审计学第一章审计与鉴证概论ppt课件.pptVIP

审计学 李妍 第一章总论 教学目标 1 知识目标 1 了解审计的产生与发展 审计的工作和任务 2 掌握审计的定义 审计与会计的关系 3 理解和掌握审计的对象和目的 审计的职能作用 能力目标 引导学生对审计与会计的区别 拓宽学生审计的基本理论和分析判断能力 教学重点 1 审计的涵义 2 审计对象和目的 3 审计的职能与作用 教学难点 1 审计与会计的关系 2 审计的职能 第一节审计的概念 问题的提出 审计的执行者是谁 审查谁 审查的内容 怎样审查 什么是审计 审计的定义 领会 审计是由国家或接受委托的专职机构和人员 依照国家法规 审计准则和会计理论 运用专门的方法 对被审计单位的财政 财政收支 经营管理活动及其相关资料的真实性 正确性 合规性 效益性进行审查和监督 评价经济责任 鉴证经济业务 用以维护财经法规 改善经营管理 提高经济效益的一项独立性的经济监督活动 审计定义包含的内容 识记 审计的主体 审计的授权者审计的客体审计依据审计的目的审计的本质 上述审计概念包含了以下要素 1 审计的主体是 专职机构或人员 2 审计的客体是 被审计单位 3 审计关系由 接受委托或根据授权 形成4 审计的依据是 法规和一定的标准 5 审计对象是 被审计单位特定时期的会计报表和其他有关资料及其所反映的经济活动 6 审计的目标是 对会计报表和其他有关资料的公允性 一贯性及其所反映的经济活动的合法性 合规性和效益性进行审查并发表意见 7 审计具有 经济监督 鉴证和评价 三种职能8 审计的本质是 独立性 审计的定义 美国会计学会基本审计概念委员会于1973年在 基本审计概念说明 中对审计所下的定义是 审计是客观地获取和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据 以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程度 并将其传达给利害关系人的一个系统过程 注意审计意见 合法性 在我国 企业会计准则 和 会计制度 是法定要求 被审计单位必须遵循 因此 注册会计师应当判明 被审计单位会计报表的编制及其财务会计处理是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定 公允性 被审计单位的会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位在会计核算期末的财务状况及整个会计核算期间的经营成果及现金流量情况 这是报表使用人最为关心的 但是 由于审计测试技术及被审计单位内部控制等方面的局限性 注册会计师在审计过程中难以将会计报表中所有的错报 漏报都审查出来 只要注册会计师严格遵守独立审计准则 保持合理的职业谨慎 就能把会计报表重大的错报和漏报查出来 因此 注册会计师审计意见应合理保证会计报表使用人确定以审计会计报表的可靠程度 从而做出相关的判断或决策 二 审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人 注 只有由三方面关系人构成的关系 才是审计关系 被审计人 审计人 审计委托人 审计关系 经济责任关系 委托关系 审计关系图 审计过程图示 其它沟通方式 目标 收集 评价审计证据 管理当局认定 既定标准 判断相符程度 审计报告 审计的特征 识记 一 审计是独立的经济监督独立性 independence 表现为以下几个方面 1 组织机构独立2 人员独立3 业务工作独立4 经济来源独立 二 审计的权威性审计组织的权威性由两方面决定 1 审计组织的地位和权力由法律明确规定2 审计人员依法执行业务 受法律保护 例题 审计最本质的特性是 A 监督性B 鉴证性C 评价性D 独立性 2注册会计师审计的产生与发展 一个问题 水浒 水泊梁山的审计人员是谁 掌管钱粮总头领 定功赏罚军考算钱粮支出纳入 梁山上这一百零八将 很多都是生死之交 义气相投 应了上天之数 为什么他们需要设审计岗位 对上述问题的回答 需要我们关注以下几个相近的问题 审计为什么而存在 审计对这个社会为什么是不可或缺的 审计的独特价值是什么 梁山上设立审计岗位 主要还是因为人 实际上 审计岗位的设立主要指向的还是人 为什么都是因为 人 一 审计的起源 16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业 合伙企业中 有的合伙人不参与经营管理 出现了两权分离 所有权与经营权 客观上需要有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查 