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机器设备评估实务 主要内容 一 成本法常用公式的适用条件二 评估师不懂设备 如何进行设备评估 三 设备评估的现场调查应该注意什么 四 缺少可比案例能用市场法评估吗 五 设备增值税评估思路探讨六 抽样评估方法介绍七 资产组评估中的收益法思路与探讨 内容一 成本法常用公式的适用条件 问题 设备评估中成本法的基本公式是什么 设备评估中成本法的常用公式是什么 内容一 成本法常用公式的适用条件 机器设备准则 第二十二条注册资产评估师运用成本法评估机器设备时 应当 一 明确机器设备的重置成本包括购置或者购建设备所发生的必要的 合理的成本 利润和相关税费等 注册资产评估师应当合理确定重置成本的构成要素 二 明确重置成本可以划分为更新重置成本与复原重置成本 注册资产评估师应当优先选用更新重置成本 三 了解机器设备的实体性贬值 功能性贬值和经济性贬值 以及可能引起机器设备贬值的各种因素 采用科学的方法 合理估算各种贬值 四 了解对具有独立运营能力或者独立获利能力的机器设备组合进行评估时 成本法一般不应当作为惟一使用的评估方法 内容一 成本法常用公式的适用条件 一 成本法的基本公式 评估值 重置价值 实体性贬值 功能性贬值 经济性贬值二 成本法的常用公式 评估值 重置价值 成新率三 常用公式的问题 1 常用公式中重置价值的内涵是否与基本公式一致 2 常用公式中成新率的内涵是什么 内容一 成本法常用公式的适用条件 四 常用公式的传统推导方法 评估值 重置价值 实体性贬值 功能性贬值 经济性贬值综合成新率 1 实体性贬值率 功能性贬值率 经济性贬值率综合成新率 实体性成新率 功能性贬值率 经济性贬值率评估值 重置价值 综合成新率 内容一 成本法常用公式的适用条件 五 实践中的矛盾1 在评估实践中 对于重置价值的确定我们通常采用更新重置成本 2 对成新率的确定 我们通常采用年限法和观察法来确定 采用年限法和观察法确定的成新率属于实体性成新率的范畴 显然与采用传统推导方法中的综合成新率的概念是不相符合的 因此在评估实践中 我们采用的确定新成率和重置价值的方法不符合传统推导方法的要求 内容一 成本法常用公式的适用条件 六 新的推导方式 由成本法基本公式 评估值 重置价值 实体性贬值 功能性贬值 经济性贬值可变形为 评估值 重置成本 功能性贬值 经济性贬值 实体性贬值令 新重置成本 重置成本 功能性贬值 经济性贬值则 评估值 新重置成本 实体性贬值 评估值 新重置成本 1 实体性贬值 新重置成本 成新率 1 实体性贬值率 评估值 新重置成本 成新率 评估值 新重置成本 成新率 内容一 成本法常用公式的适用条件 七 新推导公式的含义 1 新重置成本已经包括了功能性贬值和经济性贬值2 成新率为实体性成新率3 当用年限法确定成新率时 其假设前提为评估对象的实体性贬值于经济使用年限内平均公布 即 成新率 尚可使用年限 经济使用年限4 由此可知 常用公式最适合于设备继续使用价值的评估 而当用常用公式来估算设备的市场价值时 其重置价值和成新率的参数应该做相应的修正 内容二 评估师不懂设备如何进行设备评估 设备评估项目中 资产评估师可能要聘请专家协助工作 那么究竟什么才是专家 评估师如何利用专家工作 是不是只要聘请专家了 不懂设备的评估师可以进行设备评估了 内容二 评估师不懂设备如何进行设备评估 机器设备准则第七条注册资产评估师执行机器设备评估业务 应当具备机器设备的相关专业知识及相应的评估经验 具备从事机器设备评估的专业胜任能力 当注册资产评估师执行某项特定业务缺乏特定的专业知识和经验时 应当采取恰当的弥补措施 必要时应当聘请专家协助工作 内容二 评估师不懂设备如何进行设备评估 该条款是从机器设备评估角度对资产评估师的胜任能力提出要求 包含以下两层含义 第一 注册资产评估师执行机器设备评估业务 应当具备机器设备的相关专业知识及相应的机器设备评估经验 并具备基本的专业胜任能力 机器设备评估是一门交叉学科 与许多技术 经济类学科都有密切联系 如 机械工程 工程预算 会计学 经济学等 因此要求从事机器设备评估的注册资产评估师应具备一定的专业知识 除了具备机器设备的相关专业知识 