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新会计准则 存货 投资性房地产 固定资产 非货币性资产交换 收入 企业会计准则第1号 存货 主要内容 一 存货的确认 二 存货的初始计量 三 存货的后续计量 四 存货的披露 五 新准则的变化 一 存货的确认1 符合存货的定义存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 2 满足存货的确认条件 二 存货的初始计量1 按成本计量采购成本 加工成本和其他成本不应计入存货成本 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 2 仓储费用 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 二 存货的初始计量特殊情形 1 存货发生的借款费用2 其他方式取得的存货的初始计量投资者投入农产品非货币性资产交换债务重组企业合并 三 存货的后续计量1 发出存货成本的确定 1 四种方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法 2 周转材料一次转销法五五摊销法分次摊销法 取消了后进先出法 三 存货的后续计量2 按成本与可变现净值孰低进行期末计量 3 可变现净值的确定 1 不同存货构成不同商品存货 材料存货 2 估计售价的选择合同价格一般销售价格 3 可变现净值的确凿证据 估计售价 估计将要发生的成本 估计的销售费用 相关税费 产成品估计售价 完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用 相关税费 4 表明可变现净值低于成本的迹象1 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 5 表明可变现净值为零的迹象1 已霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 4 存货跌价准备的计提与转回 1 成本与可变现净值进行比较成本 可变现净值计提跌价准备成本 可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备 2 不同计提方法单项 类别 合并 3 转回的条件 举例 可变现净值的确定资料1 假定A公司20 5年12月31日库存W型机器12台 成本 不含增值税 为372万元 单位成本为31万元 20 5年11月1日与B公司签订的销售合同约定 20 6年1月20日 A公司应按每台30万元的价格 不含增值税 向B公司提供W型机器12台 举例 可变现净值的确定资料2 A公司销售部门提供的资料表明 向长期客户 B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0 12万元 台 向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0 1万元 台 20 5年12月31日 W型机器的市场销售价格为32万元 台 举例 可变现净值的确定分析 在本例中 能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据1 A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同2 市场销售价格资料3 账簿记录4 A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等 分析 根据该销售合同规定 库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定 在这种情况下 W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元 台为基础确定 W型机器的可变现净值 30 12 0 12 12 360 1 44 358 56 万元 低于W型机器的成本 372万元 应按其差额13 44万元计提存货跌价准备 假定以前未对W型机器计提跌价准备 如果W型机器的成本为350万元 不需计提跌价准备 四 存货的披露1 各类存货的期初和期末账面价值 2 确定发出存货成本所采用的方法 3 存货可变现净值的确定依据 存货跌价准备的计提方法 当期计提的存货跌价准备的金额 当期转回的存货跌价准备的金额 以及计提和转回的有关情况 4 用于担保的存货账面价值 五 新准则的变化 1 取消了后进先出法 认为它不能真实反映存货流转 2 借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目3 存货减值准备的转回不同于其他资产的减值准备4 明确了存货确认的条件 企业会计准则第3号 投资性房地产 主要内容 一 投资性房地产的范围 二 投资性房地产的后续计量 三 房地产的转换 四 投资性房地产的处置 五 披露 一 投资性房地产的范围 投资性房地产的定义及特征投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值 或者两者兼有而持有的房地产 特征 目的是为赚取租金或资本增值 或两者兼有 能够单位计量和出售 或转让 一 投资性房地产的范围 下列项目属于投资性房地产 1 已出租的建筑物 2 已出租的土地使用权已出租的投资性房地产租赁期届满 因暂时空置但继续用于出租的 仍作为投资性房地产 3 持有并准备增值后转让的土地使用权注 闲置土地 一 投资性房地产的范围 下列项目 不属于投资性房地产 1 自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍 2 作为存货的房地产 一 投资性房地产的范围 4 下列房地产 是否属于投资性房地产 要根据具体情况判断 1 一项房地产 部分用于赚取租金或资本增值 部分用于生产商品 提供劳务或经营管理 用于赚取租金或资本增值的部分 如果能够分别计量和出售的 可以确认为投资性房地产 否则不可 一 投资性房地产的范围 2 