于是产生了对注册会计师审计的最初需要 例题 注册会计师审计的产生主要是由于 A 财产所有权与管理权分离B 财产所有权与经营权分离C 提高企业管理水平的需要D 遵守 公司法 的需要 二 注册会计师审计的产生和发展 一 西方注册会计师审计的产生和发展起源于16世纪的意大利18世纪下半叶 英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师股份有限公司的兴起 客观上进一步产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计的需求 1721年英国的 南海公司事件 导致注册会计师审计的产生 南海公司 以虚假会计信息诱骗投资人上当 使其股票价格飞涨 但不久就宣告破产 使股东和债权人损失惨重 南海事件 南海公司成立于1710年 1713年与西班牙政府签订协议 取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权 引发投机热潮 1720年该公司散布消息 承诺高达60 的股利 公司股价在4 7月由120英镑涨到1050英镑 不久投资者发现一切都是骗局 股价开始下跌 8 9月从900英镑跌落到190英镑 公司最终破产 该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失 英国议会在公众的强大压力下 聘请了会计师查尔斯 斯内尔 Charles Snell 对该公司进行检查 在检查之后 他以会计师名义出具了 查账报告书 从而成为第一位注册会计师 1853年 在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师团体 爱丁堡会计师协会 标志着注册会计师职业的诞生 1880年 成立了英格兰和威尔士特许会计师协会 InstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales 简称ICAEW 目前 最大的职业组织是英国特许注册会计师协会 TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants ACCA 英国注册会计师审计的主要特点是 注册会计师审计的法律地位得到了法律确认 审计的目的是查错防弊 保护企业资产的安全和完整 审计的方法是对会计账目进行详细审计 审计报告使用人主要为企业股东等 也称为英国式审计 从20世纪初开始 美国的民间审计得到了迅速发展 1886年美国公共会计师协会成立 1916年该会改组为美国会计师协会 到1957年发展为美国注册会计师协会 AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants 简称AICPA 美国注册会计师审计的重要特点是 审计对象由会计账目扩大到资产负债表 审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况 审计方法从详细审计初步转向抽样审查 审计报告使用人除企业股东外 更突出了债权人 也称美国式审计 从1929年到1933年期间 主要特点是 审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料 审计的主要目的是对会计报表发表意见 以确定会计报表的可信性 查错防弊转为次要目的 审计范围已扩大到测试相关的内部控制 并广泛采用抽样审计 审计报告使用人扩大到股东 债权人 证券交易机构 税务 金融机构及潜在投资者 审计准则开始拟订 审计工作向标准化 规范化过渡 注册会计师资格考试制度广泛推行 注册会计师专业素质普遍提高 注册会计师审计的发展 第二次世界大战以后 形成 五大 会计公司 AccountingFirm 普华永道 PricewaterhouseCoopers 安达信全球 AndersenWorldwide 安永 Ernst Young 毕马威 KPMG 德勤 Deloitte Touche 现在为 四大 启示 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物 其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 注册会计师审计随商品经济的发展而发展 注册会计师审计具有独立 客观 公正的特征 二 我国注册会计师审计的产生和发展1918年9月 北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规 会计师暂行章程 