经济效益审计-第四章-管理审计ppt课件.ppt

经济效益审计 第二篇企业管理审计 企业经济效益 管理效益子系统 业务经营效益子系统 企业管理审计 管理审计内部控制审计风险管理审计 经营性项目审计 经营审计资源利用效益审计企业投资项目效益审计 第四章管理审计 教学目的 通过本章教学 使学生了解和掌握管理审计的含义 特征及发展现状 特别是如何进行管理职能 管理部门审计和公司战略审计 教学重点 管理审计的含义 特征如何进行管理审计全面预算管理审计 学时 3学时 本章主要内容 第一节管理职能审计第二节管理部门审计第三节管理人员素质审计第四节公司战略审计第五节全面预算管理审计 管理工作就是 要通过人将工作完成 并且要获得最高的用户满意 管理 一词的定义 第一节管理职能审计 马云 员工的离职原因林林总总 只有两点最真实 1 钱 没给到位 2 心 委屈了 这些归根到底就一条 干得不爽 员工临走还费尽心思找靠谱的理由 就是为给你留面子 不想说穿你的管理有多烂 他对你已失望透顶 仔细想想 真是人性本善 作为管理者 定要乐于反省 第一节管理职能审计 一 管理审计及其特点管理审计是由独立的审计人员根据既定的标准 对组织的目标 计划 程序和策略等所进行的综合性的检查 分析和评价 并对组织的效率和效益提出建设性意见 第一节管理职能审计 一 管理审计及其特点管理审计核心内容诠释 一 谁来审计 审计主体问题 独立的审计人员独立性 内在独立性和外在独立性 第一节管理职能审计 一 管理审计及其特点管理审计核心内容诠释 二 审计什么 审计客体问题 组织的目标 计划 程序和策略等管理活动 第一节管理职能审计 一 管理审计及其特点管理审计核心内容诠释 三 审计目标是什么 宗旨问题 对组织的效率和效果提出建设性意见 从根本上改进组织管理 提高管理效率 第一节管理职能审计 一 管理审计及其特点管理审计核心内容诠释 四 审计依据是什么 标准问题 既定的标准 组织外部的期望 即参与者要求组织达到的目标 而不是管理部门的愿望 第一节管理职能审计 管理审计与经营审计相比主要具有以下特点 1 管理审计是经济效益审计中的高层次审计 2 管理审计的审查重点是管理素质 3 管理审计是审查 评价管理活动的审计 一 管理审计及其特点管理审计与财务审计的区别 第一节管理职能审计 二 管理职能及管理职能审计目标 一 管理职能 第一节管理职能审计 计划确定目标和战略 开发分层计划以协调活动 组织决定需要做什么 怎么做 由谁去做 领导指导和激励所有参与者以及解决冲突 控制对活动进行监控以确保按计划执行 实现组织宣称的目标 哈佛的调查 哈佛大学有一个非常著名的关于目标对人生影响的跟踪调查 对象是一群智力 学历 环境等条件都差不多的年轻人 调查结果如下 目标与计划的重要性 结果 3 10 60 27 有清晰且长期的目标 有清晰但短期的目标 有较模糊目标 无目标 3 10 60 27 二十五年后 25年来几乎都不曾更改过自己的人生目标 他们都朝着同一个方向不懈地努力 现在 他们几乎都成了社会备界的顶尖成功人士 他们中不乏白手创业者 行业领袖 社会精英 大都生活在社会的中上层 他们的共同特点是 那些短期目标不断被达成 生活状态稳步上升 成为各行各业的不可或缺的专业人士 如医生 律师 工程师 高级主管等等 几乎都生活在社会的中下层面 他们能安稳地生活与工作 但都没有什么特别的成绩 几乎都生活在社会的最底层 他们的生活都过得很不如意 常常失业 靠社会救济 并且常常都在抱怨他人 抱怨社会 抱怨世界 管理职能审计目标及内容 一 审计计划职能1 审计目标的确定情况2 审计策略 政策和经营计划情况策略 长期战略 政策 弹性政策 政策的一贯性和完整性 经营计划 近期具体计划 一 审计计划职能3 审计计划制定情况是否选择了正确的设计程序 是否重视中长期计划编制 是否建立了整体的计划预算制度 是否注意到授权管理的加强 是否注重信息系统的建立4 审计决策情况 决策过程是否科学 管理职能审计目标及内容 二 审计组织职能1 审计组织机构情况审计组织机构类型适应性 管理需求审计组织机构有效性独立 职责分离 指挥体系 职责范围 授权管理 信息传递 二 审计组织职能2 审计部门职责规定3 审计协调关系关注 纵向协调 横向协调 参谋协调 职权协调的有效性4 审计人员配备情况人力资源审计 管理职能审计目标及内容 三 审计领导职能1 审计领导素质与方法审计领导素质与修养审计领导方式 职权运用 领导风格 审计领导方法压榨和权威式开明与权威式协商式集体性参与 