第四章_进出口税费(1)-概述.ppt

第一节进出口税费的概述第二节进口货物完税价格的审定第三节进口货物原产地的确定与税率适用第四节进出口税费计算 第四章进出口税费 2 第一节进出口税费概述进出口税费 指在进出口环节中由海关依法征收的关税 消费税 增值税等税费 船舶吨税也由海关代征 进出口税费征收的法律依据 海关法 关税条例 以及其他有关法律行政法规 3 税 进出口关税进口关税普通税反倾销税进口附加税反补贴税优惠性关税报复性关税出口关税进口环节税 增值税 消费税 船舶吨税费 滞纳金和滞报金 4 一 关税1 关税 是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律 行政法规的规定 对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税 2 关税的主体 国家 海关代表国家征收 3 关税的对象 进出关境的货物和物品4 关税的种类 从报关业务的角度来看 关税分为 进口关税 出口关税 5 一 进口关税1 含义 进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税 2 计征方法 1 从价税 以货物 物品的价格作为计税标准计算公式 从价税应征税额 货物的完税价格 从价税税率 2 从量税 以货物 物品的计量单位作为计税标准计量单位 如重量 数量 容量等计算公式 从量税应征税额 货物计量单位总额 从量税税率 我国目前征收从量税的进口商品 冻鸡 石油原油 啤酒 胶卷等 进口商品从价税率表 进口商品从量税率表 8 3 复合税 一个税目中的商品同时使用从价 从量两种标准计税 两种税率合并计征计算公式 复合税应征税额 从价部分的关税额 从量部分的关税额 货物的完税价格 从价税税率 货物计量单位总额 从量税税率我国目前征收复合税的进口商品 录像机 放像机 摄像机 非家用型摄录一体机 部分数字照相机等 4 滑准税 当商品价格上涨时采用较低税率 当价格下跌时则采用较高税率 进口商品混合税率表 从2007年1月1日起 关税配额外进口一定数量的棉花继续实行滑准税 一是当进口棉花完税价格高于或等于11 397元 公斤时 暂定关税税率为6 二是当进口棉花完税价格低于11 397元 公斤时 暂定关税税率按公式计算 即 Ri INT Pt Pi E Pi E 1 1000 0 5 1000Pt 8 8元 公斤 a 2 526 pi关税完税价格 11 3 进口关税的种类 从征税的主次程度来 进口关税可分为 进口正税和进口附加税 1 进口正税 是按海关税则法定进口税率征收的进口税 2 进口附加税 是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税 进口附加税一般具有临时性 包括 反倾销税 反补贴税 保障措施关税 报复性关税等 12 二 出口关税 了解 出口关税 指海关以出境货物 物品为课税对象所征收的关税 目的 主要是为了限制 调控某些商品的出口 13 二 进口环节海关代征税 熟悉 一 增值税1 含义 是以商品的生产 流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税 2 进口环节税由海关征收 其他环节的增值税由税务机关征收 3 起征额为人民币50元 低于50元的免征 基本税率为17 4 按13 征收增值税的商品有下面几个方面的内容 粮食 实用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 注意 石油 汽油 柴油不按13 进行征税 图书 报纸 杂志 图书 饲料 化肥 农药 农机 农膜 与农业生产有关 国务院规定的其他货物 14 二 消费税1 含义 是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税 2 与增值税一样 消费税由税务机关征收 进口的消费税由海关征收 3 起征额为人民币50元 低于50元的免征 同增值税 4 征收的范围 目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型 第一类 一些过度消费会对人的身体健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 烟 酒 酒精 鞭炮 焰火 第二类 奢侈品等非生活必须品 贵重首饰及珠宝玉石 化妆品 第三类 高能耗的高档消费品 小轿车 摩托车 第四类 不可再生和替代的资源类消费品 汽油 柴油 15 三 船舶吨税1 船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出 停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税 凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税 对已经征收车船使用税的船舶 不再征收船舶吨税 2 分为 优惠税率和普通税率与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率 未签定的适用普通税率 16 3 征收范围 重点 17 4 我国现行规定 凡同时持有大小吨位证书的船舶 不论实际装货情况 一律按大吨位计征吨税 船舶吨税按净吨位计算 吨税的有效期限规定为两种 90天和30天 期限不同 税率也不同 由纳税人申报纳税时自行选择 5 交款期限 应当自海关填发的税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款 逾期不缴纳的 按日加征0 5 的滞纳金 18 四 税款滞纳金 一 征收范围按照规定 关税 进口环节增值税 进口环节消费税 船舶吨税等的纳税义务人或其代理人 应当自海关填发税款缴款书之日起l5日内向指定银行缴纳税款 逾期缴纳的 海关依法在原应纳税款的基础上 按日加收0 5 的滞纳金 海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止 