金融会计第十三章-证券公司主要业务的核算与管理ppt课件.ppt

第一节证券公司业务概述 证券公司 是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司 是证券市场重要的参与主体 是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带 1 经纪业务 又称代理买卖证券业务 是指证券公司接受客户委托代客买卖有价证券的行为 证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务 2 证券自营业务 是指公司以自己的名义 使用公司自有资金和依法筹资买卖证券以达到获利目的的业务 具体又包括 买入证券业务和卖出证券业务 3 证券承销业务 是指公司接受证券发行人的委托 代发行人发行证券的活动 按与发行人确定的发售方式不同 具体又包括 全额包销方式的承销业务 余额包销方式的承销业务和代销方式的承销业务 农行承销团 农行承销商名单A股承销商 中金公司 中信证券 银河证券 国泰君安 H股承销商 中金公司 高盛 摩根士丹利 德意志银行 JP摩根 麦格理 另外 农银国际也将参与H股主承销团的工作 4 其他创新类业务 证券投资咨询 财务顾问 证券保荐 证券资产管理 资产证券化 融资融券 金融期货等创新业务 从而使券商的业务类型更加丰富 收入来源多元化 分散和抵御风险的能力显著提高 第二节证券经纪业务的核算 证券经纪业务应当按照代理买卖证券业务 代理兑付证券业务和代理保管证券业务分类 其中 前两项业务纳入帐内核算 最后一项业务属于服务性项目 纳入表外核算 一 会计科目的设置 结算备付金 资产类科目 用于核算公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项 代理兑付证券 资产类科目 用于核算证券公司收到的由客户交来的实物券 代理买卖证券款 负债类科目 用于核算证券公司接受客户委托 代理客户买卖有价证券 而由客户交存的款项 代理兑付证券款 负债类科目 用于核算证券公司接受委托 代理兑付证券而收到的兑付资金 手续费及佣金收入 损益类科目 用于核算证券公司在各类代理业务中根据收入准则确认的手续费及佣金收入 手续费及佣金支出 损益类科目 用于核算证券公司发生的与其经营活动相关的各项手续费 佣金等支出 二 代理买卖证券业务的核算代理买卖证券业务是指公司接受客户委托 通过证券 公司收到客户交来的代买卖证券款 应全额存入指定的商业银行 作负债处理 严格禁止金融公司挪用客户资金作其他用途 不得与公司的存款混淆 代客户买卖证券的手续费收入 在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入 借 银行存款贷 代理买卖证券款 1 客户开设资金专户并交来款项以及日常存款时 会计分录为 2 证券公司为客户在证券交易所开设清算资金专户时 会计分录为 借 结算备付金 客户贷 银行存款 一 二级市场的代理客户买卖证券业务 借 代理买卖证券款手续费及佣金支出 代理买卖证券手续费支出贷 结算备付金手续费及佣金收入 代理买卖证券手续费收入 3 当买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时 会计分录为 例13 1 某证券公司接受客户委托 通过上海证券交易所代理买卖证券 当日买入证券成交总额大于卖出证券成交总额1100万元 发生代扣代缴的交易税2万元 应向客户收取的手续费5万元 公司缴纳交易所的费用3万元 借 结算备付金手续费及佣金支出 代理买卖证券手续费支出贷 代理买卖证券款手续费及佣金收入 代理买卖证券手续费收入 4 当卖出证券成交总额大于买入证券成交总额时 会计分录为 例13 2 某证券公司接受客户委托 通过深圳证券交易所代理买卖证券 当日买入证券成交总额小于卖出证券成交总额510万元 发生代扣代缴的交易税1万元 应向客户收取的手续费2 4万元 公司缴纳交易所的费用1 5万 二 代客户在交易所认购新股的核算 借 银行存款贷 代理买卖证券款 1 代理客户认购新股 收到客户交来认购款时 会计分录为 2 将款项划付证券交易所时 会计分录为 借 结算备付金 客户贷 