三 审计领导职能2 审计激励机制的建立与执行情况3 审计信息沟通机制正式沟通 上行沟通 下行沟通 平行沟通 管理职能审计目标及内容 四 审计控制职能1 审计控制制度的设计情况2 审计控制目标的选择情况关键业务活动关键资源关键费用或成本关键风险3 审计控制组织情况控制组织机构 机构设置 层次划分 组织协调 职权分配 控制措施 四 审计控制职能4 审计控制标准的设立与执行情况控制评价标准的设立建立控制评价标准的目的建立控制评价标准的原则5 审计控制方法的应用情况6 审计控制执行状况7 审计控制的效率 效果8 审计控制检查职能的发挥情况 第二节管理部门审计 一 管理部门审计的涵义及特点通过对被审计管理部门应承担的任务 当前存在的问题自身职能履行的状况以及管理人员素质的审计 促进企业提高其经济效益 控制风险的一种审计活动 思考 与管理职能审计的区别 第二节管理部门审计 管理部门审计 侧重于审计其管理组织及中下层管理部门 从局部着眼 主要审计具体管理工作机制度程序的执行情况 管理职能审计 侧重于管理活动及最高管理部门的审计 从全局出发 主要应审计管理制度 程序建设方面的状况 第二节管理部门审计 管理部门审计重要性 就管理部门的管理而言 涉及企业的计划管理 包括采购 生产 销售 储存在内的业务管理 质量管理 劳动管理 设备物资管理 后勤保障管理和财务管理等各个方面 它们的工作状况如何 对企业的经济效益必然会产生各种各样的影响 因此 对管理部门进行审计就显得十分重要 二 管理部门审计的任务审计基本任务通过审计 改进管理部门工作中的薄弱环节 提高管理部门的工作水平 促进和保证企业经营目标的实现 审计具体任务审计管理部门的职责范围审计管理部门的职责履行状况审计管理部门的内部结构和人员分工分析管理部门存在的缺陷和薄弱环节审计管理人员的素质 第二节管理部门审计 管理部门审计特点针对有关管理部门进行的针对审计部门内部管理工作的各个方面针对影响企业管理水平的因素并提出改进意见 第二节管理部门审计 管理部门审计内容一是对管理部门组织机构的审计 二是对管理部门工作的审计 第二节管理部门审计 对管理部门组织机构的审计 原有组织机构的结构形式是否合理 是否适应企业生产经营的需要管理幅度和管理层次的确定是否合理专业职能管理体系是否合理综合管理部门的建立和作用是否适应提高管理水平的需要智囊参谋部的建立对提高管理水平所起的作用如何企业是否建立了负责开拓开发的管理部门 对管理部门工作的审计 被审计单位各个管理部门所确立的工作任务是否明确合理 是否符合该单位经营目标的需要 被审计单位各个管理部门在工作中是否履行其职责 工作状况是否良好 被审计单位各个管理部门的工作存在哪些影响该单位经济效益的因素是否采取相应的有效措施予以促进或制约 有关管理部门的工作相互协调 相互补充的状况是否良好 思考 如何胜任公司重要部门的负责人 我应该提高哪方面的技能呢 第三节管理人员素质审计 管理者应具备的技能 1 技术技能使用某一专业领域内有关的工作程序 技术和知识完成组织任务的能力 通用汽车 我能把这部车大卸八块再装上 2 人际技能 指与处理人际关系有关的技能 以团队成员的身份有效率地工作的能力 以及使部门内成员相互合作的能力 这是我们这个团队合作的结果 你的任务完成的很出色 3 概念技能 洞察企业与环境相互影响的复杂性 并能加以分析 判断 抽象 概括并迅速做出正确决断的能力 海尔国际化就像是一盘棋 而要提高棋艺 最好的办法就是找高手下棋 我们的高手就是 欧洲和美国 海尔CEO 张瑞敏 图示 第三节管理人员素质审计 一 管理人员素质审计的涵义及内容 第三节管理人员素质审计 二 管理人员素质审计的方法1 采用量化评价方式2 从群体素质和主要个体素质两个方面进行3 民主评议方式4 管理人员素质审计的量化评价 1和2的结合 采用量化评价方式对管理人员素质审计是一种较为可行的方式 并且可以分为管理人员总体素质和主要个体素质两个方面进行审计 为了保证审计质量 审计人员首先应设计出管理人员素质审计评分表 第四节公司战略审计一 公司战略审计概述加拿大管理学大师亨利 明茨伯格以其独特的认识归纳总结了 战略 的五个定义 第四节公司战略审计 公司战略审计的主要内容是公司战略规划 通过公司战略的审计 即可使公司的资源得到合理配置 在实现目标的同时 不断获得更多的资源 又可以公司不断适应外部环境的变化 抓住发展机遇 避免或减少威胁 第四节公司战略审计二 企业战略审计的程序 第四节公司战略审计 三 公司战略审计的方法 