第1章税务筹划概述-税务筹划第四版盖地高等教育出版社.ppt

税务筹划授课班级 12级财务管理授课教师 黄容 税务筹划 2 课程定位 教学资料 教学设计 评价考核 先导课程 会计学基础 税法 财务会计 等授课对象 财务管理 本科 授课年级 大四第一学期授课学时 32学时授课学分 2学分 教学目的 使学生了解税务筹划的概念 原则 基本方法和基本原理 掌握税务筹划的基本技术和主要税种的税务筹划 课程特点 理论实践相结合基础知识要求高学习难度大知识量大 4 教材 税务筹划 第四版 主编 盖地高等教育出版社参考书 1 纳税筹划实务 第3版 梁文涛主编 清华大学出版社北京交通大学出版社2 税收筹划 张娜主编 吉林大学出版社3 税法 注册会计师协会主编经济科学出版社2010年 学时分配 平时成绩 课堂考勤 10分 扣分制 请假 迟到 早退扣1分 旷课2分 日常作业 20分 结合考勤综合最高30期末考核 70分 评价考核 7 财务人员就业现状 第一章税务筹划概述 第一节税务筹划的概念与意义第二节税务筹划的动因与目标第三节税务筹划的原则与特点第四节税务筹划的手段与方法第五节税收法律责任与税务代理 重点 税务筹划的概念 意义 动因 客观条件 目标 原则 特点 难点 税务筹划风险与成本的衡量 案例导入 17世纪中期 英国征收过一种 窗户税 这种税是以每家住户房间窗户的多少作为征税对象 税额最低为2先令 最高为10先令 住户的窗户越多 征税越重 为了逃避税收 许多住户将窗户改装成能开能合的活动窗户 税务官员来检查时 便将窗户关上 窗户与墙壁浑然一体 看不出来 税务官员离开再把窗户打开 有些人为了少缴纳税款 干脆在房屋建造时减少窗户 甚至不开窗户 思考 在以上两种办法中 哪一种具有税务筹划的性质 为什么 第一节税务筹划的概念与意义 一 税务筹划的概念 税务筹划亦称税收筹划 纳税筹划 Taxplanning 在西方发达国家 税务筹划对纳税人是耳熟能详 而在我国 则处于初始阶段 人们对此有极大的兴趣和需求 但又似乎心有所忌 国际上对税务筹划概念的描述也不尽一致 以下是几种有代表性的观点 荷兰国际财政文献局 IBFD 国际税收词典 是这样下定义的 税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排 达到缴纳最低的税收 印度税务专家N J 雅萨斯威 个人投资和税务筹划 一书说 税务筹划是 纳税人通过财务活动的安排 以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠 从而享得最大的税收利益 另一印度税务专家E A 史林瓦斯在他编著的 公司税务筹划手册 中说到 税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分 税务已成为重要的环境因素之一 对企业既是机遇 也是威协 从上看出 在多数情况下 是不将税务筹划与避税加以区别的 但瑞典对两者有不同的表述 避税是指纳税人采取了完全合乎民法的手段 又充分利用了各种税收法规 用这种方式获得了不是立法者原来所期望的税收收益 如果税收收益是立法者所期望的或至少是立法者所接受的 这就叫税务筹划 相反 则不是税务筹划 本书认为 税务筹划是纳税人依据所涉及的税境 在遵守税法 尊重税法的前提下 以规避涉税风险 控制或减轻税负 有利于实现财务目标的谋划 对策与安排 二 税务筹划的意义 一 税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识税务筹划与纳税意识的增强具有客观一致性和同步性 企业进行税务筹划的初衷当然是为了少缴税 晚缴税 甚至不缴税 但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式 企业对经营管理活动进行税务筹划是利用国家税收调控政策取得成效的具体鉴证 二 有助于实现纳税人财务利益的最大化 三 有助于提高企业的财务与会计管理水平 四 有利于提高企业的竞争力 五 有助于优化产业机构和资源的合理配置 六 有利于不断健全和完善税制 三 税务筹划的风险与成本 一 税务筹划的风险在市场经济条件下 企业的任何经济活动都存在一定的风险 都需要一定的成本费用支出 企业纳税以及税务筹划也不例外 它可能给企业带来相应的风险 一是投资扭曲风险 二是经营损益风险 三是税款支付风险 二 税务筹划成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本 