第二章会计科目和账户ppt课件.ppt

第二章会计科目和账户 学习目标 通过本章学习理解会计要素的内涵以及会计等式 了解经济业务类型及其对会计等式的影响 理解会计科目的概念 掌握会计科目的分类 掌握账户的概念及基本结构 理解并掌握账户所能提供的核算指标及相关关系 掌握账户的分类 理解账户与会计科目的关系学习重点 会计要素 会计科目分类 账户的设置及基本结构 第一节会计要素和会计等式 一会计要素的构成会计要素是会计对象的基本内容 基本分类 会计要素 静态要素 动态要素财务状况 经营成果 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 一 核算财务状况的会计要素及其确认1 资产 1 资产的定义资产是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的 该资源预期会给企业带来经济利益的资源 特征 资产特征 是一种经济资源资产成因 是企业过去的交易或者事项形成的资产权属 是企业拥有或者控制的经济资源资产属性 预期为企业带来经济利益 2 确认的条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 3 资产分类按资产流动性可分为流动性资产和非流性动资产 A流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 流动资产主要包括 货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 应收账款应收票据预付账款 原材料生产成本库存商品 流动资产 Text 存货 B非流动性资产包括的内容包括有 持有至到期投资 可供出售金融资产 固定资产 无形资产 其他长期资产 产 2 负债 1 负债的定义负债是指过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 包括法定义务和推定义务 特征 负债的本质 是现在承担的经济义务或者责任负债的成因 是由过去的交易或者事项引起的负债的属性 负债的清偿预期会导致经济利益的流出 思考 明年计划借50万 2 确认的条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益能可靠计量 3 负债的分类按偿还期限可分为流动负债和非流动负债 流动负债 短期借款应付及预收款项应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等 非流动负债 长期借款应付债券长期应付款 按偿还期 一年 划分 3 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 又称为净资产 股东权益 特征 1 所有者权益是企业最终产权的数额大小 2 所有者权益自身受二个内在因素的影响 所有者对企业的增资或减资的情况 企业税后利润中不再分配的剩余部分大小 确认 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量 所有者权益的来源 所有者权益 实收资本 所有者投入 直接计入的利得和损失 盈余公积 未分配利润 统称为留存收益 指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生变动 与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失 所有者权益与负债的区别 1 负债是企业对债权人所承担的经济责任 企业负有偿还的义务 而所有者权益则是企业对投资人所承担的经济责任 在一般情况下不需要归还投资者2 债权人只享有按期收回利息和债务本金的权利 而无权参与企业的利润分配和经营管理 投资者则可以参与企业的利润分配 也可以参与企业的经营管理 3 在企业清算时 负债拥有优先求偿权 而所有者权益则只能在清偿了所有的负债以后 才返还给投资者 二 核算经营成果的会计要素及其确认1 收入 1 收入的定义企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括主营业务收入和其他业务收入 2 收入的确认 经济利益很可能流入企业 经济利益的流入会导致资产的增加或负债的减少 经济利益的流入额能够可靠的计量 特征 1 收入应当是企业在日常活动中形成的2 收入应当导致经济利益的流入 该流入不包括所有者投入的资本3 收入应当最终导致所有者权益的增加 收入的构成 1 主营业务收入 指企业在其经常性的 主营业务活动中所获的收入2 其他业务收入 指企业非主营业务活动所获得的收入 2 费用 1 费用的定义企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 包括营业成本和期间费用 2 费用的确认 经济利益很可能流出企业 经济利益的流入会导致资产的减少或负债的增加 经济利益的流出额能够可靠的计量 特征 1 费用应当是企业在日常活动中发生的 2 费用应当导致经济利益的流出 