其中的法定节假日不予扣除 缴纳期限届满日遇星期六 星期日等休息日或者法定节假日的 应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日 国务院临时调整休息日与工作日的 则按照调整后的情况计算缴款期限 19 滞纳金的理解图如下 20 二 征收标准滞纳金起征额为50元 不足50元的免予征收 关税滞纳金金额 滞纳关税税额 0 5 滞纳天数进口环节税滞纳金金额 滞纳进口环节税税额 0 5 滞纳天数总结 滞纳金的三种题型1 带公式计算应交滞纳金多少 2 问滞纳了几天 3 问何时缴纳税款不会产生滞纳金 21 1 海关于9月10日 周二 填发税款缴款书 纳税人应当最迟于 到指定银行缴纳关税 A 9月23日B 9月24日C 9月25日D 9月26日2 海关于9月6日 周五 填发税款缴款书 纳税人应当最迟于 到指定银行缴纳关税 A 9月20日B 9月21日C 9月22日D 9月23日3 海关于9月30日 周一 填发税款缴款书 纳税人应当最迟于 到指定的银行缴纳关税 A 10月14日B 10月15日C 10月21日D 10月12日4 海关于9月17日 周二 填发税款缴款书 纳税人应最迟于 缴纳税款 10月1日至10月7日国庆节放假 10月8日正常上班 A 10月2日B 10月3日C 10月7日D 10月8日 22 5 胜利贸易进出口公司 从美国进口一批货物 经核定其进口关税为50万人民币 海关于2005年9月20日 周二 开出税款缴款书 该公司于l0月14日缴纳税款 该批货物海关应征滞纳金 A 1000B 1250C 1500D 17506 某公司进口一批货物 其关税和增值税合计为人民币50万元 海关于2006年9月21日 周四 开出税款缴款书 该公司于10月14日缴纳税款 10月1日至7日为法定节假日 计算该项目税款滞纳多少天 A 7天B 8天C 9天D 6天7 海关于2006年4月7日 星期五 填发税款缴款书 最迟应于哪一天缴纳税款 才可避免滞纳 A 4月21日B 4月22日C 4月24日D 4月23日 23 单选题1 目前我国不实行从量计税的进口商品是 A 冻乌鸡B 鲜啤酒C 未梳原棉D 盘装胶卷2 我国的进出口消费税由 征收 A 国家税务局B 财政部C 国家及代表国家的海关D 进出口货物的收发货人3 海关于2006年4月17日 星期一 填发海关专用缴款书 国家调整休息日 5月1日至5月7日为节假日 5月8日正常上班 为避免产生滞纳金 纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是 A 4月30日B 5月2日C 5月8日D 5月9日 24 4 境内某公司从日本进口除尘器一批 该批货物应征关税税额为人民币10000元 进口环节增值税税额为人民币40000元 海关于2008年5月23日 星期五 填发海关专用缴款书 该公司于2008年6月12日缴纳 注 6月8日为端午节 公休日顺延至6月9日 应征的税款滞纳金为 A 0元B 50元C 100元D 125元5 某公司进口红酒一批 海关于2009年1月12日 星期一 填发税款缴款书 该公司于2月11日 星期三 缴纳税款 注 1月25日 31日为法定节假日 税款滞纳天数为 A 3天B 10天C 11天D 15天 25 多选题1 下列关于滑准税的表述正确的是 A 当商品价格上涨时采用较低税率B 当商品价格上涨时采用较高税率C 当商品价格下跌时采用较高税率D 当商品价格下跌时采用较低税率2 下列属于关税附加税的是 A 反倾销税B 反补贴税C 消费税D 增值税 26 3 在下列船舶中 应征收船舶吨税的有 A 在青岛港口行使的日本油轮B 在厦门港口航行的美国货轮C 航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶D 航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶4 下列税费中 不足人民币50元免予征收的是 A 滞纳金B 关税C 增值税D 消费税 27 判断题1 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员 运输工具 货物和物品 2 我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税 28 第二节进口货物完税价格的审定一 我国海关审价的法律依据 29 二 进口货物完税价格的审定 重点 包括一般进口货物完税价格的审定和特殊进口货物完税价格的审定 一 一般进口货物完税价格的审定 30 1 进口货物成交价格法 重要考点 理解掌握 1 完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用 保险费 2 成交价格 买方为进口该货物向卖方实付 应付的 并按有关规定调整后的价款总额 包括直接支付和间接支付的价款注 实付或应付 指必须由买方支付 支付的目的是为了获得进口货物 支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方 且包括已经支付和将要支付两者的总额 成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格 需要按有关规定进行调整 31 3 关于 调整因素 计入项目和扣减项目 计入项目 32 扣减项目 进口货物的价款中单独列明的下列税收 费用 不计入该货物的完税价格 33 练习二 例1 在确定进口货物的完税价格时 下列哪一项费用或价值不应计入 A 买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B 作为销售条件 由买方直接或间接支付的特许权使用费C 厂房 机械等货物进口后的基建 安装等费用D 卖方直接或间接从买方转售 处置或使用中获得的收益例2 进口时在货物的价款中列明的下列税收 费用 不计入货物关税完税价格的有 A 厂房 机械 设备等货物进口后进行建设 安装 装配 维修和技术服务的费用B 