税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本 显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用 隐性成本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃的潜在利益 因此 隐性成本是一种机会成本 企业在进行税务筹划时 更应该关注后者 第二节税务筹划的动因与目标 实践出真知 真正的实战专家反而更加谨慎 最成功案例并不足为外人道 究其原因 最成功的筹划往往涉及灰色地带 所以往往成功者不说 说者又大多属于道听而途说者 出现了严重的信息不对称 没有第一手案例的掌握 所有的判断都有严重误判的可能 类似于观众与运动员对于一个赛事的理解 观众的感觉总是浮于表面 然而伟大的比赛可能还存在技术性犯规动作 伟大的足球运动员还可能会通过手球来进球 这就是真实的运动 虽然违背运动本身的精神但是胜利是最后的标准 案例 苏州某工业企业取得一块工业用地后 利用厂区空白区域种植绿化 形成一个颇具规模的苗圃 该项企业认为 根据 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 中华人民共和国国务院令第483号 之规定 直接用于农 林 牧 渔业的生产用地免土地使用税 因而该企业苗圃的占地面积应该免土地使用税 当地税务机关认为该企业的用地性质为工业用地 不属于条例规定的免税情形 不予免税 这是一个全国性的政策理解差异 吉地税发 2006 42号规定 对房地产开发企业开发的居民小区竣工后 其小区内按照规定标准进行绿化和修建公共道路的用地 暂免征收土地使用税 原来在吉林省住宅用地中的最后实际用于公共道路与绿化的部分可以暂免征收土地使用税 山东省对于此类问题没有文件规定 但山东荷泽某房地产企业根据 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 中华人民共和国国务院令第483号 之规定 市政街道 广场 绿化地带等公共用地免征土地使用税 先计算出开发的住宅小区内的市政街道 广场 绿化地带的占地面积 要求根据 土地使用税暂行条例 免税 而当地的税务机关查阅文件后认为可以免税 一 税务筹划是纳税人应有的权益 税务筹划是纳税人的一项基本权利 纳税人在法律允许或不违反税法的前提下 有从事经济活动 获取收益的权利 有选择生存与发展 兼并与破产的权利 税务筹划所取得的收益应属合法收益 承认纳税人的税务筹划权是法制文明的体现 权利有两方面的含义 一是法的规定 它对权利拥有者来说是属于客观方面 非企业主观方面 二是权利拥有者在主观上的能动行为 权利的主观方面 二 税务筹划的主观动因 企业做为主要纳税人 必然要考虑在其纳税后 是否确实有助于产生一种良好的社会效应 这种预期的社会效应何时 在何种程度上显现出来 即使产生了预期的社会效应 社会秩序 公共设施和服务 市场环境等 本企业是否因此得益 得益多少 这些都带有不确定性 隐秘性及非对等性 三 税务筹划的客观条件 税务筹划的客观条件是指税法 税制的完善程度及税收政策导向的合理性 有效性 四 税务筹划的目标 一 恰当履行纳税义务 二 降低纳税成本 三 降低税收负担 第三节税务筹划的原则和特点 问题导入 谈谈你见过的商场促销方式有哪些 案例 在现在激烈的市场竞争压力之下 XX百货公司准备于今年十一国庆节来临之际开展大规模的促销活动以扩大市场销量 公司究竟应该采用什么样的促销方式在扩大销量的同时又能保障公司利润呢 为了帮助XX百货公司了解营销活动的涉税问题 选择恰当的促销方式 现以100元销售额为基数提供了以下三种促销方案 方案一 商品7折销售 即价值100元的商品以70元销售 方案二 购物满100元 赠送30元购物券 可在商场购物 方案三 购物满100元 返还现金30元 我们假定XX百货公司商品销售利润率为40 销售100元商品 其成本为60元 百货公司是增值税一般纳税人 购货均能取得增值税专用发票 适用的所得税税率为33 消费者同样是购买一件价值100元的商品 对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下 仅分析增值税 企业所得税和个人所得税三个主要税种 城建税和教育费附加等对结果影响较小 因此计算时未考虑 上述方案是目前商业企业经常采用的三种促销方式 