银行存款 借 代理买卖证券款贷 结算备付金 客户 3 客户办理申购手续 公司与证券交易所清算资金时 会计分录为 4 证券公司将未中签的款项划回 会计分录为 借 银行存款贷 结算备付金 客户 5 证券公司将未中签的款项退给客户 会计分录为 借 代理买卖证券款贷 银行存款 借 银行存款贷 代理兑付证券款 1 证券公司收到委托单位划来的兑付资金时 会计分录为 三 代理兑付证券业务的核算 2 证券公司收到客户交来的实物券时 按兑付金额支付资金 会计分录为 借 代理兑付证券贷 银行存款 一 先有委托单位拨来兑付资金 借 代理兑付证券款贷 代理兑付证券 3 兑付期结束 证券公司将已兑付的证券集中交给委托单位时 会计分录为 二 先有公司垫付资金 借 代理兑付证券贷 银行存款 在代理兑付债券过程中 如果委托单位没有拨来兑付资金 而由公司先垫付的 待兑付完毕后统一结算资金和手续费时 1 公司收到客户交来的实物券 会计分录为 兑付完毕向委托单位交回已兑付债券并结算垫付资金 会计分录 借 银行存款贷 代理兑付证券 三 手续费收入的核算 借 银行存款贷 手续费及佣金收入 1 向委托单位单独收取代理兑付证券手续费 会计分录 2 委托单位将手续费与兑付资金一并划给证券公司的 1 当证券公司收到手续费与兑付现金时 会计分录 借 银行存款贷 代理兑付证券款其他应付款 预收代理兑付证券手续费 借 其他应付款 预收代理兑付证券手续费贷 手续费及佣金收入 2 兑付证券业务完成后 确认手续费收入 会计分录为 例题 上海证券股份有限公司代理伟达公司兑付到期的债券 6月1日收到伟达公司的兑付资金502 5万元 其中手续费2 5万元 至6月底共兑付证券500万元 作相关账务处理 第三节证券自营业务的核算 一 会计科目的设置 交易性金融资产 可供出售金融资产 资产类科目 用于核算公司为交易目的持有的有价证券的公允价值 资产类科目 核算公司持有的可供出售金融资产的公允价值 持有至到期投资 资产类科目 核算公司持有的持有至到期投资 借 结算备付金 自有贷 银行存款 公司买入证券前 应首先将自有资金存入清算代理机构 会计分录为 二 开设证券交易所资金清算账户 通过该账户可以在证券交易所从事自营买卖证券业务 三 自营买入交易性金融资产自营买入证券时 如为交易性金融资产 应按其公允价值借记 交易性金融资产 按发生的交易费用 借记 投资收益 科目 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 借记 应收利息 或 应收股利 科目 按实际支付的金额 贷记 结算备付金 自有 科目 以下分配股和认购新股加以阐述 一 配股1 网上配股 借 交易性金融资产 成本贷 结算备付金 自有 2 网下配股 借 交易性金融资产 成本贷 银行存款 二 认购新股1 网上认购新股 借 应收款项 应收认购新股占用款贷 结算备付金 自有 如中签 购买新股按实际成本核算 会计分录为 借 交易性金融资产 成本贷 应收款项 应收认购新股占用款 如未中签 交易所退回被冻结认购款项 会计分录为 借 结算备付金 自有贷 应收款项 应收认购新股占用款 2 网下认购新股 借 应收款项 应收认购新股占用款贷 银行存款 如中签 购买新股按实际成本核算 会计分录为 借 交易性金融资产 成本贷 应收款项 应收认购新股占用款 如未中签 收回认购款 会计分录为 借 银行存款贷 应收款项 应收认购新股占用款 公司持有的交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 或在资产负债表日按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息 作投资收益处理 借记 应收股利 或 应收利息 科目 贷记 投资收益 科目 资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借记 交易性金融资产 公允价值变动 贷记 公允价值变动损益 科目 若公允价值低于其账面余额的差额作相反会计分录 公司在交易所卖出证券时 应按清算日实际收到款项进行核算 会计分录为 借 结算备付金 自有或银行存款贷 交易性金融资产 账面余额 如有差额贷记或借机 投资收益 科目 同时 