进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用 保险费C 进口关税及国内税收D 作为该货物向我国境内销售条件 买方必须支付的 与该货物有关的特许权使用费 34 例3 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备 成交条件为CIF广州 该批货物的发票列示如下 机械设备USD500 000 运保费USD5 000 卖方佣金USD25 000 培训费USD2 000 设备调试费USD2 000 该批货物向海关申报的总价应是 A USD527 000B USD530 000C USD532 000D USD552 000例4 某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯 发票列明如下 成交价格为CIF珠海USD100 000 电梯进口后的安装 调试费USD4 000 经海关审查上述成交价格属实 且安装 调试费已包含在成交价格中 则海关审定该台电梯的完税价格为 A USD100000B USD104000C USD96000D USD98000 35 例5 某公司从德国进口一套机械设备 发票列明 设备价款CIF天津USD300 000 设备进口后的安装及技术服务费用UDS10 000 买方佣金USD1 000 卖方佣金1 500 该批货物经海关审定后的成交价格应为 A USD311000B USD301500C USD301000D USD291500例6 某家企业从法国进口一台模具加工机床 发票分别列明 设备价款CIF上海USD600000 机器进口后的安装调试费为USD20000 卖方佣金USD2000 与设备配套使用的操作系统使用费USD80000 该批货物经海关审定的成交价格应为 A USD702000B USD682000C USD680000D USD662000 36 4 成交价格本身须满足的条件 买方对进口货物的处置和使用不受限制 37 货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响 由于这些条件或因素 导致该货物的价格无法确定 不受影响 38 卖方不得直接或间接从买方获得因转售 处置或使用进口货物而产生的任何收益 除非上述收益能够被合理确定 买卖双方之间的特殊关系不影响价格 39 若能证明其成交价格与下列任一款价格相近 则视为无影响 若不能证明 则视为特殊关系影响了成交价格 40 2 相同及类似货物成交价格法不能符合成交价格须满足的条件时采用 含义 采用与被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物及类似货物的成交价格作为被估货物完税价格的依据 41 42 3 倒扣价格法以进口货物 相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础 扣除境内发生的有关费用来估定完税价格 第一环节 是指有关货物进口后进行的第一次转售 且转售者与境内买方之间不能有特殊关系 1 上述的销售价格应具备的条件 43 2 倒扣价格方法的核心要素 3 倒扣价格方法的倒扣项目 44 4 计算价格法 了解 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础 计算价格法为第5种估价方法 但如果进口货物纳税义务人提出要求 并经海关同意 计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用 5 合理方法 了解 运用合理方法估价时 首先应当依次使用前5种估价方法 当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时 根据公平 统一 客观的估价原则 以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法 合理估价方法 实际上不是一种具体的估价方法 而是规定了使用方法的范围和原则 45 二 特殊进口货物完税价格的审定 理解掌握 重点 46 特殊进口货物完税价格的审定如下图所示 47 48 49 三 进口货物完税价格中的运输及其相关费用 保险费的计算3 邮运货物运费 其邮费即为运保费4 边境口岸运费 以境外边境口岸价格的1 计算运输及其相关费用 保险费 50 三 出口货物完税价格的审定 一 出口货物的完税价格 以成交价格为基础确定 包括货物运至输出地点前的运输及其相关费用 保险费 二 出口货物的成交价格 货物出口销售时 卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额 三 不计入出口货物完税价格的税收 费用 四 出口货物其他估价方法 了解 51 四 海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 一 价格质疑程序 为了核实成交价格的真实性 准确性 完整性 52 二 价格磋商程序 没有成交价格或明显不符合成交价格条件的情况可直接进入价格磋商程序 适用于除成交价格以外的估价方法不用进行 一 二 程序而由海关直接审查确定完税价格的情况 1 同一合同项下分批进出口的货物 海关对其中一批货物已经实施估价的 2 进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的 3 进出口货物属于危险品 鲜活品 易腐品 易失效品 废品 旧品等的 53 五 纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务 54 练习二 单选 1 当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时 海关应当依次使用相应的方法估定完税价格 依次使用的正确顺序是 A 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 合理方法B 类似货物成交价格方法 