该流出不包括向所有者分配的利润 3 费用应当最终会导致所有者权益的减少 思考 用银行存款100万购买原材料 用现金偿还欠款 营业成本 期间费用 费用的内容 1 营业成本 指企业因销售商品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本2 营业税金及附加 指企业日常活动应负担的税金及附加3 期间费用 具体包括销售费用 管理费用 财务费用 销售费用 企业在销售商品过程中发生的费用 管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用 3 利润 1 定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 2 组成 由收入减去费用的净额 营业利润 直接计入当期利润的利得和损失等组成 利润的构成 1 营业利润2 利润总额3 净利润利润的确认 收入减去费用 利得减去损失后的净额 练习 判断下列事项属于什么会计要素厂房 机器设备 办公楼共元买回化工原材料35000元汽车3辆60000元从王老板处借500000元国家投资了元银河公司欠本企业货款256400元银行存款165417元 现金5612元购买材料欠供货商85000元超市库存各种商品156400元服装店卖出服装5000元 进货价格为4000元 练习 1 下列各项中 属于企业的主营业务收入的是 A销售商品的收入B材料销售的收入C转让无形资产使用权收入D包装物出租的收入答案 A 2 负债是由于过去交易或事项形成的 A过去义务B现时义务C将来义务D永久义务答案 B 3 下列 属于企业的流动资产A存货B厂房C机器设备D专利权答案 A 4 从特定企业看 下列各项中 属于流动负债的是 A生产设备B现金C欠银行的贷款40万 将于3年后偿还D欠银行的贷款10万 将于6个月后偿还答案 D 5 下列各项中不符合 收入 定义的是 A销售商品的收入B提供劳务的收入C销售材料的收入D取得的捐赠收入答案 D 6 下列符合费用定义的是 A销售商品时结转的已售商品的成本B库存商品因自然灾害发生的自然损失C发生的投资损失D罚款支出答案 A 7 所有者权益是企业所有者在企业资产中享有的经济利益 在数量上等于 A全部资产减去全部所有者权益B全部资产减去流动负债C企业的新增利润D全部资产减去全部负债答案 D 二 会计等式 一 会计等式的含义1 基本等式 也称会计恒等式 运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容 会计要素 之间数量关系的表达式 2 会计等式应注意资产和权益是总额的对应 而非逐项一一对应 二 经济业的发生务对会计等式的影响1 等式的意义 反映了会计静态要素的数量关系 是复式记账和编制资产负债表的理论依据 2 经济业务发生不会打破平衡性 1 经济业务类型a 资产内部的一增一减b 负债和所有者权益的一增一减c 资产和权益同增d 资产和权益同减 负债减少 所有者权益增加 资产 负债 所有者权益 1 资产内部一增一减 2 3 4 5 6 7 8 9 从银行提出现金 从银行借款偿还欠款10万 负债内部一增一减 所有者权益内部一增一减 资本公积转增资本50万元 负债增加 所有者权益减少 甲企业要求代为偿还所欠货款30万元 作为其投资的减少 乙企业代我企业偿还借款1笔10万元 作为对我企业的投资 资产增加 负债增加 向银行借款1万元 存入银行 资产减少 负债减少 以银行存款归还银行借款20万元 资产增加 所有者权益增加 收到甲企业投入的设备1台 价值40000元 当即投入使用 资产减少 所有者权益减少 丙企业收回投资200000元 以存款支付 1 经济业务发生仅涉及资产这一会计要素时 只引起该项目中某些项目发生 变动A同增B同减C一增一减D不增不减答案 C 2 引起资产和权益同时增加的业务有 A从银行提取现金B从银行借款存入银行C用银行存款上交税金D用银行存款支付前欠货款答案 B 3 下列引起资产和负债同时减少的是 A将现金存入银行B购进材料一批 货款暂欠C以银行存款偿还银行借款D以银行借款偿还应付账款答案 C 练习资产权益变动的经济业务对会计等式的影响1 购买材料5000元 款未付2 收到股东追加投资款100000元 存入银行3 以银行存款偿还欠款5000元4 大股东抽回资本8000元5 收到客户前欠货款6000元 存入银行6 向银行申请短期借款5000元 偿还前欠供应单位贷款 7 资本公积转增资本10000元8 将所欠贷款10000元 转为对本企业的投入资本9 应分配利润20000 三 收入与费用变动对会计等式的影响资产 费用 负债 所有者权益 收入例1 出售产品1000件 售价10元 收入10000存入银行资产增加收入增加例2 销售货物200件 每件售价10元 共2000元用于抵债收入增加负债减少例3 应付未付水电费1600元费用增加负债增加例4 出售产品实际成本8400元 转列为主营业务成本资产减少费用增加例5 产品销售成本8400元和管理费用1600元 从主营收入中扣除收入减少费用减少 