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流转税法律制度 流转税概述 流转税 是以商品流转额和非商品流转额为征税对象的一种税 我国现行的流转税包括 增值税 消费税 营业税和关税 流转税概述 商品流转额 是指在商品交换过程中 因销售或购进商品而发生的数额 非商品流转额 是指不人事商品生产交换活动的单位和个人 因人事其他经营活动所取得的业务或劳务收入金额 流转税的特征 流转税的特征 1 流转税与商品生产和商品的流通密切相连 2 流转税征收范围广而且税源充裕 3 流转税属于间接税 一 增值税法律制度 增值税 是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就基取得的货物或应税劳务销售额 以及进口货物金额计算税款的一种流转税 二 增值税的纳税人1 增值税纳税人的涵义增值税的纳税人是指在中国境内销售货物 提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 2 增值税纳税人的种类1 小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下 且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额 进项税额和应纳税额 1 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在50万元 含50万元 以下的 2 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在80万元 含80万元 以下的 小规模纳税人的认定标准是 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 视同小规模纳税人纳税 增值税征收率为3 2 一般纳税人一般纳税人是指年应纳增值税的销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位 可以认定为一般纳税人的特殊规定 1 从事货物生产或提供应税劳务 年应税销售额未超过规定标准的小规模企业和企业性单位 帐簿健全 能准确核算并提供销项税额 进项税额 并能按规定报送有关税务资料的 经企业申请 可以认定为一般纳税人 2 非企业性单位 如果经常发生增值税应税行为 并且符合一般纳税人条件的 可以认定为一般纳税人 3 个体经营者符合一般纳税人条件的 经省级国家税务局批准 可以认定为一般纳税人 下列纳税人不得认定为一般纳税人 1 年应税销售额未达到规定标准的小型商业企业 2 个体经营者以外的个人 3 不经常发生增值税应税行为的非企业性单位 4 不经常发生增值税应税行为的企业 三 增值税的征收范围 增值税的征收范围 应税货物 应税劳务 混合销售 兼营非应税劳务 其他货物的销售 1 应税货物 应税货物 销售货物 进口货物 视同销售的应税货物 代销 调拨货物 自产自用 货物 货物 是指除土地 房屋和其他建筑物等不动产外的有形动产 包括电力 热力 气体在内 销售货物 销售货物 是指企业单位或者俱 凡是在中国境内销售货物 都应视为有偿转让货物的销售行为 该货物就属于增值税的征税对象 进口货物 进口货物 凡是进入中国境内或关境的货物 在报关进口环节 除依法缴纳关税外 还必须缴纳增值税 2 应税劳务 纳入增值税范围的劳务包括 加工 修理 修配 3 混合销售 混合销售 是指在一项销售行为中 既涉及增值税的应税货物又涉及非应税的劳务 混合销售是否征增值税 应分别处理 要征增值税的混合销售 对人事货物生产 批发或零售的企业单位及以货物生产 批发或零售为主兼营非应税劳务的企业单位 视为销售货物 应征增值税 货物销售额超过50 4 兼营非应税劳务 纳税人兼营非应税劳务的 应分别核算货物 应税劳务和非应税劳务的销售额 不分别核算或不能准确核算的 其非应税劳务与货物和应税劳务一并征收增值税 5 其他货物的销售 其他货物销售 货物期货 银行销售金银 典当业的死当销售 集邮商品的生产 调拨等 四 增值税的税率 增值税的税率 基本税率 17 低税率 13 零税率 报关出口货物 小规模纳税人的征收率 4 适用低税率的有 粮食 食用植物油 自来水 冷气 煤气等 图书 报纸 杂志 饮料 化肥 农药 农机等 农业产品 金属和非金属矿产品 四 应纳税额的计算 应纳税额 销项税额 应纳税额 销售额 进项税额 税率 进项税额 例题1