相同货物成交价格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 合理方法C 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 合理方法 倒扣价格方法 计算价格方法D 倒扣价格方法 计算价格方法 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 合理方法 55 2 国内某进口商在进口货物后 分7批销售了300个数量单位货物 在使用倒扣价格时 应按 倒扣 100元销售40件 90元销售20件 100元销售50件 105元销售70件 90元销售60件 95元销售60件A 90元B 100元C 95元D 105元3 一价值为的飞机免税进口 使用4年后转售 则海关审定的完税价格应为 A 500000B 5000000C 1000000D 1000004 某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1 800 000的小型飞机 租期1年 年租金为USD60 000 此情况经海关审查属实 在这种情况下 海关审定该飞机的完税价格为 A USD1800000B USD60000C USD1860000D USD1740000 56 5 海关确定进口货物完税价格的方法有 合理方法 成交价格法 倒扣价格法 计算价格法 类似货物成交价格法 相同货物成交价格法 采用上述六种估计方法的正确顺序为 A B C D 6 广西某公司从韩国进口绣花机1台 发票列明 交易单价为CIF南宁100 000美元 台 商标使用费10 000美元 经纪费3000美元 该批货物经海关审定的成交价格应为 A 100000美元B 103000美元C 110000美元D 113000美元 57 7 某企业以CIF成交方式购进一台砂光机 先预支付设备款25 000港币 发货时再支付设备价款40 000港币 并另直接支付给境外某专利所有人专用技术使用费15 000港币 此外 提单上列明THC费为500港币 该批货物经海关审定的成交价格为 A 65500元港币B 65000元港币C 80500元港币D 80000港币8 某企业从德国进口医疗检查设备一台 发票分别列明 CIF上海50 000美元 台 境外培训费3 000美元 此外 合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20 000美元 该批货物经海关审定的成交价格应为 A 73000美元B 50000美元C 70000美元D 53000美元 58 9 下列经纳税义务人书面申请 海关可以不进行价格质疑及价格磋商 依法审查确定进出口货物完税价格的商品是 A 汽车B 电梯C 矿砂D 废五金 59 多选 1 进口时在货物的价款中列明的下列税收 费用 不计入货物关税完税价格的有 A 厂房 机械 设备等货物进口后进行建设 安装 装配 维修和技术服务的费用B 进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用 保险费C 进口关税及国内税收D 作为该货物向我国境内销售条件 买方必须支付的 与该货物有关的特许权使用费2 关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则 下列表述中正确的是 A 内销的进料加工进口料件或其制成品 以料件申报内销时的价格估定B 加工贸易加工过程中产生的边角余料 以申报内销时的价格估定C 减税或免税的进口货物需予补税时 应当以海关审定的该货物原进口时的价格 扣除折旧部分价值作为完税D 以租金方式对外租赁的进口货物 在租赁期间 以海关审定的租金作为完税价格 60 3 特许权使用费包括 A 专利权使用费B 商标权使用费C 著作权使用费D 专有技术使用费4 下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价 A 买方对进口货物的处置受到了卖方的限制 具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方B 买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提C 进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方 然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定D 进口方和出口方是母子公司 但上述关系并未对成交价格产生影响 61 5 下列应计入出口货物完税价格的项目是 A 出口关税B 在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金C 境内生产货物的成本 利润和一般费用D 货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 62 判断 1 以CIF纽约成交的出口货物 从上海口岸申报出口 其完税价格为海关审定的CIF纽约价格扣除上海至纽约的运保费并扣除关税 2 海关审定的进口货物的成交价格 是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付 应付的价格总额 包括直接支付的价格和间接支付的价款 3 某公司从境外进口清凉饮料2000箱 24x300ml 箱 申报价格CIF广州45港币 箱 海关审核单证发现合同规定 货售完后 买方须将销售利润的20 返还卖方 海关认定该成交价格受到影响 不予接受其申报价格45港币 箱来确定完税价格 63 4 海关在审定货物的完税价格时 如买卖双方在经营上有相互联系 一方是另一方的独家代理 经销或受让人的 应当视为特殊关系 64 第三节进口货物原产地的确定与税率适用1 进口货物原产地的确定 掌握 1 1原产地规则定义 掌握 一国 地区 为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律 