第五节全面预算管理审计 一 全面预算管理概述 1 概念 企业总体计划的数量说明 2 原理 将企业的年度经营目标 分解并下达到所属各内设机构或下属单位 以预算 控制 协调 考核为管理手段 以保证企业目标的实现 3 目标 明确企业和各部门的工作目标 协调各职能部门的关系 控制各部门的日常经营活动 考核各部门的工作业绩 遵循性标准的内容 内部审计具体准则12号 1 国家相关法规 2 行业 部门的政策 3 组织的经营 财务计划 4 组织的经营 财务预算 5 组织规定的各种程序和标准 6 组织签订的各类合同 二 全面预算管理审计的性质与目的 1 经营和财务预算是 遵循性标准 之一 因此全面预算审计属于 遵循性审计 的性质 第五节全面预算管理审计 性质决定了目的 方法 报告 2 处于管理控制审计与业务流程审计的交叉点 二 全面预算管理审计的性质与目的 第五节全面预算管理审计 组织控制 授权控制 预算 控制 凭证和记录控制 资产保护控制 决策 计划 执行 考核 4 全面预算管理审计的目的是 适当性 包括适当的基础工作 适当的编制程序 预算各部分之间适当的衔接关系等 有效性 包括各部门预算的有效执行 对企业目标的实现提供有效的保证等 二 全面预算审计的性质与目的 3 全面预算是内部控制的重要内容之一 预算控制和业绩报告 是内部控制程序的重要部分 因此全面预算管理审计也属于内部控制审计范畴 第五节全面预算管理审计 6 全面预算管理审计报告 内部控制审计报告或遵循性审计报告 全面预算管理审计专项报告 二 全面预算审计的性质与目的 5 全面预算管理审计的方法可以借鉴内部控制审计的方法 第5章 第五节全面预算管理审计 销售预算 期末库存预算 生产预算 期间费用预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 现金预算 预计损益表 预计资产负债表 预计现金流量表 资本预算 长期销售预算 第五节全面预算管理审计 1 各部分的衔接关系 一 销售预算 例 M公司编制的今年分季度销售预算 其中 在各季度的销售收入中 60 货款于本季度收到 另40 货款将于下季度收到 预计生产量 预计销售量 预计期末存货量 预计期初存货预计采购量 二 生产预算 三 直接材料预算 四 直接人工预算它是以生产预算为基础编制的 其主要内容有预计产量 单位产品工时 人工总工时 每小时人工成本和人工总成本 由于人工工资都需要使用现金支付 所以不需另外预计现金支出 可直接参加现金预算的汇总 五 制造费用预算 1 制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用预算两部分 2 变动制造费用以生产预算为基础来编制 固定制造费用需要逐项进行预计 通常与本期产量无关 按每季实际需要的支付额预计 然后求出全年数 3 制造费用预算需预计现金支出 六 产品成本预算产品成本预算 是销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算的汇总 其主要内容是产品的单位成本和总成本 单位产品成本的有关数据 来自前述三个预算 生产量 期末存货量来自生产预算 销售量来自销售预算 生产成本 存货成本和销售成本等数据 根据单位成本和有关数据计算得出 七 销售及管理费用预算 1 销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算 它以销售预算为基础 2 管理费用多属于固定成本 所以 管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础 按预算期可预见的变化来调整 三 财务预算的编制 一 现金预算现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的 专门反映预算期内预计现金收入与现金支出 以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算 现金预算由可供使用现金 现金支出 现金余缺 现金筹措与运用四部分构成 期初现金余额 现金收入 可供使用现金可供使用现金 现金支出 现金余缺现金余缺 现金筹措 现金运用 期末现金余额 二 预计利润表预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果 是企业最主要的财务预算表之一 通过编制预计利润表 可以了解企业预期的盈利水平 