企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务 所提供的其他服务在整个协议中不重大的 可以将该建筑物确认为投资性房地产 所提供的其他服务在整个协议中如为重大的 该建筑物应视为企业的经营场所 应当确认为自用房地产 一 投资性房地产的范围 3 企业拥有的旅馆饭店 企业拥有并自行经营的旅馆饭店 不属于投资性房地产 将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租 且出租的部分能够单独计量和出售的 出租的部分可确认为投资性房地产 一 投资性房地产的范围 4 关联企业之间租赁房地产 出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产 但在编制合并报表时 应将其作为企业集团的自用房地产 如 母公司以经营租赁出租给子公司的房地产 应当作为母公司的投资性房地产 但在编制合并报表时 作为企业集团的自用房地产 二 投资性房地产的后续计量 1 通常应当采用成本模式进行计量应对投资性房地产计提折旧或摊销 计提减值准备2 只有符合规定条件的 可以采用公允价值模式进行计量 二 投资性房地产的后续计量 2 采用公允价值模式进行计量前提 有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的 可以对投资性房地产采用公允价值计量 二 投资性房地产的后续计量 2 采用公允价值模式进行计量条件 投资性房地产所在地存在活跃交易市场 企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 二 投资性房地产的后续计量 公允价值模式下的会计处理不计提折旧或摊销 以期末公允价值为基础 公允价值与原账面价值的差额计入当期损益 借 投资性房地产 公允价值变动 贷 公允价值变动损益 二 投资性房地产的后续计量 举例 甲企业为从事房地产经营开发的企业 2007年8月 甲公司与乙公司签订租赁协议 约定将甲公司开发的一栋精美装修的写字楼于开发完成的同时租赁给乙公司使用 租赁期为10年 当年10月1日 该写字楼的造价为9000万元 2007年12月31日 该写字楼的公允价值为9200万元 甲企业采用公允价值计量模式 甲企业的帐务处理10月1日借 投资性房地产 成本9000贷 生产成本900012月31日借 投资性房地产 公允价值变动200贷 公允价值变动损益200 二 投资性房地产的后续计量 计量模式一经确定 不得随意变更 成本模式转为公允价值模式的 应当作为会计政策变更 将转换时公允价值与账面价值的差额 调整期初留存收益 未分配利润 已采用公允价值模式的 不得转为成本模式 三 房地产的转换 1 房地产转换时转换日的确定 1 投资性房地产开始自用转换日是指房地产达到自用状态 企业开始将房地产用于生产商品 提供劳务或者经营管理的日期 2 作为存货的房地产改为出租 或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租 转换日应当为租赁期开始日 三 房地产的转换 1 房地产转换时转换日的确定 3 自用土地使用权停止自用 改为资本增值 转换日是指已停止将该项土地使用权用于生产商品 提供服务或经营管理 且该土地使用权能够单独计量和转让的日期 三 房地产的转换 2 投资性房地产转换的会计处理 1 在成本模式下 将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值 2 公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时 以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值 公允价值与账面价值的差额 作为公允价值变动损益 计入当期损益 三 房地产的转换 3 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计量 转换日的公允价值原账面价值差额作为资产公积 其他资产公积 计入所有者权益 三 房地产的转换 3 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产企业在处置该项投资性房地产时 原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益 三 房地产的转换 举例 2007年6月 甲企业将一原自用的写字楼租赁给乙企业 租赁期开始日为2008年1月1日 租赁期限为3年 2008年1月1日该写字楼原价为5亿 已提折旧14250万元 公允价值为35000万元 甲企业采用公允价值模式计量 甲企业帐务处理 借 投资性房地产 成本35000公允价值变动损益750累计折旧14250贷 固定资产50000 四 投资性房地产的处置 企业出售 转让 报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 五 投资性房地产的披露 1 投资性房地产的种类 金额和计量模式2 采用成本模式的 投资性房地产的折旧或摊销 以及减值准备的计提情况 3 采用公允价值模式的 说明公允价值的确定依据和方法 以及公允价值变动对损益的影响 4 房地产转换情况 理由 以及对损益或所有者权益的影响 5 当期处置的投资性房地产及其对损益的影响 企业会计准则第4号 固定资产 主要内容 一 固定资产的确认 二 固定资产的初始计量 三 固定资产的后续计量 四 固定资产的处置 五 固定资产的披露 六 新准则的变化 一 固定资产的确认1 符合固定资产的定义固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 2 满足固定资产的确认条件 一 固定资产的确认需要注意的两个问题 1 固定资产的不同组成部分备品备件2 固定资产的后续支出 1 资本化 2 费用化 二 固定资产的初始计量1 按成本计量 1 外购固定资产购买价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 二 固定资产的初始计量1 