的税率为25 2 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 适用税率为20 按照相关优惠政策 减按10 的税率征收企业所得税 3 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 2020 3 26 21 4 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 四 应纳税额计算1 应纳税额 企业的应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 2020 3 26 22 2 收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入和其他收入 3 不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 2020 3 26 23 4 各项扣除企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 工资薪金支出的税前扣除 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 2020 3 26 24 应付福利费纳税人发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额的14 的部分 准予税前扣除 工会经费纳税人拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予税前扣除 2020 3 26 25 职工教育经费除有特殊规定外 纳税人发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额的2 5 的部分 准予税前扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 业务招待费 纳税人发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 2020 3 26 26 广告费 业务宣传费纳税人发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 部分 准予税前扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 公益性捐赠支出纳税人发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在税前扣除 2020 3 26 27 五 税收优惠1 免税收入包括 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入等 2020 3 26 28 2 支持农林渔牧业发展的税收优惠纳税人从事下列项目的所得 免征企业所得税 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 农作物新品种的选育 中药材的种植 林木的培育和种植等 2020 3 26 29 3 鼓励基础设施建设的税收优惠纳税人从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 2020 3 26 30 4 支持环境保护 节能节水 资源综合利用 安全生产的税收优惠从事环境保护 节能节水项目的所得 纳税人综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 纳税人购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资 2020 3 26 31 5 促进技术创新和科技进步的税收优惠居民企业技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 按照研究开发费用的50 加计扣除 2020 3 26 32 6 鼓励安置特定人员就业的税收优惠纳税人安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 可以在计算应纳税所得额时按100 比例加计扣除 7 高