还应当具有一定的专业评估经验 上述的专业知识和专业经验构成了从事机器设备评估所必须的基本的专业胜任能力 内容二 评估师不懂设备如何进行设备评估 第二 当注册资产评估师执行某项特定业务缺乏特定的专业知识和经验时 应当采取恰当的弥补措施 必要时应当聘请专家协助工作 机器设备种类繁多 注册资产评估师即使具备基本专业胜任能力 也并不意味具备了各类机器设备评估知识和经验 注册资产评估师拟承接某项特定业务 或签署评估业务协议之前 必须充分了解评估项目所涉及的相关专业技能及所需的工作经验 若已有的知识及经验不足支持其已完成所需承接的特定项目时 应当采取适当的弥补措施 包括 1 与具有相关专业知识和经验的注册资产评估师联合进行评估 2 聘用具有所需专业知识或经验的专业人士 3 注册资产评估师通过学习达到要求 内容二 评估师不懂设备如何进行设备评估 该条款同时也规定 必要时应当聘请专家协助工作 资产评估准则 基本准则 第九条规定 注册资产评估师执行资产评估业务 可以聘请专家协助工作 但应当采取必要措施确信专家工作的合理性 本准则允许注册资产评估师利用其他专业人士和专家工作 这是确保资产评估结果客观 公正的需要 注册资产评估师在执业过程中 当评估业务涉及的知识 技术超过了注册资产评估师的能力范畴时 可以并且也应该聘请具有相应知识 技能和经验的专家提供协助 这里所指的专家包括个人或专业机构 内容二 评估师不懂设备如何进行设备评估 注册资产评估师在利用专家协助工作时 应当采取必要措施 确信专家工作的合理性 这些措施包括但不限于 1 对所聘请专家的能力进行评价 2 对专家的独立性进行调查 3 对专家的工作进行监督 4 对专家进行必要的资产评估培训和职业道德教育 使其能够更好地理解所从事工作的意义及作用 遵守评估执业道德 注册资产评估师应对专家工作的结果负责 专家不能代替注册资产评估师的工作 专家在资产评估过程中起技术支持和协助作用 专家的工作不能影响注册资产评估师的独立性 因此 专家的作用是限定在一定范围之内的 注册资产评估师不能因为允许利用专家工作 而忽视基本准则胜任能力条款 第八条 的要求 承揽本人或本机构无力完成的资产评估项目 内容二 评估师不懂设备如何进行设备评估 什么是专家 如何利用专家工作 参照 独立审计具体准则第 号 利用专家的工作 第二条 本准则所称专家 是指除会计 审计之外 在某一领域中具有专门技能 知识和经验的个人或单位 专家可以由被审计单位或会计师事务所从外部聘请或内部指派 与审计准则相似 评估准则中所称的专家只是指在某一领域中具有专门技能 知识和经验的专业人士 利用专家的工作就是利用其专业的知识和经验来弥补注册资产评估师的相关专业知识和经验的不足 使注册资产评估师具备相应的专业胜任能力 内容二 评估师不懂设备如何进行设备评估 具体到机器设备评估 机器设备涉及到从设计 制造 安装 使用 维护 管理和销售等多个专业个领域 在每个领域中都有各自的专业人员 那么 我们在进行机器设备评估时 应该选择何种领域的专业人士作为专家来协助我们工作 内容二 评估师不懂设备如何进行设备评估 我们要根据不同的评估目的和评估对象来选择不同领域的专家 一般来讲 对于评估结论为市场价值类型的单项设备出售评估项目来讲 我们最好要选择设备销售领域的专业人士为我们提供设备销售价格的专业知识和信息做为参考 这样的知识和信息对评估结论会产生直接的影响 从而使我们获得更多的有关设备销售方面的专业知识和经验 但在选择此领域的专业人士做为专家时 我们要采取措施保证其独立性 而对于企业价值评估中的机器设备评估来讲 我们更需要了解的是设备现有的状况 而不是设备的销售价值 因此 我们最好要选择设备使用 维护和管理领域的专业人士为我们提供有关设备的现有状况和未来维护更新情况等方面的专业知识和经验 以弥补我们在这方面可能存在的知识和经验的不足 内容三 设备评估的现场调查应该注意什么 机器设备准则 第十七条注册资产评估师应当根据评估对象的具体情况 合理确定现场调查内容 第十八条注册资产评估师通常可以通过现场观察 利用机器设备使用单位所提供的技术档案 检测报告 运行记录等历史资料 利用专业机构的检测结果 对机器设备的技术状态做出判断 必要时 