第六章-税收法律制度ppt课件.ppt

第三章税收法律制度 第一节税收概述第二节主要税种 增 营改增 消 个人所得 企业所得 第三节税收征管 第一节税收概述 1 税收的概念税收是国家为实现国家职能 满足社会公共的需要 凭借政治权利 按照法律规定的标准 强制性 无偿地取得财政收入的一种特定的分配方式 2 税收的作用 1 国家组织财政收入的主要形式 2 国家调控经济运行的重要手段 3 维护国家政权的作用 没有税收 国家机器就不可以能有效运转 税收分配是凭借政治权利对物质利益进行调节 有利于达到巩固国家政权的目的 4 国际经济交往中维护国家权益的可靠保证 二 税收的特征 1 强制性2 无偿性 国家取得税收收入既不需偿还 也不需对纳税人付出任何对价 无偿性是税收的关键特征 二 税收的特征 3 固定性 包括税法的稳定性和数量上的有限性 三个含义理解 课税对象上的非惩罚性 课征时间上的连续性 课征比例上的限度性 单选 我国财政收入的主要来源是 A 行政性收费B 事业性收费C 税收收入D 罚没收入 答案 C 一 流转税类 增值税消费税营业税关税 1 按征税对象分类 可将全部税收划分为流转税 所得税 财产税 资源税和行为税五种类型 流转额 商品流转额指商品交易的金额或数量 非商品流转额 指各种劳务收入或服务性业务收入的金额 三 税收的分类 所得额 企业所得税个人所得税 二 所得税类 所得税类体现了量能负担的原则 即所得多的多征 所得少的少征 无所得不征 企业所得税税收的征税对象不是一般收入 而是总收入减除准予扣除项目后的余额 三 财产税类 房产税契税车船税 财产数量或财产价值 税收负担与财产价值 数量关系密切 体现调节财富 合理分配等原则 五 行为税 四 资源税类 车辆购置税城市维护建设税 自然资源和社会资源 行为 资源税土地增值税城镇土地使用税 2 按征收管理的分工体系 工商税类 税务机关 包括 排除法 关税类 海关 包括 进口关税 由海关代征的进口环节增 消船舶吨税 3 按照税收征收权限和收入支配权限分类 中央税 包括关税 海关代征的进口环节增 消 消费税 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的营业税等 地方税 城镇使用 耕地占用 土地 房 车 契税 中央地方共享税 包括增值税 营业税 企业所得税个人所得税 中央税 由中内政府征收和管理使用或 地方征收后全部划解中央由中央所有和支配的税收 4 计税标准的不同 从价税 如增值税 营业税 个人 企业所得税 从量税 车船税 辆 吨 土地使用税 平方米 消费税中的啤酒和黄酒 吨 复合税 如消费税中对卷烟 白酒征收的消费税 从量税 是指以征税对象的实物量 数量 重量 体积等 作为计税依据征收的一种税 一般采用定额税率 复合税 是指对征税收象采取从价和从量相结合的计税方法征收的一种税 或 X 总结P86 二 税法及构成要素 一 税收与税法的关系1 税法的概念广义的税法 是指国家制定的用以调节国家与纳税人之间在征纳方面的权利及义务关系的法律规范的总称 狭义的税法 特指由全国人民代表大会及其常务委会员制定和颁布的税收法律 也就是税收法律 2 税收与税法的关系 判断题 1 税收活动必须严格依税法的规定进行 2 税法是税收的法律依据和法律保障 3 税法必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据 4 税收作为一种经济活动 属于经济基础范畴 税法是一种法律制度 属于上层建筑范畴 二 税法的分类1 按照税法的功能作用不同 1 税收实体法 主要是指确定税种立法 具体规定各税种的征收对象 征收范围 税目 税率 纳税地点等 如 企业所得税法 个人所得税法 增值税暂行条例 2 税收程序法是 指不针对某一具体税种 而针对税务管理方面的法律 具体规定税收征收管理 纳税程序 发票管理 税务争议处理等内容 如 税收征收管理法 海关法 进出口关税条例 1 国内税法 规定一个国家的内部税收制度 2 国际税法 是指国家间形成的税收制度 主要包括双边或多边国家间的税收协定 条约和国际惯例 3 外国税法 是指外国各个国家制定的税收制度 2 按照主权国家行使税收管辖权的不同分类 注意 国际税法里是 双边 或 多边 少一个都不行 3 按照税法法律的级次划分 三 税法的构成要素 税收实体法的构成要素 11项 征税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税和法律责任 注意 其中纳税义务人 征税对象 税率是构成税法的三个最基本要素 多选 税率是构成税法的核心要素 单项 1 征税人代表国家行使税收征管权的各级税务机关和其他征收机关 因税种的不同 可能有不同的征税人 如增值税的征税人是税务机关 关税的征税人是海关 2 纳税义务人 纳税主体 又称纳税人 是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人 法人或其他组织 3 征税对象 纳税客体 是各个税种之间相互区别的根本标志 4 税目 体现征税的广度是指征税对象的具体化 反映具体的征税范围 5 税率 税收负担的深度1 比例税率 对同一征税对象无论数额大小按同一比例 如 增值税 营业税 城市维护建设税等 2 定额税率 按照征税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式 如 资源税 车船税 消费税 啤酒 250元 吨 3 累进税率 是按征税对象数额的大小 划分为几个等级 各定一个税率递增征税 数额越大 税率越高 累进税率 累进税率分为 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 我国只有超额累进税率 超率累进税率 全额累进税率 是把征税对象的数额分为若干级 确定不同等级的税率 超额累进税率 是把征税对象按数额的大小分为若干个等级 每一个等级规定一个税率 如只是薪资所得的个人所得税 超率累进税率 是以征税对象数额的相对率划分为若干级距 分别规定相应的差别税率 个人所得税 