按成本计量需要注意的问题 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照 企业会计准则第17号 借款费用 应予资本化的以外 应当在信用期间内计入当期损益 举例 分期付款购买固定资产资料1 假定A公司20 7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用 该机器已收到 购货合同约定 N型机器的总价款为1000万元 分3年支付 20 7年12月31日支付500万元 20 8年12月31日支付300万元 20 9年12月31日支付200万元 举例 分期付款购买固定资产资料2 假定A公司3年期银行借款年利率为6 分析 第一步 计算总价款的现值500 1 6 300 1 6 2 200 1 6 3 471 70 267 00 167 92 906 62 万元 举例 分期付款购买固定资产第二步 确定总价款与现值的差额1000 906 62 93 38 万元 第三步 编制会计分录借 固定资产 在建工程906 62未确认融资费用93 38贷 长期应付款1000 注意 用一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产按各项资产公允价值的比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的入账价值 二 固定资产的初始计量2 自行建造固定资产的成本3 借款费用4 其他方式取得的固定资产的成本投资者投入 非货币性交换 债务重组 企业合并 盘盈5 弃置费用 三 固定资产的后续计量 折旧和减值1 固定资产的折旧范围 1 已提足折旧的固定资产 2 土地 三 固定资产的后续计量 折旧和减值2 固定资产的折旧金额原价 成本 预计净残值减值准备 三 固定资产的后续计量 折旧和减值3 固定资产使用寿命的确定生产能力有形和无形损耗法律限制 三 固定资产的后续计量 折旧和减值4 固定资产折旧方法的选择选择的依据 经济利益的预期实现方式可选的方法 年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总数法 5 固定资产折旧年限的确定 1 已达到预定可使用状态的固定资产 无论是否交付使用 尚未办理竣工决算的 应当按照估计价值确认为固定资产 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 固定资产装修费用 应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用 应当在两次装修期间 剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧 5 固定资产折旧年限的确定 2 处于修理 更新改造过程而停止使用的固定资产 符合本准则第四条规定的确认条件的 应当转入在建工程 停止计提折旧 不符合本准则第四条规定的确认条件的 不应转入在建工程 照提折旧 3 固定资产提足折旧后 不管能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 四 固定资产的处置1 固定资产终止确认的条件 1 处置状态 2 不能带来经济利益 2 持有待售固定资产价值的确定条件 1 当前可售 2 极可能出售计量原则 1 预计净残值 公允价值 处置费用 原账面价值 2 原账面价值 预计净残值 应作为资产减值损失计入当期损益 3 从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试 四 固定资产的处置3 固定资产被替换部分的终止确认举例 企业的某项固定资产原价为1000万元 采用年限平均法计提折旧 使用寿命为10年 预计净残值为0 在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换 发生支出合计500万元 符合本准则第四条规定的固定资产确认条件 被更换的部件的原价为400万元 四 固定资产的处置单位 万元项目金额计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值6001000 1000 10 4加上 发生的后续支出500减去 被更换部件的账面价值240400 10 6对该项固定资产进行更换后的原价860 四 固定资产的处置4 固定资产报废毁损的处理 五 固定资产的披露1 固定资产的确认条件 分类 计量基础和折旧方法 2 各类固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧率 3 各类固定资产的期初和期末原价 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 五 固定资产的披露4 当期确认的折旧费用 5 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值 6 准备处置的固定资产名称 账面价值 公允价值 预计处置费用和预计处置时间等 五 新准则的变化 1 取消了固定资产减值转回2 取消了后续支出的确认原则 企业会计准则 非货币性资产交换 主要内容 一 非货币性资产交换概述 二 非货币性资产交换的计量 三 非货币性资产交换的会计处理 四 新准则的变化 一 非货币性资产交换概述 1 概念非货币性资产交换是交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换不涉及或只涉及少量货币性资产 即补价 一 非货币性资产交换概述 2 认定 以补价占全部交换金额比例的25 作参考低于25 视为非货币性资产交换 适用本准则高于25 含25 适用 企业会计准则第14号 收入 等相关准则 支付的货币性资产 换入资产公允价值支付的货币性资产 换出资产公允价值 支付的货币性资产 收到的货币性资产 换出资产公允价值收到的货币性资产 换入资产公允价值 收到的货币性资产 二 非货币性资产交换的计量 两种计量基础 1 公允价值必须符合两个条件 