注册资产评估师可以聘请专业机构对机器设备进行技术鉴定 第十九条注册资产评估师应当关注机器设备的权属 要求委托方或相关当事方对机器设备的权属做出承诺 注册资产评估师应当对机器设备的权属相关资料进行必要的查验 内容三 设备评估的现场调查应该注意什么 注册资产评估师对评估对象所做的现场调查是注册资产评估师赖以形成评估结论的基础 所调查的内容应该支持注册资产评估师形成评估结论 由于客观条件的限制 注册资产评估师在执业过程中 对评估对象调查或勘测的程度 所获得信息的真实性 完整性等都会受到不同程度的影响 注册资产评估师必须判断这些因素对评估结果的影响程度 并根据上述影响程度确定其工作范围及工作程度 不得以工作量或工作的难易程度作为确定调查内容的标准 由于情况的复杂和客观条件的限制 存在一些无法查清的事项 注册资产评估师可以在报告中予以声明 但是 注册资产评估师必须判断上述事项的重要性 并在报告中详细披露注册资产评估师为该事项所做的努力以及该事项对评估结论的影响 不能以声明的方式规避勤勉尽责义务 内容三 设备评估的现场调查应该注意什么 注册资产评估师对机器设备所进行的现场调查一般包括宏观调查和微观调查 宏观调查是以机器设备所服务的主体为调查对象 调查内容一般包括 工厂的名称 地址 生产的产品 基本生产工艺 建设日期 设计生产能力 实际生产能力 收益或亏损情况及原因 生产作业方式 市场情况 生产经营历史数据 维护政策及历史维护费用 安全环保情况等 微观调查是以单台设备为调查对象 内容一般包括 设备名称 型号规格 制造厂家 设计技术参数 设备的出厂日期 购置日期 役龄 是否包括附件 基础 无形资产 安装方式 目前的技术状态 维护保养情况 使用负荷等 上述内容并不是对每一项机器设备评估都是必需的 同样也不是对任何一项评估业务都是充分的 注册资产评估师需要根据评估对象的具体情况来判断哪些信息是与评估相关的信息 确定应该收集的信息 内容三 设备评估的现场调查应该注意什么 注册资产评估师对机器设备技术状态所做出的判断 通常是根据对设备所进行的现场观察 借鉴设备使用单位提供的技术档案 检测报告 运转记录等历史资料 或利用专业部门的检测结果及设备的运转记录对设备的技术状态做出判断 有时注册资产评估师会使用一些简单的仪器 对评估对象进行必要的测试 但很少使用专业的测试仪器 当注册资产评估师认为使用一般的评估检查手段不能确定设备技术状态时 应考虑进行精确的技术鉴定 但是该工作已超出注册资产评估师的能力范畴 需要聘请专业机构对评估对象进行技术鉴定 另外 许多设备的检测和鉴定需要国家有关部门核发的特殊资格 大部分资产评估机构不具备此条件 如必须进行某些特殊鉴定 则要聘请有资格的专业机构进行 注册资产评估师可以利用第三方的工作 如专业机构出具的技术鉴定报告 检测报告以及会计师出具的审计报告 律师出具的法律意见书等 也可以要求相关当事人提供保证书或承诺函等 但是注册资产评估师必须保持必要的执业谨慎 也不可以丧失其独立性 注册资产评估师不可以利用上述方式规避勤勉尽责义务 内容三 设备评估的现场调查应该注意什么 机器设备的价值评估与其法律权属状况有着密切关系 注册资产评估师在执业过程中应当关注评估对象法律权属 包括 被评估机器设备的所有权情况 是否存在抵押情况 是否存在融资租赁情况等 注册资产评估师应当了解评估对象法律权属对评估结论具有重要影响 应当予以关注 注册资产评估师应当向委托方 资产占有方或其他当事方了解 核实被评估机器设备的权属 根据我国资产评估基本准则第二十三条的规定 遵守相关法律 法规和资产评估准则 对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析 估算并发表专业意见 是注册资产评估师的责任 提供必要的资料并保证所提供资料的真实性 合法性 完整性 恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任 委托方和相关当事方应当提供评估对象法律权属等基础资料 并对其真实性 合法性和完整性承担责任 由于机器设备不同于不动产 除车辆 船舶等特殊的机器设备 大部分机器设备一般没有产权证明文件来证明其法律权属 因此 注册资产评估师应当要求委托方 