同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师 谢霖先生创办中国第一家会计师事务所 正则会计师事务所 此后 潘序伦先生创办的 潘序伦会计师事务所 后改称 立信会计师事务所 等 1930年国民政府颁布了 会计师条例 确立了会计师的法律地位 之后上海 天津 广州等地也相继成立了许多会计师事务所 1925年在上海成立了 全国会计师公会 1933年又成立了 全国会计师协会 至1947年 全国已拥有注册会计师2619人 新中国成立后 取消了审计制度1980年12月 财政部发布了 关于成立会计顾问处的暂行规定 标志着我国注册会计师行业开始复苏 1981年1月1日 上海会计师事务所 宣告成立 成为新中国第一家会计师事务所 1986年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规 中华人民共和国注册会计师条例 1988年底 中国注册会计师协会成立 1991年恢复全国注册会计师统一考试 1994年1月1日起实施 中华人民共和国注册会计师法 1995年起不断颁布独立审计各项准则 2007年实施新的审计准则 三 政府审计的产生和发展 一 我国政府审计的产生和发展起源于西周的 宰夫 秦汉设御史大夫审理上计报告隋唐朝设置比部隶属于刑部宋朝设置 审计司 审计院 元明清各朝 审计处于停滞 衰落状态 辛亥革命后1914年北洋政府设审计院 同年颁布了 审计法 1928年国民政府颁布 审计法 及其实施细则 次年还颁布了 审计组织法 仍设 审计院 后改为 审计部 中华人民共和国诞生后 实行高度集中的计划经济体制 国家没有设置独立的审计机构 基本上是以会计检查代替了审计监督 改革开放后 1982年修改的 中华人民共和国宪法 规定 我国建立政府审计机构 并于1983年9月在国务院设立了我国政府审计的最高机关 审计署1988年11月颁发了 中华人民共和国审计条例 在此基础上 1994年8月 八届人大第九次会议通过了 中华人民共和国审计法 并于1995年1月1日实施2006年修订 审计法 2010 5 1实施 审计法实施条例 2011 1 1实施新国家审计准则 二 西方政府审计的产生和发展早在奴隶制度下的古罗马 古埃及和古希腊时代 已建立了官厅审计 officialaudit 机构 设有监督官一职资本主义时期西方国家大多在议会下设有专门的审计机构立法系统的政府审计机关美国 审计总署 GeneralAccountingOffice 简称GAO 总审计长 comptrollergeneral 英国 国家审计署 NationalAuditOffice 主计审计长 comptrollerandauditor general 加拿大的审计公署 西班牙的审计法院司法系统政府审计机关法国的审计法院行政系统政府审计机关瑞士的联邦审计局 四 内部审计的产生和发展 20世纪初 企业生产规模急剧扩大 管理层次增多 企业内部只能采取分权管理体制 一些企业在内部设置专门机构和人员 由最高管理当局授权 对其所属分支机构进行检查和监督 这是近代内部审计的早期阶段 20世纪40年代 内部审计有了进一步发展 1941年美国纽约最早创建了 内部审计师协会 并取得了内部审计理论研究的系列成果 内部审计获得了长足发展 1947年该协会制定了 内部审计师职责说明 以后又不断修订 1977年完成了 内部审计专业实务准则 我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的 1983年 我国恢复政府审计监督制度的同时 国家审计署开始筹划我国内部审计工作 1985年 国务院发布了 内部审计暂行办法 1987年在北京正式成立了中国内部审计学会 同年底 学会作为团体会员加入国际内部审计师协会 不断颁布内部审计相关准则 编制财务报告 评价财务报告 会计准则 纽带 审计 会计与审计的联系 会计 外部信息使用者 审计准则 审计与会计的关系 一 审计与会计的联系 两者起源密切相关会计是产生审计的基础 审计是会计的质量保证 两者彼此渗透 融会审计标准的制定和审计证据的取得绝大多数依赖于会计资料 两者目的最终一致两者都是以维护财经法纪 加强经营管理 提高经济效益为最终目的 审计与会计的区别 产生的基础不同审计的产生是基于经济基础监督的需要 而会计的产生是基于经济管理的需要 职能不同审计的职能是监督 鉴证和评价 会计的职能是核算和监督 方法不同会计的核算方法有 设置会计科目 复式记账等 审计的方法有 检查 审阅等 4 工作程序不同会计的工作程序 经济业务发生顺序 填制和审核会计凭证 登记会计账簿 编制会计报表审计的工作程序 准备阶段 