那么哪一种方案促销方式税收负担相对较轻 哪一种方案对企业更为有利呢 一 税务筹划的原则 一 守法原则税务筹划的最基本原则或最基本特征是符合税法或者不违反税法 这是区别于偷 逃 欠 抗 骗税的本质区别 二 保护性原则 由于我国大部分税种的税率 征收率不是单一税率 有的税种还有不同的扣除率 出口退税率 纳税人要避免多缴税款 在兼营不同税种 兼营不同税率的货物 劳务时 在出口货物时 在同时经营应税与免税货物时 要按不同税率 退税率 分别设账 分别核算 它与财务会计的设账原则不同 在有混合销售行为时 要掌握计税原则 三 时效性原则 时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上 如销售 营业 收入的确认 准予扣除项目的确认 增值税进项税额的确认与抵扣时间 销售与销项税额的确认时间 出口退税申报时间 减免税期限等 都有时效性问题 四 整体性原则 在进行一种税的税务筹划时 还要考虑与之有关的其他税种的税负效应 进行整体筹划 综合衡量 以求整体税负最轻 长期税负最轻 防止顾此失彼 前轻后重 二 税务筹划的特点 一 事前性税务筹划一般都是在应税行为发生之前进行规划 设计和安排的 它可以在事先测算税务筹划的效果 因而具有一定的前瞻性 二 目的性 目的性表示纳税人要取得税务筹划的税收利益 这有两层意思 一层意思是选择低税负 低税负意味着低的税收成本 低的税收成本意味着高的资本回报率 另一层意思是滞延纳税时间 指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为 三 普遍性 各个税种要素一般都有差别 这就给纳税人提供了税务筹划的机会 也就决定了税务筹划的普遍性 四 多变性 各国的税收政策 尤其是各税种的实施细则等 随着政治 经济形势的变化会经常发生变化 因此 税务筹划也就具有多变性 纳税人应随时关注国家税收法规的变动 进行税务筹划的应变调整 五 专业性 专业性主要不是指纳税人的税务筹划需要其财务会计专业人员进行 而是指面临社会化大生产 全球经济一体化 国际经贸业务的日益频繁 规模越来越大 而各国税制也越来越复杂 仅靠纳税人自身进行税务筹划已经显得力从不心 作为第三产业的税务代理 税务咨询便应运而生 案例分析 一 公司状况XX百货公司创立于1997年5月 是香港XX百货集团在大陆设立的第十三家百货公司 公司秉承 改革 速度 创新 的企业集团经营行动方针 以专业 系统的管理制度 在西安零售市场创下了傲人业绩 现在公司的经营面积已达到23000平方米 经营品种有家电 服装 鞋包 黄金珠宝 食品 化妆品 日用品 文具等6万多种 附设休闲项目有美容 儿童乐园 书城及餐厅 公司现有员工700名 其中管理人员50余人 二 行业特征XX百货公司属于商贸行业 具有以下几点特征 1 百货业目标客户群体较超市目标群体更容易冲动消费 2 百货商店的特点是单品数量多 挑选性和时尚性强 3 品类趋向高档 附加值高 而非价格最高 4 产品生命周期短 季节性强 5 库存周速度转慢 存货削价幅度大 6 综合毛利率高 三 行业环境1 潜在新的竞争对手入侵新开百货门店的进入壁垒较高 现有黄金商圈的网点资源已被先进入者占有 但近年来商务部将部分外商投资企业分销权的审核下放到地方省级商务主管部门 审批流程进一步简化 从而为外资企业进入国内零售市场创造了更加宽松的政策环境 外资零售进入百货行业提速 总体上 来自日韩 港台等国家或地区的企业 大多采取直接投资 收购股权的方式进入国内市场 而欧美企业多采取出租品牌使用权的方式进入 2 替代品的威胁目前情况 在百货购物不仅能买足人们购买需求 而且是一种休闲方式 专卖店以及网络购物等方式尚不能对百货店形成冲击 但另目前情况 1 购物中心快速成长 2 网上购物爆炸性增长 3 购买者议价能力虽然下游消费者对于价格较为敏感 促销会争取到更多地客户 但是由于促销期间销售额会大幅增长 促销折扣并不会影响百货店的利润 另 下游消费者较为分散 并且下游消费者对于百货商业渠道的依赖 4 供应商议价能力上游厂商议价能力较弱 目前中国处于商品供给大于需求阶段 上游供应商的产品的过剩及同质化 上游供应商对百货的商业渠道的依赖 所以上游厂商议价能力较弱 一般具备一定知名度和影响力的品牌 也会选择百货作为重要的销售渠道 百货一般是 品牌联营 的盈利模式 把风险转嫁给供应商 毛利率较为稳定 经营风险较低 一般百货聚集产业链的主要利润 5 