法规和行政决定 65 1 2原产地规则类别 从适用目的的角度划分 原产地规则分为 优惠原产地规则和非优惠原产地规则 1 优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定的原产地规则 优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限 优惠原产地规则也叫 协定原产地规则 2 非优惠原产地规则是一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要 由本国立法自主制定的原产地规则 也叫 自主原产地规则 66 67 1 3原产地认定标准 在认定货物的原产地时会出现两种情况 一种是货物完全是在一个国家 地区 获得或生产制造 另一种是货物由两个及以上的国家 地区 生产制造 无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则 都要确定这两种货物的原产地认定标准 货物完全是在一个国家 地区 获得或生产制造 以产品的种植 开采或生产国为原产国 这种原则叫 完全获得标准 当一种产品经过几个国家货物 地区 加工 制造的 以最后完成实质性加工的国家为原产国 这种标准成为 实质性改变标准 实行性改变标准 包括 税则归类改变标准 从价百分比标准 加工工序标准 混合标准等 68 1 3 1优惠原产地认定标准 掌握 1 完全获得标准 完全在某一受惠国获得或生产的货物 获得或生产该货物的受惠国即为该货物的原产国这些货物包括 在该成员国或者地区境内收获 采摘或者采集的植物产品 在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物 在该成员国或者地区领土或者领海开采 提取的矿产品 其他符合相应优惠贸易协定下完全获得标准的货物 69 2 税则归类改变标准是指原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造 加工后 所得货物在 商品名称及编码协调制度 中税则归类发生了改变 3 区域价值成分标准指出口货物船上交货价格 FOB 扣除该货物生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后 所余价款在出口货物船上交货价格 FOB 中所占的百分比 在不同的协定框架下 百分比各有不同 亚太贸易协定 成员国包括6国 孟加拉国 印度 老挝 韩国 斯里兰卡 中国 非成员国原产的材料 零件或产物的总价值不超过55 即 成员国的材料要达45 及以上 则认定原产国为受惠国原产于孟加拉国的货物 非成员国的材料 零件或产物的总价值不超过65 即 孟加拉国的材料的比例达到35 及以上 则认定原产国为孟加拉国 70 中国 东盟合作框架协议 成员国包括10国 印度尼西亚 马来西亚 菲律宾 新加坡 泰国 文莱 越南 老挝 缅甸 柬埔寨 非中国 东盟自由贸易区原产的材料 零件或产物的总价值不超过60 即 产品中的原产于任一成员方的成分不低于该货物FOB价的40 或者原产于东盟自由贸易区的产物的成分占40 及以上 且最后的工序是在成员方境内完成 则认定原产国为东盟成员国 港澳CEPA要求港澳产品的增值标准为30 及以上 则原产地为香港 澳门 特别优惠关税的原产地规则受惠国对非该国原材料进行制造 加工后的增值部分不小于所得货物价值的占40 71 4 直接运输标准直接运输 是指优惠贸易协定下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内 途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区 运输未经非受惠国关境 若经过其他国家或者地区 不论在运输途中是否转换运输工具或者作临时储存 同时符合下列条件的 视为直接运输 A 经过其他国家或地区时未做除使货物保持良好状态所必须处理以外的其他处理 B 在其他国家或地区停留的时间未超出相应优惠贸易协定规定的期限 C 在其他国家或地区停留时 处于该国或地区海关监管之下 72 1 3 2非优惠原产地认定标准 1 完全获得标准内容 与优惠原产地项下的相似 2 实质性改变的确定标准实质性改变标准 两个及两个以上国家 地区 参与生产或制造的货物 以最后完成实质性改变的国家 地区 为原产地 以税则归类改变为基本标准 税则归类不能反映实质性改变的 以从价百分比 制造或者加工工序等为补充标准 73 税则归类改变 指产品经加工后 在 进出口税则 中四位数一级的税则归类已经改变 制造或者加工工序 指在某一国家 地区 进行的赋予制造 加工后所得货物基本特征的主要工序 从价百分比 是指一个国家 地区 对非该国 地区 原产材料进行制造 加工后的增值部分 不低于所得货物价值的30 纺织品出口关税最新税目 税率表 75 76 1 4优惠原产地申报要求 了解 1 4 1进口货物申报要求有下列情形之一的 进口货物不适用协定税率或者特惠税率 1 进口货物收货人或其代理人在货物申报进口时没有提交符合规定的原产地证书 原产地声明 也未就进口货物是否具备原产资格进行补充申报的 2 进口货物收货人或其代理人未提供商业发票 运输单证等其他商业单证 也未提交其他证明符合 优惠原产地管理规定 第十四条规定的文件的 3 经查验或者核查 确认货物原产地与申报内容不符 或者无法确定货物真实原产地的 4 其他不符合 优惠原产地管理规定 及相应优惠贸易协定规定的情形 77 1 4 2部分优惠贸易协定申报要求 1 亚太贸易协定 除了按照规定提交进口货物所需的单证外 还要提交受惠国政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证 2 中国 东盟合作框架协议 进口的时候向申报地海关申明该货物适用 中国 东盟协定税率 并提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证 3 港澳CEPA纳税义务人应当主动向申报海关申明该货物适用零关税税率 