实施阶段 报告阶段 思考题 1 审计与会计的联系与区别 2 为什么说审计的产生是财产所有者与财产经营管理者双方的需要 3审计的分类和审计方法 政府审计 内部审计 注册会计师审计 立法模式 司法模式 行政模式 独立模式 审计的分类 自愿审计 法定审计 审计的类别 政府审计 识记 政府审计 又称国家审计 是指国家审计机关依法所进行的审计 是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门 地方各级政府 财政 金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督 在独立行使审计监督权的过程中 不受其他行政机关 社会团体和个人干涉 政府审计机关的管理模式 国家审计 议会 立法模式 美国 加拿大 英国 澳大利亚 西班牙 司法模式 司法部门 隶属 法国 行政模式 政府 隶属 瑞典 瑞士 独立模式 日本 德国 中华人民共和国审计署 根据1982年12月4日五届全国人民代表大会第四次会议通过的 中华人民共和国宪法 第91条的规定 于1983年9月15日正式成立的 审计署是国务院下属组成部门之一 在国务院总理领导下 主管全国的审计工作 审计长是审计署的行政首长 是国务院组成人员 在我国 国家审计署 各地的审计局 审计署派驻国务院各部门和各地的特派员办事处都属于国家审计机关 审计署历任审计长是 于明涛 吕培俭 郭振乾 李金华 刘家义 例题 依据我国1982年宪法 1983年在国务院设立 A 审计署B 国家审计委员会C 国家审计局D 证监会 审计风暴 2003年6月 审计署审计长李金华向全国人民作2002年度的审计报告 措辞空前强烈的批评了财政部等四家中央部门的违规现象 同日 该审计报告张贴到了审计署的官方网站 这是第一次公开向社会公开审计报告 媒体对此反应强烈 将其称为 审计风暴 审计风暴 一词被评选为2004年主流媒体十大流行语之一 被新华社评为2004年中国国内十大新闻之一 李金华也被中央电视台评为2004年十大经济人物之一 2004中国经济年度人物大奖获 内部审计 识记 内部审计 internalaudit 是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计 是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动 它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性 合法性和有效性来促进组织目标的实现 内部审计 1 受本单位董事会领导 2 受本单位总经理领导 3 受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导 例题 从审计独立性 有效性来讲 企业内部审计最有效的领导是 A 总会计师B 董事会C 总裁D 主管财务的副总裁 注册会计师审计 识记 注册会计师审计又称独立审计 它是由民间审计组织 即会计师事务所这类非官方的审计机构 接受委托而实施的审计 业务种类 审计被审计单位的财务收支活动 经营管理活动及经济效益审计 验资 资产评估 经济案件鉴定 管理咨询等等 watchdog 经济警察 财务报表审计 财务报表审计 financialstatementsaudit 主要是对被审计单位的财务报表与会计资料进行审计 经营审计 管理审计 managementaudit 亦称经营审计 operationalaudit 或绩效审计 performanceaudit 它是对企事业单位经营业务与管理活动有关方面的审计 其审计内容是根据该企业特定的经营目标与制度 对被审计单位的内部控制制度 人事管理制度等方面的效果与效率进行考核 评价 提出改进措施 合规审计 合规审计 complianceaudit 是审查某个经济主体或个人的财务或经营活动 以确定是否遵循有关的法律 法规 业务合同或其他规定要求 合规审计的既定标准是多方面的 既可以是管理部门规定的内部控制程序 也可以是债权人规定的准则 更普遍的是政府某机构的各种规章制度 财务报表审计 经营审计和合规性审计区别 审计的技术方法 识记 一 审计方法的选用要求1 必须服从于审计目标 2 必须服从于审计方式 3 必须适应于被审计单位的实际情况 二 审计的技术方法1 审查书面资料的方法 1 顺序检查法1 顺查法 以审查会计资料为例 2 逆查法 2 范围检查法1 详查法指对被审计单位一定时期内全部或某一部分经济活动的有关资料进行全面的 细致的 彻底的审查 2 抽查法 财经法纪不宜采用抽查法 