如土地增值税 如 1800元全额累进 超额累进 全额 1800 0 1 180超额 1500 0 03 300 0 1 75 6 计税依据 1 从价计征 金额计税金额包括收入额 收益额 财产额 资金额等 2 从量计征 数量计税数量包括重量 容量 面积等 3 复合计征 价格和数量均为计税基础 如 消费税中的卷烟 白酒 7 纳税环节如流转税在生产和流通环节纳税 所得税在分配环节纳税等 我国可将税收课征制度划分为两类 即一次课征制度和多次课征制度 8 纳税期限 按期和按次 在企业所得税中还有按期预缴和年度汇算清缴 9 纳税地点包括 财产所在地 经济活动发生地 报关地 机构所在地 1 减税和免税 减税是对应纳税款少征一部分税款 免税是对应纳税额全部免征 2 起征点 达到数额 全额征税未达到 不征 3 免征额 余额纳税 个人所得税 未达到 不征达到 超过部分 10 减免税 给予鼓励或照顾的一种特别规定 标准 达到 全额征 标准 注意 区分起征点和免征额 不达起征点和免征额时都不交税 但是一旦达到起征点是全额征税 例如 新政策 明确自2014年10月1日至2015年12月31日 对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人 免征增值税或营业税 就是起征点 超过免征额是只对超过部分征税 如 工资薪金中个人所得税是3500元的免征额 举例 某类税种起征点为1000 超过起征点税率为10 ABCD三人的征税对象数额分别为A999元 B1000元 C1001元 D2000假设 起征点为1000元 A应纳税 0 元 B应纳税 1000 10 100 元 达到或超过起征点的全额纳税 C应纳税 1001 10 100 1 元 D应纳税 2000 10 200 元 假设上例中的1000为免征额A999元 B1000元 C1001元 D2000 A应纳税 0 元 B应纳税 0 元 只对超过免征额部分纳税 C应纳税 1001 1000 10 0 1 元 D应纳税 2000 1000 10 100 元 例题 判断题 如果税法规定某一税种的起征点是800元 那么 超过起征点的 只对超过800元的部分征税 正确答案 答案解析 起征点是800元 那么超过起征点是对全额征税的 法律责任是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施 税法规定的法律责任形式主要有三种 经济责任 行政责任 刑事责任 11 法律责任 违反税法应承担的后果 增值税 企业所得税 营业税营改增 个人所得税 消费税 五大 第二节主要税种 5大税种 增值税 1 增值税一般规定2 营改增 一 概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务及进口货物的单位和个人 就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据的一种流转税 一 增值税一般规定 二 增值税的分类 1 生产型增值税不允许扣除任何外购固定资产所含税款 2 收入型增值税只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分 3 消费型增值税允许将当期购入的固定资产所含税款一次全部扣除09年1月1日我国全实施增值税的转型 即生产型转为消型 三 增值税征税范围 1 一般规定 1 销售货物 2 进口货物 3 提供加工 修理修配劳务 4 提供应税服务 包括交通运输业 邮政业和部分现代服务业 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 解释1 货物是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 但不包括不动产 解释2 单位员工为本单位提供的加工 修理修配劳务 不属于增值税的征税范围 2 视同销售货物 1 将货物交付其他单位或者个人代销 2 销售代销货物 解释 将货物交付他人代销时 增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 受托方 销售代销货物 售出代销货物时发生增值税纳税义务 按照全部销售额计算销项税额 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构 用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 4 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 解释 非增值税应税项目 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 6 将自产 委托加工或购进的货物作为投资 7 将自产 委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 8 将自产 委托加工或购进的货物无偿赠送他人 注意 视同销售情形 要交销项税 多选题 根据增值税法律制度的规定 企业发生的下列行为中 属于视同销售货物的有 A 将购进的货物用于扩建职工食堂B 将本企业生产的货物分配给投资者C 将委托加工的货物用于集体福利D 将购进的货物作为投资提供给其他单位 答案 BCD 解析 1 选项AD 将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利 个人消费 不视同销售 如果将外购的货物用于投资 分配 赠送 视同销售 2 选项BC 将自产 委托加工的货物用于投资 分配 赠送 非增值税应税项目和集体福利 个人消费 均视同销售 例题4 单选题 根据增值税法律制度的规定 增值税一般纳税人的下列行为中 不应视同销售的是 A 将购进的货物用于本单位的办公楼建设B 将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童C 将委托加工收回的货物用于个人消费D 