并提交符合CEPA项下规定的有效原产地证书作为报关的随附单证 4 特别优惠关税待遇 项下受惠进口货物应当主动向进境地海关申明有关货物享受特别优惠关税 并提交出口受惠国原产地证书签发机构签发的由该国海关于出口时加盖印章的原产地证书 78 1 4 3出口货物申报要求出口货物发货人 按照规定填制 出口货物报关单 提交原产地证书电子数据或正本复印件 1 4 4货物申报的其他规定进出口货物收发货人可以依照 中华人民共和国海关行政裁定管理暂行办法 有关规定 向海关申请原产地行政裁定 79 1 5原产地证明书 掌握 受惠国的原产品出口到给惠国时享受关税优惠的凭证 进口货物是否适用反倾销 反补贴税率 保障措施等贸易政策的参考凭证 1 5 1适用优惠原产地规则的原产地证明书 1 亚太贸易协定 规则的原产地证明书A 指定机构手工或电子签发 B 格式符合 管理办法规定 C 证书印章与成员国通知中国海关的印章引模相符 D 有效期1年 2 框架协议 规则的原产地证明书原产地证书应自签发之日起4个月内向我国提交 第三方转运时 延长至6个月 FOB 200美元免交 80 3 CEPA的原产地证明书香港签发机构 香港工贸易署 香港总商会 香港印度商会 香港工业总会 香港中华厂商联合会 香港中华总商会澳门签发机构 澳门经济局 4 特别关税优惠待遇 原产地证明书有效期180天 文字为英文 81 1 5 2适用非优惠原产地规则的原产地证明书 1 对适用反倾销反补贴措施的进口商品的要求A 进口经营单位申报进口与实施反倾销措施的被诉倾销产品 以下简称 被诉倾销产品 相同的货物时 应向海关提交原产地证明 B 对于进口经营单位确实无法提交原产地证明 经海关实际查验不能确定货物的原产地的 海关按与该货物相同的被诉倾销产品的最高反倾销税率或保证金征收比率征收反倾销税或现金保证金 C 对于加工贸易保税进口与被诉倾销产品相同的货物 进口经营单位在有关货物实际进口申报时 也应向海关提交原产地证明 D 对于在反倾销措施实施之前已经申报进口的加工贸易和其他保税进口货物 因故申报内销是在反倾销措施实施期间的 进口经营单位应申报内销时向海关提交原产地证明 对于无法提交原产地证明 不能确定货物的原产地的 海关按与该货物相同的被诉倾销产品的最高反倾销税率或保证金征收比率征收反倾销税或保证金 82 2 对适用最终保障措施的进口商品的要求自海关总署公告规定的加征关税之日起 进口企业申报进口涉案产品时 不能提供不适用最终保障措施的国家 地区 的原产地证明或尚不应加征关税的适用最终保障措施的国家 地区 的原产地证明或者海关对其所提供的原产地证明的真实性有怀疑的 如经海关审核有关单证 包括合同 发票 提运单等 及对货物实际验估能够确定原产地的 应按照相关规定处理 如仍不能确定原产地 且进口企业也不能进一步提供能够证明原产地的其他材料的 应在现行适用的关税税率基础上 按照相应涉案产品适用的加征关税税率加征关税 在海关审核认定原产地期间 进口企业可在提供相当于全部税款的保证金担保后 要求先行验放货物 原产地证明书并不是确定货物原产地的唯一标准 若海关通过查验货物或审核单证认为所提供的原产地证明书不真实的 海关将根据原产地规则标准予以确认 83 1 6对原产于台湾地区的部分进口鲜水果 农产品实施零关税原产地标准 完全获得标准 运输 直接运输 或经过香港 澳门或者日本石垣岛转运 84 1 7原产地预确定制度进口货物的收货人或经营单位可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定 需提供以下材料 申请人的身份证明文件 能说明将要进口货物情况的有关文件资料 包括进口货物的商品名称 规格 型号 税则号列 产品说明书等 出口国 地区 或者货物原产地的有关机构签发的原产地证书或其他认定证明 进口货物所使用的原材料的资料 能说明进口货物的生产加工工序 流程 工艺 加工地点以及加工增值等情况说明资料 说明该项交易情况的文件材料 海关要求提供的其他文件资料 海关应当在收到原产地预确定书面申请及全部必要资料之日起150天内 依照原产地条例的规定对进口货物作出原产地预确定决定 85 2 税率适用 掌握 2 1税率适用原则分为 最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率 暂定税率 1 进口税率适用原则 同时适用多种税率的进口货物 从低计征 86 87 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的 应当适用暂定税率 适用协定税率 特惠税率 暂定税率的 从低适用税率 按照普通税率进口的货物 不适用暂定税率 国家实行关税配额管理的货物 在进口配额内 适用关税配额税率 对配额外的进口货物则按照其他相关规定执行 按照有关法律 行政法规的规定对进口货物采取反倾销 反补贴 保障措施的 其税率适用 中华人民共和国反倾销条例 中华人民共和国反补贴条例 和 中华人民共和国保障措施条例 的有关规定执行 对任何国家或地区违反与中华人民共和国签定或者共同参加的贸易协定及相关协定 对中华人民共和国在贸易方面采取禁止 限制 加征关税或其他影响正常贸易的措施的 对原产于该国家或地区的进口货物可以征收报复性关税 88 凡原产于与我国达成优惠贸易协定的国家或地区并享受协定税率的商品 同时该商品又属于我国实施反倾销或反补贴措施范围的 按照优惠贸易协定税率计征进口关税 凡原产于与我国达成优惠贸易协定的国家或地区并享受协定税率的商品 同时该商品又属于我国采取保障措施范围内的 应在该商品全部或部分中止 撤销 修改关税减让义务后所确定的适用税率基础上计征进口关税 执行国家有关进出口关税减征政策时 首先应该在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率 然后根据进口货物原产地及各种税率形式的适用范围 将这一税率与同一税目的特惠税率 协定税率 进口暂定最惠国税率进行比较 税率从低计征 但是不得在暂定最惠国税率基础上在进行减免 89 90 2 出口税率适用原则 出口暂定税率优先于出口税率 91 2 2税率适用时间 重要考点 