第二节会计科目和账户一 会计科目的含义1 定义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 2 设置会计科目在会计核算中的意义 1 会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具 2 会计科目是设置账户的依据 3 会计科目是企业监督的重要手段 二 设置会计科目的原则1 合规性原则 必须全面反映会计内容2 相关性原则 必须符合经济管理的需要3 适用性原则 必须使会计科目具备可操作性 三 会计科目的分类和级次 一 会计科目的分类按反映的经济内容1 资产类科目2 负债类科目3 共同类科目4 所有者权益科目5 成本类科目6 损益类科目 1 资产类科目 根据流动性对资产进行具体划分 1 流动资产 在一年内或一个营业周期内变现或消耗的资产库存现金 流动性最强的资产银行存款 流动性仅次于现金的资产应收票据 企业销售或其他业务应收到的票据应收账款 企业销售或其他业务应收到的货款预付账款 企业为购买某种商品或服务而预先支付的货款材料采购 反映企业购买 验收入库之前 的材料物资原材料 采购的材料物资验收入库库存商品 商业企业购买的库存或工业企业完工入库产品 2 非流动资产长期股权投资 一年内不能变现或不准备变现的各种股权投资固定资产 企业使用期限超过一年的房屋 建筑物 运输工具 设备等 或者单位价值在2000元以上 使用年限在2年以上的也作为固定资产累计折旧 固定资产因使用和时间而磨损的部分价值无形资产 企业为生产商品或提供劳务 出租或管理需要目的而持有的 无实物形态的 非货币性的长期资产长期待摊费用 已付款 但需要在1年以上的期间内摊销的费用待处理财产损溢 财产清查差异的处理过渡性科目 2 负债类科目 根据负债的偿还期限分类 1 流动负债 一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务短期借款 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款应付票据 付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人的票据应付账款 核算企业因采购材料物资和接受劳务而应付给供应商的款项预收账款 收取的对方企业的订金或其他款项应付职工薪酬 企业应付职工工资总额 提取的福利费等应交税费 企业本期应交的税金及附加 包括营业税 所得税 增值税等应付股利 向投资者分配的股息 分红 2 长期负债 超过一年偿还的债务长期借款 借款期限在一年以上的负债 3 共同类科目按共同类科目余额的方向分为反映资产和科目和反映负债的科目 当 衍生工具 套期工具 被套期工具 三个科目的期末余额在借方时 是企业的资产 当它们的期末余额为贷方时 是企业的负债 该类科目运用于特殊行业的特定企业 4 所有者权益类科目 所有者在企业资产中享有的经济利益实收资本 所有者实际投入的资本 或表现为股本 资本公积 指资本溢价 资产评估增值 接受捐赠等本年利润 反映本年的利润利润分配 反映本年的利润分配情况盈余公积 企业从利润中提取的各种公积金 法定 一般盈余公积和公益金 5 成本类科目 反映企业在生产过程中所发生的各种对象化的耗费过程及成本计算生产成本 生产企业在生产过程中消耗的原材料 人工费用和车间管理等间接费用 形成产品的价值制造费用 主要指车间为管理生产而发生的消耗 是产品成本的组成部分 6 损益类科目 反映企业在一定会计期间内损益 利润或亏损 的会计科目 1 收入类 益类 最终带来所有者权益的增加主营业务收入 企业销售商品 提供劳务 让渡资产所有权取得的收入其他业务收入 企业除主营业务之外如销售材料 出租包装物取得的收入营业外收入 与企业日常经营无直接关联的各项收入 2 费用类 损类 最终带来所有者权益的减少主营业务成本 企业销售商品 提供劳务等主营业务活动发生的实际成本其他业务成本 企业销售材料 出租包装物等非主营业务的成本营业外支出 与企业日常经营无直接关系的各项支出营业税金及附加 企业负担的税金及附加销售费用 销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的费用管理费用 指行政部门 董事会等为组织和管理企业经营所发生的各项费用财务费用 企业为筹集资金和资金往来发生的费用所得税费用 企业按规定从利润中向国家交纳的税收 一级科目提供总括核算指标 二级科目是介于总分类和明细科目之间的科目 比总分类科目详细 比明细科目概括 明细科目提供详细具体指标 按提供指标的详细程度分类 总分类科目总分类科目又称一级科目或总账科目 它是对会计科目的不同经济内容所作的总括分类 反映各种经济业务的概括情况 所提供的是总括指标 总分类科目原则上在我国由财政部统一制定 以会计准则的形式颁布实施 明细分类科目明细分类科目又称明细科目 明细科目又分二级明细科目和三级明细科目 二级明细科目是对总分类科目进一步分类的科目 三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目 