将自产的货物分配给投资者 答案 A 解析 1 如果将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利 个人消费 不视同销售 2 如果将外购的货物用于投资 分配 赠送 视同销售 例题5 单选题 根据增值税法律制度的规定 增值税一般纳税人的下列行为中涉及的进项税额 不得从销项税额中抵扣的是 A 食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利B 商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式C 电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者D 纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心 答案 B 解析 1 选项ACD 视同销售货物 应计算销项税额 其对应的进项税额准予抵扣 2 选项B 用于集体福利的购进货物 其进项税额不得抵扣 3 混合销售 混合销售行为强调的是一项销售行为 其销售货物的对象和提供应税劳务的对象是同一单位或者个人 销售货物和应税劳务之间有从属或者因果关系 在把握混合销售行为时应注意三个 一 同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务 强调同一项销售行为 销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的 混合销售只征收一种税 即或征增值税或征营业税 混合销售一般规定 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视同销售货物 一并征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 一并征收营业税 综上所述 把握兼营非应税劳务时注意三个 两 1 指纳税人的经营范围包含两种业务 即包括销售货物或应税劳务 又包括提供非应税劳务 2 销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上 即不是发生在同一销售行为中 即货款向两个以上消费者收取 3 两种行为如分别核算 分别征收两种税 即增值税和营业税 对兼营的行为不分别核算或不准确核算的 一并征收增值税 4 兼营非应税劳务 纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关 核定 货物或者应税劳务的销售额 而非一并征收增值税 注意 混合 兼营 混业相应划分 营改增 一 应税范围的基本规定1 交通运输业交通运输业包括陆路运输服务 包括铁路运输 水路运输服务 航空运输服务和管道运输服务 2 邮政业邮政业 是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递 邮政汇兑 机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动 包括邮政普遍服务 邮政特殊服务和其他邮政服务 解释 邮政储蓄业务征收营业税 营改增 3 部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 不包括不动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 代理记账 翻译服务按照 咨询服务 征收增值税 例题2 多选题 根据 营改增 相关规定 下列各项中 属于增值税征税范围的有 A 某会计师事务所提供鉴证服务B 某机场提供停机坪管理服务C 某广告公司提供广告策划服务D 某企业出租厂房 答案 ABC 解析 目前营改增的范围暂不包括不动产租赁服务 补充说明 航空运输服务 属于交通运输业11 航空运输服务 是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动 湿租业务 配人 是指航空运输企业将配置有机组工作人员的飞机承租给他人使用一定期限 承租期内听候承租方的调遣 不论是否经营 均按一定标准向承租方收取租赁费 发生的固定费用 如人员工资 维修费用等 均由承租方负担的业务 补充 程租业务 是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务 期租业务 是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限 承租期内听候承租方调遣 不论是否经营 均按天向承租方收取租赁费 发生的固定费用 如人员工资 维修费用等 均由船东负担的业务 水路运输 配人 属于交通运输业11 水路运输服务 是指通过江 河 湖 川等天然 人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动 有形动产租赁服务 不配人 干租业务 是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用 不配置机组人员 不承担运输过程中发生的各种费用 只收取固定租赁费的业务 光租业务 是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用 不配备操作人员 不承担运输过程中发生的各种费用 只收取固定租赁费的业务 总结营改增 营改增应税范围的特殊规定 1 单位和个体工商户的下列情形 视同提供应税服务 1 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业 邮政业和部分现代服务业服务 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 2 财政部和国家税务总局规定的其他情形 解释 试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务 航空运输服务 