进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率征税 1 进口货物到达前 经海关核准先行申报的 适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率 2 进口转关运输货物 以指运地海关接收到申报之日的税率计算 提前报关的 以转关货物运抵指运地之日的税率计算 3 出口转关货物 适用启运地海关接收该货物申报出口之日实施的税率 92 4 集中申报货物 每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率 5 超期未报关由海关变卖货物 装载该货物的运输工具申报进境之日 6 纳税义务人违反规定需要追征税款的 应当按照该行为发生之日实施的税率 该行为发生之日不能确定的 适用海关发现该行为之日实施的税率 7 下列情形应该适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率 保税货物经批准不复运出境 保税仓储货物内销 经批准转让或者移作他用的减免税货物暂准进出境货物内销租赁进口货物分期缴纳税款 93 单选 1 马来西亚生产的橡胶在日本制成汽车轮胎并出口到香港 在香港使用报废后回收并出口到我国作为再生原料 根据我国原产地规则 该货物的原产地为 A 马来西亚B 日本C 香港D 未列明国家 地区 2 我国某公司从香港购进SONY牌29寸电视机100台 该电视机的外壳标明日本产 但其中显象管为韩国生产 集成电路板由新加坡生产 其余零件由马来西亚生产 最后由韩国组装成整机 该公司向海关申报时 原产地为 A 日本B 韩国C 新加坡D 马来西亚3 2008年考题 下列不属于非优惠原产地认定标准中 实质性改变标准 的是 A 完全获得标准B 税则归类改变标准C 从价百分比标准D 加工工序标准 94 4 2007年考题 非优惠原产地认定标准之一的从价百分比标准 是指在某一国家 地区 对非该国 地区 原产原料进行制造 加工后的增值部分 超过所得货物价值的比例 A 30 B 40 C 55 D 60 5 2006单选 根据 中华人民共和国进出口关税条例 的规定 下列表述正确的是 A 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的 应当适用最惠国税率B 适用协定税率有进口货物有暂定税率的 应当从低适用税率C 适用特惠税率的进口货物有暂定税率的 应当从高适用税率D 适用普通税率的进口货物有暂定税率的 应当适用暂定税率 95 6 2007单选 境内某公司从香港购进孟加拉国产的某商品一批 设该商品的最惠国税率为10 普通税率为30 亚太协定税率为9 5 香港CEPA项下税率为0 该商品进口时适用的税率是 A 10 B 30 C 9 5 C 0 96 多选 1 原产地的规定关系到对进口货物实施不同税率的问题 我国有关规定中所指的实质性改变的标准是 A 货物经加工后 在海关进出口税则中的税号 四位数一级的税则号列 已有了改变B 货物经重新筛选并重新包装C 货物经加工后 增值部分占新产品总值的比例已经达到30 D 货物经加工后 增值部分占新产品总值的比例已经达到30 以上2 97 2 关于各类优惠贸易协定项下的优惠原产地认定标准 以下表述正确的是 A 完全获得 是指从成员国 地区 直接运输进口的货物是完全在该成员国 地区 获得或产生的B 税则归类改变 是指原产于成员国 地区 的材料在非成员国 地区 境内进行制造 加工后 所得税则归类发生了变化C 区域价值成份 是指出口货物FOB价格扣除生产过程中该成员国 地区 非原产材料价格后 所余价格在出口货物FOB价格中所占的百分比D 制造加工工序 是指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序3 关于税率适用原则 下列表述正确的是 A 进口货物应当适用纳税义务人申报该货物进口之日实施的税率B 进口货物到达前 经海关核准先行申报的 应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率C 进口转关运输货物 应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率D 保税货物经批准不复运出境的 应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率 98 4 下列进口货物中 应当适用装载货物的运输工具申报进境之日实施的税率的是 A 到达前经海关核准先行申报的进口货物B 货物运抵指运地前经海关核准先行申报的进口转关货物C 因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物D 因纳税义务人违反规定需要追征税款的进口货物5 下列情形中 应当适用海关接受纳税义务人申报办理纳税手续之日实施的税率的是 A 保税货物经批准不复运出境的B 保税仓储货物转入国内市场销售的C 减免税货物经批准转让的D 租赁进口货物分期缴纳税款的 99 判断 1 优惠原产地规则的实施必须遵守最惠国待遇原则 即必须普遍地无差别地适用于所有原产地为最惠国的进口货物 2 在计算出口关税时 优先执行暂定税率 100 第四节进出口税费计算本章学习要点 掌握从价税税款的计算掌握从量税税款的计算掌握出口关税税款的计算掌握滞纳金的计算一般规则 1 海关征收的关税 进口环节增值税 进口环节消费税 船舶吨税 滞纳金等税费一律以人民币计征 起征点为人民币50元起 完税价格 税额采用四舍五入法计算至分 2 成交价格及有关费用以外币计价的 先按货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格 3 海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三 假日则顺延至第四个星期三 中国人民银行外汇折算价 元后用四舍五入法保留4位小数 101 一 进出口关税税款的计算 一 进口关税税款的计算1 从价关税 