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CompanyLogo 第八章流动资产评估 教学目的和要求 通过本章的学习 了解流动资产的特点 评估的原则和程序 掌握常用的评估方法 难点重点 流动资产的评估方法 CompanyLogo 本章内容 第一节流动资产的特点和评估程序第二节实物类流动资产的评估第三节现金和银行存款 应收账款及其他流动资产的评估 CompanyLogo 第一节流动资产的特点和评估程序 一 流动资产的内容及特点流动资产是企业在一年内或超过一年的一个营业周期内变现 出售或耗用的资产 包括库存现金 各种存款以及其他货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货以及其他流动资产等 特点 循环周转速度快变现能力强占用形态同时并存又相继转化波动性 CompanyLogo 二 流动资产评估的内容与特点 流动资产评估包括实物类流动资产评估和非实物类流动资产评估 特点 1 流动资产评估主要是单项评估2 合理确定流动资产评估的基准时间具有重要意义评估基准日尽可能选在会计期末3 既要认真进行资产清查 又要分清主次 掌握重点 CompanyLogo 三 流动资产的评估程序 1 确定评估对象和评估范围2 对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查3 对企业的债权情况进行分析4 合理选择评估方法实物类 市场法或成本法 存货类要考虑贬值 货币类 不需用特殊方法 外币需考虑汇率 债权类 用可变现净值进行评估5 评定估算流动资产 出具评估结论 CompanyLogo 第二节实物类流动资产的评估 实物类流动资产包括各种材料 在产品 产成品 低值易耗品 包装物等 一 材料的评估 一 内容和步骤内容 库存材料的评估步骤 1 进行实物盘点 使账实相符2 根据不同评估目的和待估资产的特点 选择相应的评估方法 更多用成本法或市场法 3 运用存货管理的ABC分析法 突出重点 CompanyLogo 二 库存材料评估方法 1 近期购进库存材料的评估可采用成本法或市场法例9 12 购进批次间隔时间长 价格变化较大库存材料的评估可采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值 例9 23 缺乏准确的现行市价库存材料的评估可以通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格 也可以在分析市场供需的基础上 确定材料的供需关系 并以此修正材料价格 还可通过市场同类商品的平均物价指数进行评估 4 呆滞材料价值的评估首先对其数量和质量进行核实和鉴定 再区分不同情况进行评估 CompanyLogo 二 低值易耗品的评估 在库低值易耗品 采用与库存材料评估相同的方法在用低值易耗品 采用成本法在用低值易耗品评估值 全新低值易耗品的成本价值 成新率 例9 3 CompanyLogo 三 在产品的评估 在产品包括生产过程中尚未加工完毕的在制品 已经加工完毕但不能单独对外销售的半成品 可直接对外销售的半成品视同产品评估 一 成本法的应用生产周期短的在产品 主要以实际发生的成本作为价值评估依据 在没有变现风险的情况下 可根据账面价值进行调整 生产周期长的在产品 应根据技术鉴定和质量检测的结果 按评估时的相关市价及费用水平重置同等级在制品及半成品所需合理的料工费计算评估值 CompanyLogo 1 根据价格变动系数调整原成本 2 按社会平均消耗定额和现行市价计算评估值 3 按在产品的完工程序计算评估值 CompanyLogo 二 市场法的应用 例9 4 CompanyLogo 一 成本法1 评估基准日和产成品完工时间接近产成品评估值 产成品数量 产成品单位成本2 评估基准日和产成品完工时间间隔较长 1 产成品评估值 产成品实有数量 合理材料工艺定额 材料单位现行价格 合理工时定额 单位小时合理工时工资 费用 2 产成品评估值 产成品实际成本 材料成本比例 材料综合调整系数 工资 费用成本比例 工资 费用综合调整系数 四 产成品及库存商品的评估 例9 5 9 6 CompanyLogo 二 市场法 需考虑因素 1 产成品的使用价值2 分析市场供求关系和被评估产成品的前景3 所选择的价格应是在公开市场上所形成的近期交易价格 非正常交易价格不能作为评估依据4 对于产品技术水平先进 但产成品外表存有不同程度的残缺 可根据其损坏程度 通过调整系数予以调整 CompanyLogo 十分畅销产品 根据出厂销售价格减去销售费用和全部税金确定其评估值正常销售产品 根据出厂销售价格减去销售费用 全部税金和适当数额的税后净利润确定其评估值勉强能销售的产品 根据出厂销售价格减去销售费用 全部税金和税后净利润确定其评估值滞销 积压 降价销售产品 根据其可收回净收益确定评估值 CompanyLogo 例 MY制药公司生产的K商品 评估基准日的账面价值为871000元 评估中 据相关资料可知 基准日K商品的库存数量为287319瓶 单位成本3 03元 瓶 出厂价3 95元 瓶 含增值税 该产品的销售费用率为2 33 销售税金及附加占销售收入的比例为1 4 利润率为14 48 试确定K商品的评估值 K商品的评估值 库存数量 不含税出厂价 销售税金及附加 营业费用 所得税 287319 3 95 1 17 1 2 33 1 4 14 48 33 287319 3 38 0 915 888591 元 CompanyLogo 第三节现金和银行存款 应收账款及其他流动资产的评估 一 现金和银行存款的评估 一 现金和各项银行存款的评估对现金进行盘点 并与现金日记账和总账核对 实现账实相符 以及对各项存款的清查确认 核实各项存款的实有数 最后 以核实后的实有数作为评估值 如有外币 应按评估基准日的汇率折算成等值人民币 CompanyLogo 二 应收账款和预付账款的评估 应收账款评估价值 应收账款账面价值 已确定的坏账损失 预计可能发生的坏账损失预计可能发生的坏账损失 1 业务往来较多 债务人结算信用好 这类应收账款一般能如期全部收回2 业务往来少 债务人结算信用一般 这类应收账款收回的可能性很大 但收回时间不能完全确定3 偶然发生业务往来 债务人信用状况未能调查清楚 这类应收账款可能只收回一部分4 有业务往来 但债务人信用状况较差 有长期拖欠货款的记录 这类应收账款可能无法收回 CompanyLogo 估计预计坏账损失的方法 1 坏账比例法 例9 7 9 8 2 账龄分析法将应收账款按账龄长短分成不同组别 按不同组别估计坏账损失的可能性 进而估计坏账损失的金额 CompanyLogo 一 按票据的本利和计算应收票据评估值 本金 1 利息率 时间 例9 9 二 按应收票据的贴现值计算应收票据评估值 票据到期价值 贴现息贴现息 票据到期价值 贴现率 贴现期例9 10 三 应收票据的评估 CompanyLogo 四 待摊费用和预付费用的评估 一 待摊费用的评估原则上按其形成的具体资产价值来确定 例如 企业发生待摊修理费1万元 用于设备维修 这部分支出在评估机器设备价值时 由于发生修理费会延长设备寿命或增加设备功能 使设备评估值增加 所以待摊费用的1万元已经在机器设备价值中得以体现 这部分反映在待摊费用中的价值则无须再体现 CompanyLogo 二 预付费用的评估 预付费用的评估依据是其未来可产生效益的时间若预付费用的效益已在评估日前全部体现只因发生的数额过大而采用分期摊销的方法 这种预付费用不应在评估中作价 只有那些在评估日之后仍将发挥作用的预付费用 才能作为评估对象 例9 11 CompanyLogo 流动资产评估案例 秦岭工程机械有限公司 CompanyLogo CompanyLogo CompanyLogo CompanyLogo CompanyLogo CompanyLogo CompanyLogo Company