资产占有方或其他当事方对被评估机器设备的权属做出承诺 同时 注册资产评估师应当对机器设备的权属进行必要的查验 资产评估基本准则第二十四条也要求 注册资产评估师执行资产评估业务 应当关注评估对象的法律权属 并在评估报告中对评估对象法律权属及其证明资料来源予以必要说明 内容四 缺少可比案例能用市场法评估吗 机器设备准则 第二十三条注册资产评估师在运用市场法评估机器设备时 应当 一 明确活跃的市场是运用市场法评估机器设备的前提条件 注册资产评估师应当考虑市场是否能够提供足够数量的可比资产的销售数据 以及数据的可靠性 二 明确参照物与评估对象具有相似性和可比性是运用市场法的基础 应当使用合理的方法对参照物与评估对象的差异进行调整 三 了解不同交易市场的价格水平可能存在差异 注册资产评估师应当根据评估对象的具体情况 确定可以作为评估依据的合适的交易市场 或对市场差异作出调整 四 明确拆除 运输 安装 调试等因素对评估结论的影响 内容四 缺少可比案例能用市场法评估吗 建议 在缺少可比案例的情况下 市场法的应用受到限制 此时可以采用成本法进行评估 并以收集到的评估对象市场交易信息做为参考 对成本法的主要参数进行必要的修正 内容五 设备增值税的评估思路探讨 1 设备增值税改革的相关规定 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 一 自2009年1月1日起 增值税一般纳税人 以下简称纳税人 购进 包括接受捐赠 实物投资 下同 或者自制 包括改扩建 安装 下同 固定资产发生的进项税额 以下简称固定资产进项税额 可根据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令第538号 以下简称条例 和 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财政部国家税务总局令第50号 以下简称细则 的有关规定 凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据 以下简称增值税扣税凭证 从销项税额中抵扣 其进项税额应当记入 应交税金一应交增值税 进项税额 科目 内容五 设备增值税的评估思路探讨 1 设备增值税改革的相关规定 四 自2009年1月1日起 纳税人销售自己使用过的固定资产 以下简称已使用过的固定资产 应区分不同情形征收增值税 一 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 二 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 三 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 内容五 设备增值税的评估思路探讨 2 与委托方和报告使用者进行充分沟通 设备评估结论中是否包含增值税主要根据委托方和报告的其他使用者的要求确定 1 评估师首先要明确评估结论中是否包含增值税 确定通过市场询价方式得到的市场交易价格是否含税 确定通过查询报价手册方式得到的设备购置价格是否税 2 评估师要向委托方和报告使用者充分了解相关经济行为和对评估报告的使用方式 内容五 设备增值税的评估思路探讨 2 与委托方和报告使用者进行充分沟通 设备评估结论中是否包含增值税主要根据委托方和报告的其他使用者的要求确定 在以评估值做为最终交易价值的前提下 建议设备评估结论包括增值税 例如 当国资做为买方出现时 很可能会以评估值最为最终的交易价值 此时如果评估值为不含税的价值 将导致实际成交价值高于评估值 在以投资为目的的设备评估中 不论设备评估结论是否含税 都要向委托方和报告的其他使用者明示 以避免不必要的麻烦 在股权价值评估中涉及到的设备评估 应该充分了解设备增值税的抵扣时间 与委托方进行充分沟通 最终确定具体评估方式 内容五 设备增值税的评估思路探讨 3 最新税法规定 关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第13号根据 中华人民共和国增值税暂行条例 及其实施细则的有关规定 