第02章-货币资金与应收款项PPT课件.ppt

第2章货币资金与应收款项 2 1货币资金2 2应收票据2 3应收账款2 4其他应收款及预付账款2 5坏账 2020 3 27 1 2 1货币资金 2 1 1货币资金的性质与范围2 1 2货币资金内部控制制度2 1 3会计科目设置与会计报列示2 1 4库存现金与银行存款管理2 1 5库存现金的收付与清查2 1 6银行存款收付与核对2 1 7其他货币资金 2020 3 27 2 2 1 1货币资金的性质与范围 1 货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通 用以购买商品或劳务 或用以偿还债务的交换媒介物 2 货币资金的范围从其内容上看 货币资金包括库存现金 银行存款和其他货币资金 2020 3 27 3 2 1 2货币资金内部控制制度 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度 它要求货币资金收支与记录的岗位分离 收支凭证经过有效复核或核准 收支及时入账且收支分开处理 建立严密的清查和核对制度 做到账实相符 制定严格的现金管理及检查制度等 2020 3 27 4 企业的货币资金内部控制制度一般应包括 1 货币资金收支业务的全过程分工完成 各负其责 2 货币资金收支业务的会计处理程序制度化 3 货币资金收支业务与会计记账分开处理 4 货币资金收入与货币资金支出分开处理 5 内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查 2020 3 27 5 2 1 3与货币资金相关的主要会计科目 库存现金 科目用以核算企业的库存现金 但不包括企业内部周转使用的备用金 银行存款 科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 但不包括企业的外埠存款 银行本票存款和银行汇票存款等 其他货币资金 科目用以核算企业的外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款和在途货币资金等 资产负债表上一般只列示 货币资金 项目 不再按货币资金的各组成项目单独列示 2020 3 27 6 2 1 4库存现金与银行存款管理 1 库存现金管理 1 库存现金的使用范围 2 库存现金限额 3 库存现金的日常收支管理 4 库存现金账目管理 2020 3 27 7 2 银行存款管理 1 银行存款开户管理基本存款户 是企业办理日常结算及现金支取的账户 按照规定 企业发放工资 奖金等需要支取的现金 只能通过基本存款账户办理 一般存款户 是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户 该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户 按规定 企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存 但不得支取现金 临时存款户 是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户 企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付 专用存款户 是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户 2 银行存款的结算管理 2020 3 27 8 3 银行结算方式九种结算方式 银行汇票商业汇票银行本票支票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证 2020 3 27 9 银行汇票 是出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人 商业汇票 是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 银行本票 是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 支票 是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 信用卡 是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物 消费和银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 2020 3 27 10 汇兑 是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 单位和个人的各款项的结算 均可使用汇兑结算方式 托收承付 是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 委托收款 是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 单位和个人凭已承兑商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理款项的结算 均可以使用委托收款结算方式 委托收款在同城和异地均可以使用 委托收款结算款项的划回方式 分为邮寄和电报两种 信用证 是指开证行依据申请人的申请开出的 凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺 信用证为不可撤消 不可转让的跟单信用证 信用证结算适用于国内企业之间的商品交易 2020 3 27 11 2 1 5库存现金的收付与清查 1 库存现金的收付 1 企业签发现金支票 从银行提取现金500元备用 借 库存现金500 贷 银行存款500 2 企业销售产品计300元 收取增值税51元 共计351元 借 库存现金351 贷 主营业务收入300 应交税费51 2020 3 27 12 3 业务员李立因出差预借差旅费300元 借 其他应收款300 贷 库存现金300 4 总务部门报销办公费用60元 借 管理费用60 贷 库存现金60 5 支付本月电话费105元 借 管理费用105 贷 库存现金105 2020 3 27 13 2 库存现金的清查 1 内容1 出纳人员每日营业终了进行账款核对 2 清查小组进行定期或不定期的盘点和核对 2 方法 账实核对法不得以白条抵存 不得超限额保管现金 3 库存现金短缺的处理原则1 属于由责任人赔偿的部分 借记 其他应收款 应收现金短缺款 个人 或 现金 等科目 2020 3 27 14 2 属于应由保险公司赔偿的部分 借记 其他应收款 应收保险赔款 科目 