属于以公益活动为目的的服务 不征收增值税 税率和征收率1 提供有形动产租赁服务 17 2 提供交通运输业服务 邮政业服务 11 3 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 6 4 征收率 3 营改增的税率 划分标准 销售额 规模 会计核算健程度 二 增值税纳税人 分为 小规模纳税人和一般纳税人 小规模纳税人 在规定标准以下 且会计核算不健全 1 工业 加修劳务年应税销售额在50万元 含本数 以下的 2 非工业年应税销售额在80万元 含本数 以下的 3 应税服务年应税服务销售额在500万元 含本数 以下 特殊 小规模纳税人会计核算健全 可以申请成为一般纳税人 下列纳税人 可以选择继续保留成为小规模 年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位 政府 事业单位和社会团体 年应税销售额超过小规模纳税人标准的但不经常发生应税行为的企业 一般纳税人纳税人 年销售额超过小规模标准的会计核算健全的企业 一般纳税人认定手续 县级以上税务机关 不能办理一般纳税人的情形 自然人 没有办理执照的个人 已经选择按照小规模纳税人的非企业性单位 政府 事业单位和社会团体 已经选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 1 基本税率 17 2 低税率 为13 与生活相关的 1 粮食 食用植物油 二甲醚 食用盐 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤制品 3 图书 报纸 杂志 音像制品 电子出版物 4 农产品 饲料 化肥 农药 农机 农膜 鲜奶 注意 淀粉 酸奶不是农产品 X 农机配件 X 五 增值税的税率 3 零税率出口货物实行 国家限制除外 税率为出口除外 整体税负为零 4 征收率实行简易征收办法 征收率为3 该税款不得抵扣进项税额 五 增值税的税率 1 提供交通运输业服务 税率为11 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输等 2 邮政业服务 税率为11 3 部分现代服务业 税率为6 研发和技术服务 物流辅助 信息技术服务 文化创意服务 鉴证咨询服务 营改增 注意 有形动产租赁服务归属于现代服务业 但是比较特殊采用的是17 的税率 六 增值税应纳税额 当期应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额1 销项税额销项税额 销售额 税率2 销售额 我国一般纳税人企业采用购入扣税法 销售额的界定 1 销售额是否含增值税 1 销项税额 不含税销售额 增值税税率 不含税销售额 含税销售额 1 税率 2 解释 1 商业企业的 零售价 肯定含税 2 增值税专用发票注明的 销售额 肯定不含税 3 价外费用和逾期包装物押金视为含税收入 4 普通发票含税 价外费用 价外向买方收取的手续费 违约金 延期付款利息 赔偿金 包装费 优质费等 无论在会计上如何核算 均应计入销售额 如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品 则全部价款中包括消费税或关税 注意 题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额 含税销售额 零售 价外费用 普通发票 不含税销售额 含税销售额 1 税率 价内税与价外税 增值税 营业税消费税 价外税 计算税额的基数不包括税款本身 价款 增 价款 1000元 税额 170元 收取 1170元 价内税 计算税额的基数包括税款本身 价款 价款 1000元 税额 300元 税 100 17 收取 1000元 100 30 一定要记住将含税销售额换算成不含税销售额 1 销售货物 开具普通发票 发票上的金额为5000元 含税 注意 换算成不含税销售额 5000 1 0 17 4273 52 销售货物 开具增值税专用发票 上面注明的不含税销售额为3000元 不含税 注意 已经是不含税销售额 直接使用 3 销售货物给个人 或零售 未开具发票 销售额为1000元 含税 注意 换算成不含税销售额 1000 1 0 17 854 7 常见问题 暂无确定销售额的确定方法 1 按照纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定 2 按照其他纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定 3 按照组成计税价格确定 1 准予抵扣的进项税额有 购货取得增值税专用发票上注明的税额 无需计算 进口货物 从海关取得完税凭证上注明的税额 无需计算 向农业生产者购买农产品 用买价 13 需计算 运输服务 按照运输费用结算单据上注明的税费金额准予扣除 解缴税款扣除 2 不准抵扣的进项税额 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 这里的非正常损失特指的是 管理不善 造成的被盗 丢失 霉烂变质 不包括自然灾害 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 自用消费品 小汽车等 增值税专用发票 销项税 进项税 应纳税额 100 80 20 0 交税 100 100 0 0 不交税 100 130 30 0 不交税 差额做为下月的进项税 抵税的情形 实行简易征收办法 征收率为3 该税款不得抵扣进项税额 计算公式中应将含税销售额换算为不含税销售额 应纳税额 销售额 征收率 3 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 2 小规模纳税人的应纳税额的计算 补充 免征增值税1 农业生产者销售自产农产品 2 销售古旧图书 3 直接用于科学 研究 试验和教学的进口仪器 设备 4 