如果预算利润与最初编制方针中的目标利润有较大的不一致 就需要调整部门预算 设法达到目标 或者经企业领导同意后修改目标利润 编制预计利润表的依据是各业务预算 专门决策预算和现金预算 三 预计资产负债表预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况 编制预计资产负债表的目的 在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性 如果通过预计资产负债表的分析 发现某些财务比率不佳 必要时可修改有关预算 以改善财务状况 预计资产负债表的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础 结合计划期间各项业务预算 专门决策预算 现金预算和预计利润表进行编制 它是编制全面预算的终点 总结 课堂练习 1 甲公司计划本年只生产一种产品 有关资料如下 1 每季的产品销售货款有60 于当期收到现金 有40 于下个季度收到现金 预计第一季度末的应收账款为3800万元 第二季度的销售收入为8000万元 第三季度的销售收入为12000万元 产品售价为1000元 件 2 每一季度末的库存产品数量等于下一季度销售量的20 单位产品材料定额耗用量为5千克 第二季度末的材料结存量为8400千克 第二季度初的材料结存量为6400千克 材料计划单价10元 千克 3 材料采购货款在采购的季度支付80 剩余的20 在下季度支付 未支付的采购货款通过 应付账款 核算 第一季度末的应付账款为100万元 要求 1 确定第一季度的销售收入 2 确定第二季度的销售现金收入合计 3 确定第二季度的预计生产量 4 确定第二季度的预计材料采购量 5 确定第二季度采购的现金支出合计 1 第一季度末的应收账款等于第一季度货款的40 第一季度的销售收入 3800 40 9500 万元 2 第二季度的销售现金收入合计 3800 8000 60 8600 万元 3 第二季度的预计销售量 8000 1000 8 万件 第三季度的预计销售量 12000 1000 12 万件 第一季度末的库存产品数量 8 20 1 6 万件 第二季度末的库存产品数量 12 20 2 4 万件 第二季度的预计生产量 第二季度的预计销售量 第二季度末的库存产品数量 第一季度末的库存产品数量 8 2 4 1 6 8 8 万件 4 第二季度的预计材料耗用量 8 8 10000 5 440000 千克 第二季度的预计材料采购量 第二季度的预计材料耗用量 第二季度末的材料存量 第二季度初的材料存量 440000 8400 6400 442000 千克 5 第二季度采购的现金支出合计 100 442000 10 80 10000 453 6 万元 提示 根据题意可知 第一季度末的应付账款100万元 全部在第二季度支付 定额消耗 占用 制度和价格标准 授权审批制度 定期报告和差异分析制度 合理确定各项收入 支出中的现金比例 合理确定期末存货占下期产销量的比重等 2 全面预算基础工作的审计 第五节全面预算管理审计 三 适当性审计 底稿 1 第一种就是自上而下 战略观念 集权思想 2 第二种就是自下而上 作业基础 民主思想 3 第三种就是自上而下 自下而上 自上而下 上下搏弈 集权为主 以上三种模式实际上是三种管理思想的体现 我国财政部提倡的是第三种 三 适当性审计 第五节全面预算管理审计 3 编制程序 财政部规定 下达目标 董事会在企业战略和财务预测的基础上 于每年九月底以前提出下一年度企业预算目标 包括销售目标 成本费用目标 利润目标和现金流量目标 并确定预算编制的政策 编制上报 各单位根据上述要求 结合自身特点提出本单位详细预算方案 于10月底前报公司财务部 3 编制程序 第五节全面预算管理审计 三 适当性审计 审议批准 12月底以前董事会审议批准企业年度总预算 下达执行 财务部将年度总预算 在次年1月底以前 分解为一系列的指标 正式逐级下达各预算执行单位 审查平衡 财务部进行汇总 分析和常规性审查 并在11月底提出修正方案 第五节全面预算管理审计 3 编制程序 三 适当性审计 第五节全面预算管理审计 三 适当性审计 通过预算委员会正式下达到各部门 有利于公司治理的完善 某公司 两上两下 的预算管理过程 高管层 事业部 职能部门 2周 2周 3周 2周 时间分配 各部门上报业务总结 明年业绩预期与粗预算 领导批示下达目标 下发详细的预算表单 各个部门上报详细工作计划和