交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 2 账面价值 换出资产 上述两个条件均不符合 二 非货币性资产交换的计量 1 商业实质的判断满足以下两个条件之一的 视为具有商业实质 1 换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同a 风险 金额相同 时间不同b 时间 金额相同 风险不同c 风险 时间相同 金额不同d 风险 时间和金额均不同示例1 位于市区与郊区的两幢大楼 建造时间及成本均相同 两者进行交换具有商业实质吗 二 非货币性资产交换的计量 1 商业实质的判断 2 换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同 且其差额与公允价值相比是重大的预计未来现金流量应反映税后现金流量 折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价实务中 不同类非货币性资产交换通常具有商业实质 着重应当关注同类非货币性资产之间的交换 二 非货币性资产交换的计量 2 公允价值的可靠计量 1 资产本身存在活跃市场的 表明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值 2 类似资产存在活跃市场的 表明资产的公允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础 确定公允价值 二 非货币性资产交换的计量 3 不存在同类或类似资产具可比性的市场交易采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大 或者在公允价值估计数变动区间内 各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 视为公允价值能够可靠计量参照 金融工具确认和计量 等相关准则规定确定资产的公允价值 三 非货币性资产交换的会计处理 1 以公允价值为基础确定资产成本的情况下 1 不发生补价换出资产公允价值 除非能证明换入资产公允价值更可靠 相关税费 2 发生补价支付补价方 换出资产公允价值 补价 或换入资产公允价值 相关税费收到补价方 换入资产公允价值 或换出资产公允价值 补价 相关税费 三 非货币性资产交换的会计处理 3 账务处理换出资产为存货的 应当视同销售处理 根据 企业会计准则第14号 收入 按公允价值确认商品销售收入 同时结转商品销售成本 换出资产为固定资产 无形资产的 公允价值和换出资产账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 换出资产为长期股权投资 可供出售金融资产的 公允价值和换出资产账面价值的差额 计入投资收益 三 非货币性资产交换的会计处理 2 非货币性资产交换不具有商业实质 或虽具有商业实质但换入 换出资产的公允价值均不能可靠计量的 以换出资产账面价值作为成本 无论是否支付补价 均不确认损益 三 非货币性资产交换的会计处理 举例 A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴 A公司小汽车的账面原价为30万元 累计折旧为11万元 公允价值为16万元 B公司小型中巴账面原价为40万元 累计折旧为15万元 公允价值为20万元 A公司支付了4万元现金 不考虑相关税费 经分析 该交换具有商业实质 三 非货币性资产交换的会计处理 A公司借 固定资产清理19累计折旧11贷 固定资产 小汽车30借 固定资产 小型中巴20 16 4 营业外支出3贷 固定资产清理19现金4 三 非货币性资产交换的会计处理 B公司借 固定资产清理25累计折旧15贷 固定资产 小型中巴40借 固定资产 小汽车16 20 4 现金4营业外支出5贷 固定资产清理25 三 非货币性资产交换的会计处理 沿用前例资料 假定两辆车的公允价值均不能可靠计量 A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金 不考虑相关税费 A公司借 固定资产清理19累计折旧11贷 固定资产 小汽车30借 固定资产 小型中巴25贷 固定资产清理19现金6 三 非货币性资产交换的会计处理 B公司借 固定资产清理25累计折旧15贷 固定资产 小型中巴40借 固定资产 小汽车19 25 6 现金6贷 固定资产清理25如不符合公允价值计量条件 不论是否支付补价 交易双方均不确认损益 四 新准则的变化 1 计量基础不同 旧准则只允许采用账面价值 新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本 并确认产生的损益2 损益的确认原则不同 旧准则下损益的确认取决于是否支付补价 新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本3 新准则引入了 商业实质 的重要概念 企业会计准则第14号 收入 主要内容 一 收入的概念 二 销售商品收入 三 提供劳务收入 四 让渡资产使用权收入 五 新准则的变化 一 收入的概念 收入 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 以及与之相关的其他活动 销售商品提供劳务让渡资产使用权 二 销售商品收入 销售商品收入的确认条件销售商品收入的计量方法销售商品收入确认条件的具体应用 1 销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 1 通常情况 凭证或实物交付 风险和报酬随之转移2 某些情况 凭证或实物交付 主要风险和报酬随之转移3 某些情况 凭证或实物交付 主要风险和报酬未随之转移 交款提货方式销售商品 1 商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2 收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3 未完成安装或检验工作 且安装或检验工作是合同重要组成部分 4 