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 八 增值税征收管理 1 纳税义务发生的时间 收入确认的时间 1 纳税人销售货物或提供应税劳务 纳税义务发生时间为收讫销售款项或取得索取销售凭据的当天 2 先开具发票 开发票当天 3 托收承付或委托银行收款方式销售货物 发出货物并办妥托收手续的当天 4 赊销和分期收款方式销售货物 合同约定的收款日期的当天 5 预收货款方式销售货物 货物发出的当天 6 委托他人代销货物 收到代销清单的当天或发出满180天 7 销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售额当天 8 视同销售货物行为 货物移送的当天 9 进口货物 报关进口的当天 2 增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 以1个月或者1个季度 期满之日起15日内申报纳税 3 纳税地点 固定业户机构所在地开具 机构所在地未开具 销售地或劳务发生地 非固定业户 销售地或劳务发生地 进口货物 报关地海关 外县 外管证 增值税的总结 二 营业税 一 营业税的概念营业税是指对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额为课税对象的一种流转税 营业税一般以营业收入额全额为依据 实行比例税率 计征简便 二 营业税 说明 部分转让无形资产中已经开始缴纳增值税 二 营业税的纳税人营业税的纳税义务人 是在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 加工和修理修配劳务属于增值税征收范围 不属于营业税的劳务 单位或雇主聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务 不属于营业税的应税劳务 二 营业税 营业税以下税目 税率为3 的有 建筑业 文化体育业税率为5 的有 金融保险业 销售不动产税率为5 20 的有 娱乐业 经营游览场所 三 营业税的税目与税率 三 营业税的税目与税率 1 表演 是指进行戏剧 歌舞 时装 健美 杂技 民间艺术 武术 体育等表演活动的业务 2 播映 是指通过电台 电视台 闭路电视 卫星通信等无线或者有线装置传播作品以及在电影院 影剧院 录像厅及其他场所放映各种节目的业务 解释1 广播电视有线数字付费频道业务按 文化体育业 播映 税目征收营业税 解释2 有线电视台收取的 初装费 属于 建筑业 税目的征税范围 3 其他文化业 如各种展览 培训活动 文学 艺术 科技讲座及演讲 报告会 图书 杂志 报纸的借阅业务等 4 经营游览场所的业务 是指公园 动物园 植物园及其他各种游览场所 销售门票 的业务 1 文化业 三 营业税的税目与税率 6 娱乐业娱乐业 是指为娱乐活动提供场所和服务的业务 包括经营歌厅 舞厅 卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 台球 高尔夫球 保龄球场 网吧 游艺场等娱乐场所 以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务 2 体育业 是指举办各种体育比赛和为体育比赛或者体育活动提供场所的业务 营改增补充 2013年8月1日起 将交通运输业 铁路运输业除外 和部分现代服务业营业税改征增值税 以下简称营改增 试点在全国范围内推开 2014年1月1日起 将铁路运输业和邮政服务业纳入 营改增 试点 至此 交通运输业已全部纳入 营改增 范围 部分现代服务业 是指围绕制造业 文化产业 现代物流产业等提供技术性 知识性服务的业务活动 具体包括 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 1 提供交通运输业服务 税率为11 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输等 2 邮政业服务 税率为11 3 部分现代服务业 税率为6 研发和技术服务 物流辅助 信息技术服务 文化创意服务 鉴证咨询服务 营改增补充 注意 有形动产租赁服务归属于现代服务业 但是比较特殊采用的是17 的税率 四 营业税的应纳税额应纳税额 营业额 税率例 甲交通运输企业8月份提供运输劳务 取得收入10000元 请问甲运输企业8月份交多少营业税 10000 3 300凡是价外收入 无论作何会计处理 均应并入营业额 建筑业营业额的确定 建筑业 建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程 修缮工程 安装工程 装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额 即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 纳税人自建自用房屋的行为不纳税 如纳税人将自建的房屋对外销售 其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税 再按销售不动产缴纳营业税 纳税人提供装饰劳务的 按照其向客户实际收取的人工费 管理费和辅助材料费等收入确认营业额 服务业营业额的确定 服务业 旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 从事物业管理的单位 以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水 电 燃气 房屋租金的价款后的余额为营业额 服务业营业额的确定 例题 单选题 2011年12月 贵阳某旅行社组织甲 乙两个旅游团 1 甲团是由36人组成的境内旅游团 旅行社向每人收取4500元 旅游期间 旅行社为每人支付交通费1600元 住宿费400元 餐费300元 公园门票等费用600元 2 乙团是由30人组成的境外旅游团 旅行团向每人收取6800元 在境外该团改由当地W旅游公司接团 