将原计入金融资产的公允价值变动转出 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记 投资收益 科目 借或贷 公允价值变动损益借或贷 投资收益 例13 3 2010年2月6日某证券公司从上交所购入A上市公司股票200万股 准备近期出售 列为交易性金融资产 购买日价款 公允价值 1500万元 另支付相关交易费用37500元 例13 4 2010年3月10日 A上市公司宣告发放现金股利 每10股0 5元 公司3月20日收到股利 6月30日公司持有A公司股票公允价值为1700万元 例13 5 2010年10月20日某证券公司将持有的A公司股票全部售出 取得价款1900万元 四 自营买入 持有至到期投资 自营买入证券时 如果初始确认划分为 持有至到期投资 金融资产 应通过 持有至到期投资 科目进行会计核算 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 其特征是 固定 明确意图 有能力 公司从二级市场上购入的固定利率国债 浮动利率公司债券等 符合持有至到期投资条件的 可以划分为持有至到期投资 五 自营买入可供出售金融资产自营买入证券时 如果初始确认划分为可供出售的金融资产 应通过 可供出售金融资产 科目核算 比如公司购入的在活跃市场上有报价的股票 债券和基金等 1 买入时划分为可供出售金融资产的自营证券时 会计分录为 借 可供出售金融资产贷 结算备付金 自有 如果取得自营证券时 支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息时 这部分股利或利息应作为应收项目反映 实际收到时 会计分录为 借 结算备付金 自有贷 应收股利 2 资产负债表日 可供出售金融资产应当以公允价值计量 且公允价值变动应当计入所有者权益 如果可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额 其会计分录为 借 可供出售金融资产贷 资本公积 其他资本公积 借 结算备付金 自有借或贷 投资收益贷 可供出售金融资产 借或贷 资本公积 其他资本公积借或贷 投资收益 3 处置可供出售金融资产时 应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额 计入投资收益 同时将原计入所有者权益的公允价值变动转出 计入投资收益 会计分录为 同时 例13 12 2010年6月8日 某证券公司购买B公司发行的股票300万股 支付价款1814万元 包含交易费用2万元 已宣告发放现金股利12万元 将其划分为可供出售金融资产 2010年6月12日 收到发放的现金股利12万元 6月30日 该股票市价为每股6 2元 12月31日 该股票市价为每股5 5元 2011年5月10日 B公司宣告发放股利50万元 2011年5月20日 收到现金股利50万元 2011年6月10日 公司以每股6 4元全部卖出 支付交易费用2 5万元 第四节证券承销业务的核算 一 会计科目的设置 代理承销证券款 负债类科目 用于核算证券公司接受委托 采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的 应付证券发行人的承销资金 二 证券承销的业务类型和核算 一 全额包销证券公司以全额包销的方式进行承销业务的 先将全部发行证券认购下来 再转售给投资人 发行期结束后 如有未售出的证券 应按承购价格转为公司的自营证券或长期投资 1 与证券交易所交割清算 按实际收到的金额作如下会计分录 借 结算备付金 自有贷 代理承销证券款 2 承销期结束 将承销证券款项交付委托单位并收取手续费 会计分录 借 代理承销证券款贷 手续费及佣金收入银行存款 承销期结束 未售出的证券转为自营证券或长期债券投资 长期股权投资 按承购价作如下会计分录 借 交易性金融资产可供出售金融资产贷 代理承销证券款 例13 13 兴发证券公司与客户签订协议 采用全额承购包销的方式代为发行股票2000万元 股票面值为1元 共发行2000万股 公司承购价为1 12元 对外售价为1 2元 发行期为20天 预计售完 二 余额包销 与全额包销相同 三 代销1 网上发行