从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中抽取一部分为样本进行审查 据以推断总体资料的正确性 公允性的一种方法 任意抽样法 判断抽样法 统计抽样法 3 审阅法 仔细审查和翻阅凭证 账簿和报表以及计划 预算方案 合同等书面材料 以查明资料及经济业务的公允性 正确性 合法行 合规性 从中发现错弊或疑点 收集书面证据的一种审查方法 原始凭证的审阅 业务是否合规 日期 数量 单价 金额字迹是否清楚 数字是否相符 记账凭证的审阅 是否附有合法原始凭证 是否符合会计制度规定 会计分录是否正确 账簿的审阅 明细纪录的内容 账户对应关系是否真实 正确财务报表的审阅 是否按照制度规定编制 各项目是否合理 合规 对应关系是否正确 按照各项目的勾稽关系核对相关的数据是否一致 3 资料检查法 3 资料检查法 4 核对法 对凭证 账证和报表等书面材料之间的有关数据进行对照检查 借以查明证证 账证 账账 账表 表表之间是否相符 从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的方法 证证核对 购货发票与验收单 领料单与材料耗用汇总表与原始凭证 记账凭证 汇总凭证与科目汇总表账证核对 记账凭证与总分类账 明细分类账 日记账账账核对 总分类账借方余额与总分类账贷方余额日记账与总分类账余额 所属明细账余额账单核对 银行存款日记账与银行对账单账表核对 总分类账期末余额与会计报表表表核对 本期报表 期初数 与上期报表 期末数 资产负债表 利润表与现金流量表相关项目在实际工作中 审阅法和核对法经常结合起来运用 5 查询法 询问法在审计过程中 以口头的方式向被审计单位有关人员提出问题 将口头回答作成询问笔录的审计方法 会计凭证 会计账簿 会计报表 其他资料 函证法审计人员为查清被审计单位记录正确 通过发函到有关单位或有关人员进行查对 以取得证明材料 肯定式和否定式函证法 6 分析法分析法 通过对会计资料的有关指标的观察标准推理 分析和综合 以揭示其本质和了解其构成要素的相关关系的审计方法 分析法按其分析的技术分类包括 比较分析 比率分析 账户分析 账龄分析 平衡分析和因素分析等方法 7 比较法 比较法 对被审计单位的被审计项目的书面材料同相关的标准进行比较 确定他们之间的差异 经过分析从中发现问题取得审计证据的一种方法 比较对象 实际指标与计划指标比较 本期实际数与上期实际或历史最高水平比较 与同行业先进单位比较等等 比较方法 绝对数比较 相对比率比较 8 详查法 对审查单位一定期间内的所有凭证 账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细的审查的方法 9 抽查法 从被审计单位审计期的全部会计资料中抽取一部分进行审查 并根据审查结果推断总体的一种方法 4 证实客观事物的方法1 盘存法通过实地盘点的方式来审查以实物形态存在的有形资产 如库存现金及其他财产物资实有数额的方法 现金和贵重的原材料 应采用突击性盘点 固定资产 大宗的原材料及产成品 应采用抽查性盘点 2 观察法对被审计单位生产经营管理工作的进行 内部控制系统的执行等 亲自现场实地观察 借以查明审计单位活动的事实真相 核实是否符合有关标准和书面记载 以获取审计证据的方法 3 调节法调节法主要表式 库存材料 在产品 产成品 库存商品在实际工作中 调节法通常应用于银行存款余额的审查 调节法公式 例题 某审计人员于2003年4月5日某单位2003年3月31日的库存现金日记账余额和现金实际库存额进行审计 该单位现金日记账2003年3月31日账面结存额为200元 通过核对及审阅并无错误 该被审计单位盘点现金实存额也是200元 4月1日至5日期间收入现金230元 付出现金180元 4月1日期初余额及收付额均经核对 审阅和复算无误 2003年4月5日下班后盘点实存额为250元 被查日账面应存额 250 180 230 200元 被查日存量 盘点日存量 被查日至盘点日发出量 被查日至盘点日收入量 证实客观事物的方法分类 例题 A企业2006年12月31日账面结存材料2000公斤 通过审阅和核对并无错误 2007年1月1日至15日期间收入5000公斤 发出4500公斤 1月1日期初余额及收发数额经审阅无误 2007年1月15日下班后盘点实存量为2800公斤 调节计算如下 证实客观事物的方法分类 调节计算如下 结存日数量 2800 4500 5000 2300 结论 与账面纪录的材料2000公斤不一致 需要进一步查实 4 鉴定法用技术鉴别手段来确定实物资产的性能 质量与书面资料的真伪 思考题 1 核对法包括哪几个方面 2 2005年某会计师事务所对某公司进行财务审计 