现存竞争者之间的竞争百货行业作为最早发展起来的零售业态 由于集中度较低 行业内竞争较为激烈 主要为同一区域或者城市同一商圈内的竞争 第四节税务筹划的手段和方法 一 节税 一 节税的含义节税是在税法规定的范围内 当存在着多种税收政策 计税方法可供选择时 纳税人以税负最低为目的 对企业经营 投资 筹资等经济活动进行的涉税选择行为 二 节税的特点 1 合法性节税是在符合税法规定的前提下 在税法允许 甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择 2 符合政府政策导向税收作为有力的宏观调控手段 杠杆 各国政府都会根据纳税人谋求利润最大化的心态 有意识地通过税收优惠 鼓励政策 引导投资 引导消费 纳税人在实现节税目的的同时 政府也实现了其政策导向 3 普遍性各国的税收制度都强调中性原则 但它在不同纳税人 征收对象 范围 征收期限 地点 环节等方面 总是存在差别的 这就为纳税人节税提供了普遍性 4 多样性各国的税法不同 会计准则 会计制度也不尽一致 甚至在每个国家的不同时期 其税法 会计准则 会计制度也有变动 而且在地区 不同行业之间存在差异 这种差异越大 变动越多 纳税人节税的余地越大 形式越多 三 节税的方法 1 利用税收照顾性政策 鼓励性政策进行的节税 这是最基本的节税方法 2 根据税法的规定 在企业组建 经营 投资与筹资过程中进行旨在节税的选择 3 在税法规定的范围内 选择不同的会计政策 会计方法以求节税 二 避税 一 避税的概念避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上 在不直接触犯税法的前提下 通过对筹资活动 投资活动 经营活动等的巧妙安排 达到规避或减轻税负的行为 从法律的角度分析 避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型 避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下 运用税法赋予的权利 保护其既得利益的手段 避税并没有 也不会 也不能不履行法律规定的义务 避税不是对法定义务的抵制和对抗 避税是纳税人应该享有的权利 二 避税的法律依据 三 避税的分类 1 按避税涉及的税境分类 1 国内避税 2 国际避税2 按避税针对的税收法规制度分类 1 利用选择性条款避税 2 利用伸缩性条款避税 3 利用不明确条款避税 4 利用矛盾性条款避税 四 避税的基本方法 1 税境移动法2 价格转让法3 利用国际税收协定4 成本 费用 调整法5 融资 筹资 法6 租赁法7 低税区避税法 五 避税的发展趋势 1 国内避税与国际避税相互交织 相互促进 使避税实践 避税理论将有长足发展 2 因各种历史和现实的原因而产生的避税港 低税区 日渐被纳税人认识和利用 从而使避税具有国际普遍性特征 3 由于避税活动越来越普遍 又因各国政府的反避税措施越来越有力 避税不再只是由纳税人自己来运作 而是要借助社会中介力量 把为企业进行避税筹划当作一种职业 4 最初的避税都是通过财务会计手段 但随着避税条件的不断变化 税法 税收政策 税收征管等方面避税机会已日益被广泛利用 再则 利用国际结算 外币折算方式 方法也可以进行避税 5 避税将面临政府更严厉的反避税措施 三 税负转嫁 一 税负转嫁的概念1 税负转嫁税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后 通过种种途径将自己的税收负担转嫁给他人的过程 2 税负归宿税负归宿是指税收负担的最终归着点或税负转嫁的作后结果 二 税负转嫁的特点税负转嫁是在纳税人之间进行的 因此 它不会减少国家的税收总收入 它一般仅适用于流转税 三 税负转嫁的方法1 前转2 后转3 消转4 税收资本化 节税 避税 税负转嫁与逃 抗 欠 骗税的区别 可以用图1 1表示 图1 1减税形式与合法性 税法依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财法 1993 38号 第十一条规定 小规模纳税人以外的纳税人 以下简称一般纳税人 因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销货退回或折让当期的销售税额中扣减 因进货退出或折让而收回的增值税额 应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减 