现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下 纳税人在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 不属于增值税的征税范围 其中涉及的货物转让 不征收增值税 内容六 设备抽样评估方法介绍 1 抽样法评估的介绍抽样法评估也称为批量评估法 它适用于企业价值评估中所涉及的大量设备评估 并不适用于以资产交易为目的的单项设备评估 在我们用成本法进行企业价值评估时 机器设备总价值是企业价值的一个构成要素 机器设备总价值的准确性将直接影响企业价值评估结论的准确性 但是 在对机器设备价值评估过程中 一般采用逐台评估的方式来确定机器设备的总价值 这样做的理由很充分 只有保证纳入评估范围的每台设备评估值的准确性 才能保证委估设备评估总值的准确性 这样的做法在对单项设备或少量设备的评估中是可行的 但在对大量设备的评估中 对于设备评估人员来讲往往是费时费力 甚至短期内无法完成 从而延长评估周期 如何在保证评估总值相对准确的前提下 提高设备评估效率 抽样评估法给我们提出了一种新的思路 内容六 设备抽样评估方法介绍 2 抽样评估方法的实证分析批量评估法 修改12 18 pdf 内容六 设备抽样评估方法介绍 3 抽样评估方法的实务应用1 回归测算新重置价测算表3 xls2 淘汰样本 xls3 重置价表 xls 内容六 设备抽样评估方法介绍 公司设备评估说明节选 由于此次委估的机器设备数量很大 但价值量高的设备又比较集中这一特点 本次评估首先对委估的机器设备账面原值进行了分析 见下表 内容六 设备抽样评估方法介绍 通过对以上数据的分析 最终将重点设备的数量标准确定为账面原值200万以上 重点设备的账面原值比重确定在占委估设备账面原值合计的70 以上 对于重点设备采用逐台计算的方法计算重置成本 随着重点设备的确定 设备总体中非重点设备也就随之确定下来了 对于非重点设备我们采用抽样评估的方式进行评估 首先根据评估自身的特点 并结合统计学的理论 选择概率抽样中的系统抽样方式确定非重点设备抽样样本 即以非重点总体现有的序号排列为顺序 以需要抽取的样本数量为依据 在非重点总体中均匀地进行抽样 形成最初的抽样样本 根据统计学中对大样本的数量要求并考虑增加效率的要求 在抽取样本时 每个样本的数量均保持在30至50个左右 其次对抽样样本进行调整 在进行系统抽样之后 要对抽出的样本进行分析 如果抽出的样本不包含总体的最大值 最小值和众数等总体关键参数 则在样本中加入这些关键参数 然后对将修改后的样本平均数与总体平均数比较 如果两平均数的差别不大 则形成最终的样本 如果差别较大 则进行新一轮的系统抽样 直到形成符合要求的抽样样本 这样做的目的是使最终形成的样本能够最大限度地包含总体的特征 即保证样本的最大值 最小值 众数和平均数与总体相同或近似 按照以上的思路 我们设计了一个抽样程序 能够比较方便而准确在EXCEL表中完成对非重点总体的抽样任务 本次评估的总体与抽样样本参数如下 内容八 设备抽样评估方法介绍 内容八 设备抽样评估方法介绍 对于抽样样本中的设备 本次评估采用逐台计算的方法计算重置成本 在取得抽样样本重置价值之后 采用EXECL表中的 数据分析 回归 的程序对抽样样本的账面原值和评估原值进行了一元回归分析 回归分析数据表明抽样样本的账面原值与评估原值之间有着强相关的线性关系 而且都通过了P值和F值的检验 见下表 内容六 设备抽样评估方法介绍 内容六 设备抽样评估方法介绍 在通过了回归分析检验之后 依据回归方程Y a x b对非重点总体中每一项的重置成本进行估算 在确定非重点总体各项设备的重置价值之后 按成本法中实体性成新率的确定方法确定各项设备的成新率 然后按成本法常用公式得出非重点总体各项设备的评估值并汇总 将非重点设备的评估汇总结果与重点设备的评估结果之和作为最终的设备评估结果 内容七 收益法在设备评估的思路和探讨 机器设备准则 第二十二条注册资产评估师运用成本法评估机器设备时 应当 四 了解对具有独立运营能力或者独立获利能力的机器设备组合进行评估时 成本法一般不应当作为惟一使用的评估方法 收益法应用的基本前提 未来的收益和风险可以量化机器设备组合 资产组 是可以用收益法进行