掌握 1 计算公式应征进口关税税额 进口货物完税价格 CIF价 进口从价税税率 2 计算程序第一步 确定货物的完税价格 即确定货物的CIF报价 第二步 根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步 按照公式计算应该征收的税款 102 3 计算实例实例一 国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆 成交价格合计为FOB香港120 000 00美元 实际支付运费5 000美元 保险费800美元 已知该轿车的汽缸容量2000cc 适用中国银行的外汇折算价为1美元 人民币6 8396元 计算应征进口关税 原产国日本适用最惠国税率25 计算方法 第一步 确定货物的完税价格 即确定货物的CIF报价 审定完税价格为125 800美元 120 000 00美元 5 000美元 800美元 第二步 根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为860 421 68元 第三步 按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额 完税价格 进口关税税率 860 421 68 25 215 105 42 元 103 实例二 国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台 成交价格合计为CIF境内目的地口岸680 000 00美元 经批准该发动机进口关税税率减按1 计征 已知适用中国银行的外汇折算价为1美元 人民币6 8396元 计算应征进口关税 原产国美国适用最惠国5 减按1 计征 计算方法 第一步 确定货物的完税价格 即确定货物的CIF报价 审定CIF价格为680 000美元 第二步 根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为4650928 00元 第三步 按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额 完税价格 减按进口关税税率 4650928 00 1 46509 28 元 104 2 从量关税 掌握 1 计算公式应征进口关税税额 货物数量 单位税额 2 计算程序第一步 确定货物的实际进口数量 如果进口计量单位与计税的单位不同 应该进行换算第二步 按照公式计算应该征收的税款 105 3 计算实例实例三 国内某公司从香港购进原产日本柯达彩色胶卷50 400卷 宽度35毫米 长度不超2米 成交价格合计为CIF境内某口岸10 00港币 卷 已知适用中国银行的外汇折算价为1港币 人民币0 8815元 以规定单位换算表折算 规格 135 36 1卷 0 05775平方米 计算应征进口关税 原产地日本适用最惠国税率26元 平方米 计算方法 第一步 确定货物的实际进口数量 如果进口计量单位与计税的单位不同 应该进行换算确定其实际进口量50 400卷 0 05775平方米 卷 2 910 6平方米 第二步 按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额 货物数量 单位税额 2 910 6平方米 26元 平方米 75675 60 元 106 3 复合关税 了解 1 计算公式 应征进口关税税额 货物数量 单位税额 完税价格 关税税率 2 计算程序第一步 根据完税价格审定办法 规定 确定应税货物的完税价格 第二步 根据汇率使用原则 将外币折算成人民币 第三步 按照计算公式正确计算应征税款 107 3 计算实例实例四 国内某一公司 从日本购进该国企业生产的广播级电视摄像机40台 其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4 000美元 台 其余20台成交价格为CIF境内某口岸5 200美元 台 已知适用中国银行的外汇折算价为1美元 人民币6 8396元 计算应征进口关税 原产国日本关税税率适用最惠国税率 经查关税税率为 完税价格低于5 000美元 台的 关税税率为单一从价税35 CIF境内某口岸5 000美元 台以上的 关税税率为12 960元从量税再加3 的从价关税 计算方法 第一步 根据完税价格审定办法 规定 确定应税货物的完税价格 确定后成交价格合计为80 000美元 每台4 000美元的20台 和104 000美元 每台5 200美元的20台 第二步 根据汇率适用原则 将外币折算成人民币 将外币价格折算成人民币为547168 00元和711318 40元 108 第三步 按照计算公式正确计算应征税款 20台单一从价进口关税税额 完税价格 进口关税税率 547168 00 35 191508 80 元 20台复合进口关税税额 货物数量 单位税额 完税价格 关税税率 20 12 960元 台 711318 40 3 259 200 00 21339 55 280539 55 元 40台合计进口关税税额 从价进口关税税额 复合进口关税税额 191508 80 280539 55 472048 35 00 元 109 二 反倾销税税款的计算 了解 1 计算公式反倾销税税额 完税价格 反倾销税税率2 计算程序第一步 根据完税价格审定办法 规定 确定应税货物的完税价格 第二步 根据汇率使用原则 将外币折算成人民币 第三步 按照计算公式正确计算应征反倾销税税款 110 实例五 国内某一公司 从韩国购进厚度为0 7毫米的冷轧板卷一批 成交总价为115687 70美元 已知该批冷轧板卷需要征收反倾销税 适用中国银行的外汇折算价为1美元 人民币6 8396元 现计算应征的反倾销税税款 根据有关规定 进口韩国生产的冷轧卷板反倾销税税率为14 计算方法 第一步 根据完税价格审定办法 规定 确定应税货物的完税价格 审定完税价格为115687 70美元 第二步 根据汇率使用原则 将外币折算成人民币 将外币价格折算成人民币为791257 59元 第三步 按照计算公式正确计算应征反倾销税税款 反倾销税税额