适用于方案一 2 根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财法 1993 38号 第四条规定 单位或个体经营者的下列行为 视同销售货物 一 将货物交付他人代销 二 销售代销货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 四 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 五 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 六 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 七 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 八 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 适用于方案二 3 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复 国税函 2000 57号 中对辽宁省地方税务局 关于个人所得税有关政策问题的请示 批复如下 部分单位和部门在年终总结 各种庆典 业务往来及其他活动中 为其他单位和部门的有关人员发放现金 实物或有价证券 对个人取得该项所得 应按照 中华人民共和国所得税法 中规定的 其他所得 项目计算缴纳个人所得税 税款由支付所得的单位代扣代缴 适用于方案二 三 方案计算 方案一 商品7折销售 价值100元的商品售价70元 在这种情况下 销售额的确定要视情况而定 现行税法规定 如果销售额和折扣额在一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票 则无论其在财务上如何处理 均不得从销售额中扣减折扣 很明显 前者的税负更径 后者的税负更重 这里假设该商场是将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 因此应税销售额以发票上注明的打折后的售价计算 且为含税销售额 XX百货公司税收负担和利润情况如下 1 利润额 70 1 17 60 1 17 8 55 元 2 应纳增值税额 8 55x17 1 45 元 2 应纳企业所得税 8 55X33 2 82 元 税后净利润 8 55 2 82 5 73 元 方案二 购物满100元 赠送30元购物券 假定30元商品的成品为18元 消费者购物满100元 可获得30元的购物券在商场购物 这种方式相当于XX百货公司赠送30元商品 成本为18元 赠送行为视同销售 应计算销项税额 缴纳增值税 视同销售的销项税额由商场承担 赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除 按照个人所得税制度的规定 企业还应代扣代缴个人所得税 具体分析如下 1 应纳增值税销售100元商品时应缴纳增值税100 1 17 X17 60 1 17 X17 5 81 元 赠送价值30元的商品为视同销售 应缴纳增值税30 1 17 X17 18 1 17 X17 1 74 元 合计纳增值税 5 81 1 74 7 55 元 2 应纳个人所得税根据国税函 2000 57号文件规定 为其他单位和部门的有关人员发放现金 实物等应按规定代扣代缴个人所得税 税款由支付单位代扣代缴 为保证让利30元 商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额 该税应由商场承担 因此 赠送该商品时XX百货公司需代顾客缴纳的个人所得税额为 30 1 20 X20 7 5 元 3 应纳企业所得税由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除 因此应纳企业所得税额 100 1 17 60 1 17 X33 11 28 元 4 利润额 100 1 17 60 1 17 18 I 17 7 5 11 30 元 税后净利润 11 30 11 28 0 02 元 方案三 购物满100元 赠30元现金在这种方式下 返还的现金属赠送行为 不允许在企业所得税扣除 而且照个人所得税制度的规定 企业还应代扣代缴个人所得税 为保证让顾客得到30元的实惠 百货公司赠送3