合同中有退货条款 且无法确定退货可能性 采用支付手续费方式委托代销商品 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 示例 甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备 甲公司因生产能力不足 委托丙公司生产某部件 丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108 支付款项 假定甲公司 丙公司均完成生产任务 并将大型设备交付乙公司验收合格 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定 且甲公司无法合理估计成本金额 则不满足本确认条件 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定 但甲公司能够合理估计成本金额 则视同满足本确认条件 2 销售商品收入的计量方法 基本原则 已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣 扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣 扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让 通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回 通常冲减当期收入资产负债表日后事项 2 销售商品收入的计量方法 例外原则 应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1 公允价值与应收金额的差额 实际利率法摊销 冲减财务费用实际利率 现时利率 折现率2 摊销结果与直线法相差不大 也可采用直线法 收入计量 应收金额的公允价值 举例 甲公司售出大型设备一套 协议约定采用分期收款方式 从销售当年末分5年分期收款 每年2000 合计10000 不考虑增值税 其他资料 假定购货方在销售成立日支付货款 只须付8000即可 分析 应收金额的公允价值可以认定为8000 据此可计算得出年金为2000 期数为5年 现值为8000的折现率为7 93 具体计算过程可参照有关财务管理教材的 内插法 摊余成本 10000 2000 2000 634 账务处理 不考虑增值税因素 销售成立时 借 长期应收款10000贷 主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末 第5年末 借 银行存款2000借 银行存款2000贷 长期应收款2000贷 长期应收款2000借 未实现融资收益634借 未实现融资收益147贷 财务费用634贷 财务费用147 2 销售商品收入的计量方法 例外原则 公允的交易价格1 已收或应收金额不公允的 要以公允的交易价格确认收入2 公允交易价格的确定原则存在活跃市场 市场报价不存在活跃市场 类似商品存在活跃市场 参考类似商品市场报价相同或类似商品均不存在活跃市场 估价技术确定 3 销售商品收入确认条件的具体应用 代销商品视同买断 确认收入收取手续费方式 不确认收入 预收款销售商品商品发出时确认收入之前预收确认负债 售后回购 不确认收入 收到的款项确认为负债 回购价格 销售价格部分 按期计提利息 3 销售商品收入确认条件的具体应用 示例 甲公司于5月1日向乙公司销售商品 价格为100万元 增值税17万元 成本为80万元 甲公司应于9月30日以110万元购回 借 银行存款117贷 应交税费 增值税 销项 17其他应付款100借 发出商品80贷 库存商品80 回购价格 销售价格的差额按期计提利息 每月计提利息费用 借 财务费用2贷 其他应付款29月30日回购 借 库存商品80贷 发出商品80借 其他应付款110应交税金 应交增值税 进项税额 18 7贷 银行存款128 7 3 销售商品收入确认条件的具体应用 售后租回不确认为收入 收到货款时确认为负债 账面价值与货款差额分摊租金或折旧费 附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的 发出商品时确认收入不能估计退货可能性的 退货期满确认收入 附有销售退回条件的商品销售 示例1 甲公司1月1日售出5000件商品 单位价格500元 单位成本400元 增值税发票已开出 协议约定 购货方应于2月1日前付款 6月30日前有权退货 甲公司根据经验 估计退货率为20 假定销售退回实际发生时可冲减增值税额 分析 甲公司销货附有退回条件 且可以合理估计退货可能性 甲公司会计处理 1 1月1日销售成立 2 1月31日确认销售退回借 应收账款2925000借 主营业务收入500000贷 主营业务收入2500000贷 主营业务成本400000应交税费425000其他应付款100000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 3 2月1日收到货款借 银行存款2925000贷 应收账款2925000 甲公司会计处理 3 6月30日退回1000件如退回800件借 库存商品400000借 库存商品320000应交税费85000应交税费68000其他应付款100000主营业务成本80000贷 银行存款585000其他应付款100000贷 银行存款468000如退回1200件主营业务收入100000借 库存商品480000应交税费102000主营业务收入100000其他应付款100000贷 主营业务成本80000银行存款702000 补记少估的200件 附有销售退回条件的商品销售 示例2 甲公司1月1日售出5000件商品 单位价格500元 单位成本400元 增值税发票已开出 协议约定 购货方应于2月1日前付款 6月30日前有权退货 甲公司无法根据经验估计退货率 假定销售退回实际发生时可冲减增值税额 分析 甲公司销货附有退回条件 且无法合理估计退货可能性 甲公司会计处理 1 1月1日发出商品 3 6月30日没有退货借 应收账款425000借 预收账款2500000贷