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1 教学目标 参考资料 教学内容 第二章会计要素 2 通过本章学习要求 掌握会计要素的内容 会计要素之间的关系 会计等式 熟悉会计核算的环节 了解会计等式的重要意义 学习目标 3 本章参考资料 企业会计准则 基本准则 会计学原理 于玉林 王建忠主编 基础会计学 王俊生主编 4 本章内容结构 第二节会计要素与会计等式 第一节会计的基本程序与方法 5 第一节会计的基本程序与方法 一 会计核算环节的构成 二 会计确认 计量和报告的基础 三 会计核算方法体系 6 一 会计核算环节的构成 确认 计量 记录 报告 7 会计确认的含义 会计确认 是指按照一定的标准 对发生的某一事项通过分析后判断其作为会计要素的过程 会计确认的标准 1 会计确认的可定义性 2 会计确认的可计量性 8 会计计量 是企业在将符合确认条件的会计要素登记入账 并列报于会计报表及其附注 又称财务报表 而确定其金额的过程 9 会计计量的要求 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时 应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定其金额 会计计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 10 1 历史成本 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 11 2 重置成本 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 3 可变现净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 12 5 现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 6 公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 13 会计记录的含义 会计记录是在会计确认 计量的基础上 对会计要素在凭证和账簿中进行的登记的过程 会计记录方法 复式记账法 14 会计报告的定义 会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 会计报告环节 会计报告环节是在会计记录的基础上 经过再确认 加工和整理后形成的会计信息的最终的产品的过程 15 二 会计确认 计量和报告的基础 会计确认 计量和报告的基础是指 会计在进行确认 计量和报告应遵循的依据 权责发生制 我国要求企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 收付实现制 16 1 权责发生制的含义 权责发生制 是指企业以经济权益和经济责任的发生为基础 来确认收入和费用归属期的一种原则 2 权责发生制的要求 凡是属于本期应获得的收入或者应负担的费用 不论款项是否已经收付 都应确认为本期的收入或费用 凡是不属于本期应获得的收入或者应负担的费用 即使款项已经在本期收到或支付 也不能确认为本期的收入或费用 权责发生制 17 1 收付实现制的含义 收付实现制也称为现收现付制以收到或支付现金作为确认收入和费用 支出的依据 2 收付实现制的要求 凡是在本期实际收到的现金或支付的费用 不论是否属于本期应当获得的收入或者负担的费用 都确认为本期的收入或费用 凡是在本期没有流入或流出现金的 就不在本期确认收入或费用 收付实现制 18 三 会计核算方法体系 设置会计科目和账户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表 19 第二节会计要素与会计等式 一 会计要素 二 会计等式 20 一 会计要素 一 会计要素的概念 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类 是会计核算对象的具体化 21 二 会计要素包括的内容 资产 收入 负债 所有者权益 费用 利润 资产负债表要素 利润表要素 22 资产 反映财务状况的会计要素 1 资产的概念 资产是指企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有和控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 23 2 资产的确认条件 反映财务状况的会计要素 资产 首先符合资产的定义 同时满足两个条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或价值能够可靠地计量 24 3 资产的特征 反映财务状况的会计要素 资产 是现实的资产 是过去的交易或者事项所产生的结果 包括购买 生产 建设行为或其他交易或者事项 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 25 3 资产的特征 反映财务状况的会计要素 资产 是企业拥有或控制的资源 由企业拥有或者控制 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 26 3 资产的特征 反映财务状况的会计要素 资产 预期带来经济利益 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 27 4 资产的构成 反映财务状况的会计要素 资产 流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货 非流动资产持有至到期投资长期股权投资固定资产无形资产 28 见下页 资产满足下列条件之一的应当归类为流动资产 流动资产确认条件 29 2 主要为交易目的而持有 1 预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 3 预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现 4 自资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 流动资产确认条件 30 非流动资产确认条件 如 长期投资 固定资产 无形资产等 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产 31 负债 反映财务状况的会计要素 1 负债的概念 负债是指过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 32 2 负债的确认条件 反映财务状况的会计要素 负债 首先符合负债的定义 同时满足两个条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 33 3 负债的特征 反映财务状况的会计要素 负债 是过去的交易或者事项所形成的结果 是现实的义务 包括因赊购而形成的应付款项 因举债而形成的借款 债券以及应交税费等 预期在未来发生的负债不属于负债 34 3 负债的特征 反映财务状况的会计要素 负债 义务的履行预期会导致经济利益流出企业 预期会导致经济利益流出企业 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业 35 4 负债的构成 反映财务状况的会计要素 负债 流动负债短期借款应付及预收款项应交税费应付职工薪酬预计负债 非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款 36 见下页 负债满足下列条件之一的应当归类为流动负债 流动负债确认条件 37 2 主要为交易目的而持有 1 预计在一个正常营业周期中清偿 3 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 4 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债确认条件 38 非流动负债确认条件 非流动负债应当按照其性质分类列示 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债 39 特殊情况下的流动负债与非流动负债的划分 有些流动负债 如正常经营周期中的应付账款和应付员工费用等 即使在资产负债表后超过12个月才清偿也作为流动负债 40 所有者权益 反映财务状况的会计要素 1 所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 41 2 所有者权益的特征 反映财务状况的会计要素 所有者权益 有权参与经营管理和利润分配 所有者对企业资产的剩余索取权 42 3 所有者权益的构成 反映财务状况的会计要素 所有者权益 所有者投入的资本 实收资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 资本公积 盈余公积 未分配利润 43 实收资本 投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值 资本公积 投资人或其他人 或单位 投入 所有权归属于投资者 但不构成实收资本的那部分资本或者资产 44 盈余公积 按照规定从净利润中提取的各种积累资金 未分配利润 留待以后年度进行分配的结存利润 45 收入 反映经营成果的会计要素 1 收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 46 2 收入的确认条件 反映经营成果的会计要素 收入 首先符合收入的定义 同时满足两个条件 经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 经济利益的流入额能够可靠计量 47 3 收入的特征 反映经营成果的会计要素 收入 1 是在日常经营活动中产生的 而非偶发的 2 使资产增加 负债减少或者二者兼而有之 3 导致所有者权益增加 48 4 收入的构成 反映经营成果的会计要素 收入 其他业务收入 即附营业务收入 按性质分 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 按主次分 基本业务收入 即主营业务收入 49 费用 反映经营成果的会计要素 1 费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 50 2 费用的确认条件 反映经营成果的会计要素 费用 首先符合费用的定义 同时满足两个条件 经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 经济利益的流出额能够可靠计量 51 3 费用的特征 反映经营成果的会计要素 费用 1 是在日常经营活动中发生的 而非偶发的 2 使资产减少 负债增加或者二者兼而有之 3 导致所有者权益减少 52 4 费用的构成 反映经营成果的会计要素 费用 计入产品成本的费用 计入损益的费用 直接费用 间接费用 直接材料费 直接人工费 制造费用 成本项目 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 53 利润 反映经营成果的会计要素 1 利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 54 利润 反映经营成果的会计要素 2 利润的构成 利润总额 营业利润 主营业务收入 计入利润的利得和损失 营业外收入 营业外支出 公允价值变动损益 其他业务收入 销售费用 管理费用 财务费用 投资净收益 资产减值损失 营业税金及附加 55 二 会计等式 一 会计等式的概念 会计等式 是表明会计要素之间基本关系的恒等式 也称为