在检查现金管理时发现该单位现金日记账余额为1000元 实存现金为100元 此外 有某经理借去的500元 还有400是为其他单位垫付 写一借条进行说明 请指出该公司在库存现金管理上存在什么问题 并提出审计意见 4审计的职能和作用 审计的职能 领会 一 经济监督经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面确在规定的范围以内 在正常的轨道上进行 要使审计发挥监督职能 必须具备两个条件 一是监督必须由权力机关实施 二是要有严格的客观标准和明确的是非界限 二 经济评价 经济评价就是通过审核检查 评定被审计单位的计划 预算 决策 方案是否先进可行 经济活动是否按照既定的决策和目标进行 经济效益的高低优劣 以及内部控制制度是否健全 有效等 从而有针对性地提出意见和建议 以促使其改善经营管理 提高经济效益 要发挥经济评价职能 应当具备两个条件 一是不断提高审计人员素质和构成 二是力求评价方法先进可行 三 经济鉴证 经济鉴证是指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性 合法性的审核检查 确定其可信赖程度 并做出书面证明 以取得审计委托人或其他有关方面的信任 审计的作用 领会 一 制约性作用1 揭示差错和弊端 2 维护财经法纪 二 促进性作用 1 改善经营管理 2 提高经济效益 三 证明性作用审计的证明作用是指在完成经济鉴证职能所赋予的任务后发挥出来的 审计通过审核检查 对于被审计单位经济活动的真相有所了解 然后以审计报告的形式将审查结果反映出来 审计报告能起到证明被审计单位某些经济情况 经济行为 经济事实真相的作用 1 证明审计工作质量 2 证明审计责任履行情况 5鉴证业务的含义与类别 90 一 审计业务 合理保证 审查企业会计报表 出具审计报告验证企业资本 出具验资报告办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关的报告法律 行政法规规定的其他审计业务 按特殊编制编制的财务报表 财务报表的组成部分 合同遵循情况 简要财务报表 我国会计师事务所的业务 91 二 审阅业务 有限保证 三 其他鉴证业务 合理保证 有限保证 预测性财务信息审核系统鉴证网域认证内部控制审核四 相关服务对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务 我国会计师事务所的业务 一 鉴证业务的性质鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 一 鉴证业务的性质与目标 注意区别 鉴证对象 和 鉴证对象信息 2 当鉴证对象为非财务业绩或状况时 如企业的运营情况 鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标 3 当鉴证对象为物理特征时 如设备的生产能力 鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件 4 当鉴证对象为某种系统和过程时 如企业的内部控制或信息技术系统 鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定 1 鉴证对象与鉴证对象信息的表现形式 1 当鉴证对象为财务业绩或状况时 如历史或预测的财务状况 经营成果和现金流量 鉴证对象信息是财务报表 二 鉴证对象 5 当鉴证对象为一种行为时 如遵守法律法规的情况 鉴证对象信息可能是对法律法规遵循情况或执行效果的声明 2 鉴证对象的特征 鉴证对象具有不同的特征 可能表现为定性或定量 客观或主观 历史或预测 时点或期间 二 鉴证业务的目标1 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证 合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平 据此以积极方式提出结论 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平 据此以消极方式提出结论 积极方式提出结论 合理保证 肯定式表达 消极方式提出结论 有限保证 双重否定表达 鉴证业务的类型 直接报告业务注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量 或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定 而该认定无法为预期使用者获取 预期使