负责在境外安排旅游 旅行社按协议支付给境外W旅游公司旅游费折合人民币144000元 则该旅行社12月份应缴纳的营业税税额为 元 A 18300B 8100C 11100D 5880 正确答案 D 答案解析 该旅行社12月份应缴纳的营业税税额 4500 1600 400 300 600 36 6800 30 144000 5 117600 5 5880 元 销售不动产营业额确定 销售不动产销售不动产的营业额为纳税人销售不动产而向不动产购买者收取的全部价款和价外费用 纳税人销售或转让其购置的不动产 以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额 纳税人销售抵债所得的不动产 以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额 托儿所 幼儿园 婚姻介绍 殡葬服务 残疾人员个人提供的劳务 学生勤工俭学提供的劳务 提示 营业税的免税 减税项目由国务院规定 任何地区 部门均不得规定免税 减税项目 补充 免征营业税情形 五 营业税征收管理1 纳税义务发生时间 纳税人收讫营业收入款项 取得索取营业收入款项凭据的当天 2 纳税期限 营业税纳税期限为5日 10日 15日 1个月或1个季度 3 纳税地点 纳税人提供应税劳务 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 纳税人转让土地使用权 应当向其土地所在地的主管税务机关申报纳税 纳税人出租土地使用权 不动产的营业税纳税地点为土地 不动产所在地 纳税人销售不动产 应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税 扣缴义务人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款劳务发生地地 房所在地 三消费税 一 消费税的概念与计税方法1 概念 消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为在特定的征收环节征收的一种流转税 属于特别消费税 我国现行消费税是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其应税消费品的销售额或销售数量或二者结合征收的一种流转税 消费税分为 特别消费税 又叫列举征收 我国现行 2 计税方法 从价定率 大部分 P 105 从量定额 啤酒 黄酒 成品油 复合计税 卷烟 白酒 三 消费税 补充 扣缴义务人应扣未扣 应收而不收税款的 由税务机关向纳税人追缴税款 对扣缴义务人处应扣未扣 应收未收税款50 以上3倍以下的罚款 A委托方 B受托方 单位 B代收代缴 个人 A自申纳税 纳税人义务人 扣缴义务人 1 生产应税消费品2 委托加工应税消费品3 进口应税消费品4 批发 零售应税消费品经国务院批准 自1995年1月1日起 金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收 二 消费税的征税范围 不同情况的四个环节 一般单环节征收 只交一次 1 生产应税消费品生产应税消费品在生产销售环节征税 2 委托加工应税消费品 二 消费税的征税范围 不同情况的四个环节 委托加工的应税消费品 除受托方为个人外 由受托方向委托方交货时代收代缴税款 委托个人加工的应税消费品 由委托方收回后缴纳消费税 补充 扣缴义务人应扣未扣 应收而不收税款的 由税务机关向纳税人追缴税款 对扣缴义务人处应扣未扣 应收未收税款50 以上3倍以下的罚款 A委托方 B受托方 单位 B代收代缴 个人 A自申纳税 纳税人义务人 扣缴义务人 2 委托加工应税消费品 注意 委托加工的应税消费品 委托方用于连续生产应税消费品的 所纳税款准予按规定抵扣 根据 国家税务总局关于印发的通知 和 国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知 的规定 纳税人用外购或委托加工收回的已税烟丝 已税酒及酒精等8种应税消费品连续生产应税消费品 在计征消费税时可以扣除外购已税应税消费品的买价或委托加工收回应税消费品的已纳消费税税款 消费税连续生产能抵扣的情形 用外购已缴纳消费税的应税消费品 用于连续生产的 在计征消费税时 可以按 当期生产领用数量 计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款 例 A公司外购烟丝100箱 当月生产卷烟200箱 领用烟丝50箱 在计算消费税时 用200卷烟的消费税 50箱烟丝的消费税 原因 用来生产卷烟 购烟丝时已缴纳了消费税 生产出来的卷烟也要缴纳消费税 为避免重复征税 将当期生产卷烟领用数量的消费税扣除 1 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项 应交消费税贷 银行存款 2 企业收回加工后的材料直接用于销售时 借 委托加工物资 价 消费税 应交税费 应交增值税 进项 贷 银行存款 说明 收回加工后的材料直接用于销售时 应讲委托方代收代缴的消费税计入成本 对应会计科目 3 进口应税消费品单位和个人进口应税消费品 于报关进口时由海关代征消费税 4 批发 零售应税消费品经国务院批准 自1995年1月1日起 金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收 二 消费税的征税范围 针对销售金银首饰 既销售金银首饰有销售非金银首饰 1 分的清楚的 各自分别核算销售额 2 分不清楚的 生产环节 从高计征消费税 零售环节 一律按照金银首饰计征消费税 说明 三 消费税纳税人消费税的纳税人 是指在中国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 注意 出口不交 受托加工不交 委托加工的应税消费品 除受托方为个人外 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 