明细科目提供的是详细指标 三级科目 明细分类科目 a2 三级科目 明细分类科目 a1 二级科目B 二级科目A 一级科目 按提供指标的详细程度分类举例 一级科目 二级科目 A材料B材料 C材料D材料 甲类材料乙类材料 原材料 明细科目 举例 四 会计科目的编号会计科目的名称是指给每一个会计科目冠以名字 如现金 库存商品 固定资产等 会计科目的编号是指对每一个会计科目按照一定的方法予以编号 为了表明会计科目的性质以及所属类别 便于在记账时迅速准确地使用会计科目我国财政部统一规定的会计科目按照一定的方法予以编号 常用的方法是采用 数字编号法 一般用四位数字作为每一个会计科目的号码 并规定每一位数字的特定含义 第一位数 表示会计科目的主要大类 1 资产类 2 负债类 3 共同类 4 所有者权益类 5 成本类 6 损益类 第二位数 表示主要大类下属的各小类第三位数 表示各小类下的次小类第四位数 表示次小类下的各会计科目 二会计账户 一 账户的概念 账户是根据会计科目设置的 是记录经济业务的增减变化的核算工具 账户具有一定的格式和结构 二 账户设置的原则1 结合企业生产经营的特点 满足会计核算的要求2 结合会计核算对象的特点 满足经济管理的要求3 结合记账方法的特点 满足会计工作内部分工的要求 三 账户的结构 账户的结构 账户的格式账户的基本结构 账户的基本格式 左方账户名称右方 是任何账户都必须具备的 至少两栏 格式中 哪一方记录增加或减少取决于账户的性质及记账方法 说明 完整的一个账户结构应包括 1 账户的名称 即会计科目 2 会计事项发生的日期 3 凭证号数 即表明账户记录的依据 4 摘要 即经济业务的简要说明 5 金额 即增加额 减少额和余额 账户的一般格式 余额 发生额 本期增加发生额本期减少发生额 期初余额期末余额 账户名称 会计科目 指标 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 说明 1 账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额的 也就是说 如果规定在左方记录增加额 就应该在右方记录减少额 反之 如果在右方记录增加额 就应该在左方记录减少额 2 在借贷记账法下 账户的左方称为 借方 右方称为 贷方 资产 成本和费用 期初余额本期增加发生额 本期减少发生额 本期增加发生额合计期末余额 本期减少发生额合计 借 贷 负债 所有者权益和收入 期初余额本期增加发生额 本期减少发生额 本期增加发生额合计期末余额 本期减少发生额合计 借 贷 练习 东方学院在2007年1月份有以下业务 请用 丁 字账户中反映 1 从银行里提取现金8000元 借银行存款贷 减少 8000 借库存现金贷 增加 8000 2 采购原材料9000元 用银行存款支付 材料尚未入库 在途物资银行存款90009000 3 向银行借入短期借款100000元 银行存款 短期借款 100000 100000 4 上述购买的材料经验收后入库 5 用银行存款支付行政人员工资及办公费等共18900元 原材料 在途物资 9000 9000 管理费用 银行存款 18900 18900 7 销售商品取得收入150000元 款项已收 银行存款主营业务收入150000150000 8 用银行存款支付专卖店的销售开支8000 销售费用银行存款80008000 9 用现金支付本月利息费用800 财务费用库存现金800800 10 根据利润计算本月所得税费用为18216 尚未交纳 所得税费用应交税费1821618216 三 账户与会计科目的区别与联系 联系两者反映的经济业务内容是相同的账户是根据会计科目设置的 科目是账户的名称 区分会计科目仅仅是名称 而账户有具体的格式 可以反映经济业务的增减变化及余额 会计科目是国家财政部统一制定的 而账户是由企业据会计科目自己设置的 四 会计账户的分类 每一个账户只能记录企业经济活动的某一个方面 不可能对企业的全部经济业务加以记录 而企业的经济活动作为一个整体 需要相互联系的账户体系加以反映 账户分类主要取决于账户的经济内容 用途和结构 一 账户按经济内容分类1 账户按经济内容分类分类5大类 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类和损益类 和会计科目按经济内容分类一致 1 资产类账户 反映资产增减变动的账户 按变现能力强弱分为流动和非流动资产账户 2 负债类账户 反映负债增减变动的账户 按偿还期限 通常以1年为界 分为流动负债和长期负债账户3 共同类账户 反映具有资产和负债双重性质的账户 衍生工具 套期工具 被套期项目 的期末余额在借方为资产 在贷方为负债 4 所有者权益类账户 反映所有者 投资者 权益增减变动的账户 按投资的来源不同分为原始投资和经营 利润 积累的账户5 成本类账户 将生产的产品所发生的成本和费用进行归集分配的账户 可以分为反映生产产品成本的账户和提供劳务成本的账户6 损益类账户 反映损益变动的账户 分为