依据在审计过程中的具体运用

1 / 4依据在审计过程中的具体运用中华人民共和国审计法第三条对审计依据作了规定。中华人民共和国审计法实施条例第四条对审计依据进行了解释:“审计机关依照审计法和本条例以及其它有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。审计机关以法律、法规和国家其它有关财政收支、财务收支的规定为审计评价和处理、处罚依据。 ”将审计依据一分为二:一是实施审计依据;一是实施评价和处理、处罚的依据。在实际审计过程中,运用依据的地方很多,做法也很多,本文试就审计过程中的依据运用谈点粗浅看法。一、审计通知书中的依据运用审计通知书是对被审计单位的书面通知,是审计组代表审计机关独立行使审计监督权的重要依据,是审计机关制发的带有行政命令性质的法律文书。它明确审计机关与被审计单位的权利和义务关系,内容之一就是实施审计依据。实际操作过程中,很多人是用“根据我局年审计项目计划,决定派出审计组,对你单位年财务收支情况进行实地审计。 ”审计项目计划,是审计机关在一定时期内,对确定要实施的审计事项的具体安排作出的规划。对审计机关年度审计项目进行明确和规范,对被审计单位没有约束力。2 / 4实施审计依据应统一到审计法 、 审计法实施条例以及其它有关山东审计20 实务研究法律、法规。如对国有事业单位进行审计,就应当依据审计法第十九条:“审计机关对国家的事业组织的财务收支,进行审计监督。 ”对国有企业进行审计,就应当依据审计法第二十条:“审计机关对国有企业的资产、负债、损益,进行审计监督。 ”示范:根据中华人民共和国审计法第十九条和我局年审计项目计划,决定派出审计组,对你单位年财务收支情况进行实地审计。根据被审单位性质和审计内容的不同,将实施审计依据对号入座。二、实施审计依据编制审计方案的依据审计方案,即实施审计的具体安排,是审计项目的具体化,具有可操作性。 审计机关审计方案编制准则确定的审计方案内容之一即“编制审计方案的依据。 ”实际操作中,有的直接套用实施审计依据。笔者认为实施审计依据不等于编制审计方案的依据。原因是行使依据主体不同:行使实施审计依据主体是审计机关;行使编制审计方案依据主体是审计组。审计组的行为规范,是依据审计机关制定内部规范性文件来约束。审计组的职责:制定审计方案。实施审计,收集审计证明材料,编写审计工作底稿。撰写审计报告。将审3 / 4计报告征求被审单位意见。检查审计意见和审计决定的落实情况。立卷归档。审计组职责的具体实施,都是依据审计机关制发审计准则来规范、指导。那么审计组编制审计方案的依据,只能是审计机关制发的审计项目计划。示范:根据我局年审计项目计划和审前调查的有关情况,编制本审计方案。12 下一页三、下达审计意见书和审计决定的依据审计机关制发审计意见书和审计决定的依据,审计署统一规范为审计法第四十条:“审计机关审定审计报告,对审计事项作出评价,出具审计意见书;对违反国家规定的财政收支、财务收支行为,需要依法给予处理、处罚的,在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。 ”笔者认为,该条文是对审计程序的具体规定,明确了审计结束后审计机关以什么样的形式终结审计。但审计意见书和审计决定的具体内容是来自审计报告,是审计机关审定审计报告的结果。因此,出具审计意见书和作出审计决定的依据应当是审计报告。四、审计评价、定性、处理、处罚的依据4 / 4审计机关审计事项评价准则中规定,对审计事项真实性的评价应列出相关会计准则的名称。会计准则是关于会计核算的规范,是会计单位进行确认、计量、记录和报告所必须遵循的标准和原则。对会计核算作出评价,只能依据会计准则。在实际操作中,有用财务规划 、 财务制度的现象,将会计准则与财务规则混为一团。定性,是审计人员依照国家法律、法规以及其它有关规定,对审计发现问题的性质作出的结论。针对违纪违规问题性质、内容不同,定性依据也不相同,而且涉及法律、法规内容比较多、范围比较广。如对应缴未缴预算收入问题的定性,应区别两种情况:一是当事人知道或应当知道该收入应上缴。如罚没收入应上缴财政,逾期未交是违反关于对行政性收费、罚没收入实行预算管理的规定第六条,应以超过上缴期限来定性。二是当事人不知道该项收入应上缴或纳税。如某行政事业单位会计人员对税收知识了解不多,对房屋出租、处理“小轿车”等行为应当缴纳各项税收不知道。应依据营业税暂行条例 、 房产税暂行条例 、 增值税若