补充 扣缴义务人应扣未扣 应收而不收税款的 由税务机关向纳税人追缴税款 对扣缴义务人处应扣未扣 应收未收税款50 以上3倍以下的罚款 A委托方 B受托方 单位 B代收代缴 个人 A自申纳税 纳税人义务人 扣缴义务人 P106 四 消费税税目与税率 2 消费税税率 税率形式 比例税率 定额税率 黄酒 啤酒 成品油特殊 卷烟 白酒 复合计征 1 从价定率征收方法 价内税 计算公式为 应纳税额 销售额 适用税率 消费税销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 五 消费税应纳税额 注 应税消费品的销售额 不包括应向购货方收取的增值税税款 含消费税 不含增值税 的销售额在计算消费税时 换算公式为 应将含税销售额换算成不含增值税税款的销售额 例 某化妆品厂为增值税一般纳税人 向某单位销售化妆品 开具普通发票 发票上注明的金额为4 68万元 已知化妆品的消费税税率为30 1 先看销售额 判断是含税还是不含税 开具普通发票 一定含税 需要换算成不含税的 4 68万 1 0 17 4万 2 应纳消费税额 销售额 税率 4万 30 1 2万 计算公式为 应纳税额 应税消费品的销售数量 单位税额 2 从量定额征收方法 例 某酒厂8月份销售了啤酒40吨 已知每吨啤酒定额税率为220元 则该酒厂8月要交多少消费税 应纳税额 40吨 220元 吨 8800元 现行消费税的征税范围中 只有卷烟 粮食白酒 薯类白酒采用复合计征方法 实行从量定额与从价定率相结合的复合计税的计算公式为 应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率 3 从价从量复合计征 例 烟的消费税率为56 并按150元 箱征收消费税 本月销售额为100000元 不含增值税 共销售10箱 本月应交消费税为 100000 56 10 150 57500元 4 应税消费品已纳税款扣除 委托加工的应税消费品 委托方用于连续生产应税消费品的 所纳税款准予按规定抵扣 用外购已缴纳消费税的应税消费品 用于连续生产的 在计征消费税时 可以按 当期生产领用数量 计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款 例 A公司外购烟丝100箱 当月生产卷烟200箱 领用烟丝50箱 在计算消费税时 用200卷烟的消费税 50箱烟丝的消费税 原因 用来生产卷烟 购烟丝时已缴纳了消费税 生产出来的卷烟也要缴纳消费税 为避免重复征税 将当期生产卷烟领用数量的消费税扣除 价内税与价外税 增值税 营业税消费税 价外税 计算税额的基数不包括税款本身 价款 增 价款 1000元 税额 170元 收取 1170元 价内税 计算税额的基数包括税款本身 价款 价款 1000元 税额 300元 税 100 17 收取 1000元 100 30 5 自产自用应税消费品纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的 不纳税 凡用于其他方面的 应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率 6 委托加工应税消费品的由受托方交货时代收代缴消费税 1 按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税2 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计算纳税 组成计税价格 应纳税额 组成计税价格 适用税率 1 消费税税率 材料成本 加工费 例 某企业主要从事化妆品生产业务 适用消费税税率为30 委托某工厂加工B类化妆品 提供原材料价值200元 支付加工费5元 该批加工产品已收回 受托方没有B类化妆品同类货物价格 组成计税价格 200 5 1 30 292 86应纳税额 292 86 30 87 86 六 消费税征收管理 1 按不同的销售结算方式分别为 采用赊销和分销结算 有合同按合同约定 没合同按照发出消费品的当天 采用预收货款 以发出应税消费品的当天 采用托收承付和委托银行收款方式 为发出消费品并办妥托收手续的当天 采用其他方式 以收取金额或销售款凭据的当天 2 自产自用消费品 为移送的当天 3 委托加工消费品 为提货的当天 4 进口消费品 为报关的当天 2 纳税期限 与增值税相同 消费税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或1个季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 3 纳税地点 在哪里交税 1 销售 自产自用 纳税人核算地2 委托单位加工 受托方向机构所在地3 委托个人加工 委托方缴纳4 进口 报关地补充 1 纳税人的总机构与分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自机构所在地主管税务机关申报纳税 2 纳税人到外县销售或委托外县 市 代销自产应税消费品的 于应纳消费税品销售后 向机构所在地主管税务机关申请纳税 消费税总结 一 企业所得税的概念企业所得税 是对企业和其组织的生产经营所得和其他所得额征收的一种税 四 企业所得税 个人独资企业 个体工商户 合伙企业不缴纳企业所得税 二 企业所得税征税对象征税对象 企业的生产经营所得 其他所得和清算所得 三 企业所得税的税率 新政策 将企业所得税减半征收的年应纳税所得额上调至20万 例 应纳税所得为10万 则所得税 10 50 20 1万 四 企业所得税应纳所得额直接计算法 应纳税所得额 收入总额 不征税收入额 免税收入额 各项扣除额 以前年度亏损间接计算法 应纳税所得额 利润总额 纳税调整项目金额1 收入总额 应税收入 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 2 不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益 不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 3 免税收入免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利收入 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入 符合条件的非营利组织的收入 不征税收入与免税收入的区别 免税收入是企业所享受的优惠政策之一 也就是说免税收入是有阶段性的 它是应税收入 只不过在特殊阶段国家予以免征所得税 4 准予扣除的项目 1 成本 会计上 营业成本 2 费用 3 税金 不包括企业所得税和增值税除外 4 损失 固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 5 不得扣除的项目 1 向投资者支付的股息 红利2 企业所得税税款3 税收滞纳金4 罚金 罚款和没收财物的损失 注意1 纳税人逾期归还银行贷款 银行按规定加收的罚息 不属于行政性罚款 允许在税前扣除 注意2 纳税人签发空头支票 银行按规定处以罚款 属于行政性罚款 不允许在税前扣除 5 不得扣除的项目 5 企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出 公益性捐赠支出 在年度利润总额12 内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 6 赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出 7 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 8 与取得收入无关的其他支出 6 职工福利费 工会经费和职工教育经费支出的税前扣除 1 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 部分 准予扣除 2 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 部分 准予扣除 3 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 7 业务招待费 广告费 业务宣传费税前扣除 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 8 亏损弥补企业纳税年度发生亏损 准予向以后年度的所得弥补 但结转期限最长不得超过5年 这里所指的亏损不是企业财务报表中反映的亏损额 而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额 2007 2008 2009 2010 2011 2012 20 12 1 4 5 2013 2 38 8 2 4 2013年应纳税额 32 25 8万 五 企业所得税征收管理1 纳税地点登记注册地居民企业实际管理机构所在地机构所在地非居民企业扣缴义务人所在地 2 缴纳期限企业所得税实行按年计征 分期预缴 年终汇算清缴 年终后5个月内进行 多退少补的办法 企业在一个纳税年度中间开业 以其实际经营期为一个纳税年度3 纳税申报企业应当自月份或者季度终了之日起15日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 加计扣除 1 加计50 扣除1 三新 研发费 新产品 新技术 新工艺 2 加计100 扣除2 残疾人员工资 企业所得税总结 一 个人所得税概念个人所得税 是指对个人所得的各项应税所得征收的一种税 征税对象包括个人和具有自然人性质的企业 个人所得税是国家对本国公民 居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税 个人独资 合伙企业 个体工商户 个人所得税 二 个人所得税纳税义务人纳税义务人 住所和居住时间 三 个人所得税的税目和税率 实行分类征收 1 工资 薪金所得应纳税额的计算应纳税所得额 每月收入额 3500应纳税额 应纳税所得额 税率 速算扣除数2011年9月1日起 中国内地个税免征额调至3500元 四 个人所得税应纳税额的计算 例 张三7月工资为5600元 则要交的个人所得税是 应纳税额 5600 3500 10 105 105 2 个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 以每一纳税所年度的收入总额 减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 3 劳务报酬所得 定额扣800元和定率扣20 相结合 每次收入4000元以下的 应纳税额 每次收入额 800元 20 每次收入4000元以上的 应纳税额 每次收入额 1 20 20 每次所得超过20000元的 应纳税额 每次收入额X 1 20 X适用税率 速算扣除数 5 稿酬所得 每次收入4000元以下的 应纳税额 每次收入额 800元 1 30 20 每次收入4000元以上的 应纳税额 每次收入额 1 20 1 30 20 稿酬所得 按次征收 合算 连载N天 连载完算一次 预付 分次付 算一次 出版后加印 合并算一次 再版 连载 出版 分算 例题 单选题 作家李某一篇小说在一家日报上连载两个月 第一个月月末报社支付稿酬2000元 第二个月月末报社支付稿酬5000元 该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为 元 A 728B 784C 812D 868 正确答案 B 答案解析 该作家两个月所获稿酬应缴纳个人所得税 7000 1 20 20 1 30 784 元 个人的同一作品在报刊上连载 应合并其连载的所得为一次 稿酬按20 的税率征收 并按规定对应纳税额减征30 6 财产转让所得应纳税额的计算公式为 应纳税额 收