贷记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 科目 3 属于无法查明的其他原因 根据管理权限 经批准后处理 借记 管理费用 现金短缺 科目 贷记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 科目 4 库存现金溢余的处理原则1 属于应支付给有关人员或单位的 应借记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 科目 贷记 其他应付款 应付现金溢余 个人或单位 科目 2 属于无法查明原因的现金溢余 经批准后 借记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 科目 贷记 营业外收入 现金溢余 科目 2020 3 27 15 例 某企业根据发生的有关现金清查业务 编制会计分录如下 1 企业进行现金清查 发现长款90元 原因待查 借 库存现金90 贷 待处理财产损益 待处理流动资产损益90 2 经反复核查 仍无法查明长款90元的具体原因 经单位领导批准 将其转为企业的营业外收入 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益90 贷 营业外收入90 3 现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益40 贷 库存现金40 4 经核查 上述现金短款系出纳人员责任造成 应由出纳赔偿 向出纳人员发出赔偿通知书 借 其他应收款 出纳员 40 贷 待处理财产损益 待处理流动资产损益40 2020 3 27 16 2 1 6银行存款的收付与核对 1 银行存款的收付 例 某企业根据发生的有关银行存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业销售产品 销售收入2000元 增值税340元 共计2340元 收到支票存入银行 借 银行存款2340 贷 主营业务收入2000 应交税费340 2 企业预收销货款4000元存入银行 借 银行存款4000 贷 预收账款4000 3 收回上月销售产品的货款5850元存入银行 借 银行存款5850 贷 应收账款5850 2020 3 27 17 2 银行存款的核对 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因1 计算错误2 记账错漏3 未达账项计算错误 是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误 记账错漏 是指企业或银行对存款的收入 支出的错记或漏记 未达账项 是指银行和企业对同一笔款项收付业务 因记账时间不同 而发生的一方已经入账 另一方尚未入账的款项 2020 3 27 18 未达账项四种情况 1 企业已经收款入账 银行尚未收款入账的款项 2 企业已经付款入账 银行尚未付款入账的款项 3 银行已经收款入账 企业尚未收款入账的款项 4 银行已经付款入账 企业尚未付款入账的款项 2020 3 27 19 补记式 余额调节法基本原理 假设未达账项全部入账 银行存款日记账及银行对账单的余额应相等 其编制方法是 在双方现有余额基础上 各自加上对方已收 本方未收账项 减去对方已付 本方未付账项 计算调节双方应有余额 公式表示如下 银行存款日记账余额 银行已收企业未收账项 银行已付企业未付账项 银行对账单余额 企业已收银行未收账项 企业已付银行未付账项 2020 3 27 20 2 1 7其他货币资金 1 其他货币资金的性质与范围 1 性质 2 范围1 外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项 2 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票 按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项 2020 3 27 21 3 银行本票存款是指企业为取得银行本票 按规定用于银行本票结算而存入银行的款项 4 信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项 5 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项 2020 3 27 22 2 其他货币资金收付 1 外埠存款 例 某企业根据发生的有关外埠存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业在外埠开立临时采购账户 委托银行将50万元汇往采购地 借 其他货币资金 外埠存款 500000贷 银行存款5000002 采购员以外埠存款购买材料 材料价款400000元 增值税68000元 货款共计468000元 材料入库 借 原材料400000应交税费68000贷 其他货币资金 外埠存款4680003 外埠采购结束 将外埠存款清户 收到银行转来收账通知 余款32000元收妥入账 借 银行存款32000贷 其他货币资金 外埠存款32000 2020 3 27 23 2 银行汇票存款 例 某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业申请办理银行汇票 将银行存款30000元转为银行汇票存款 借 其他货币资金 银行汇票30000贷 银行存款300002 收到收款单位发票等单据 采购材料付款29250元 其中 材料价款25000元 增值税4250元 材料入库 借 原材料25000应交税费4250贷 其他货币资金 银行汇票292503 收到多余款项退回通知 将余款750元收妥入账 借 银行存款750贷 其他货币资金 银行汇票750 2020 3 27 24 3 银行本票存款 例 某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业申请办理银行本票 将银行存款40000元转入银行本票存款 借 其他货币资金 银行本票40000贷 银行存款400002 收到收款单位发票等单据 采购材料付款39780元 其中 材料价款34000元 增值税5780元 材料入库 借 原材料34000应交税金费5780贷 其他货币资金 银行本票397803 收到收款单位退回的银行本票余款220元 存入银行 借 银行存款220贷 其他货币资金 银行本票220 2020 3 27 25 4 信用卡存款 例 某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务 编制会计分录如下 1 将银行存款50000元存入信用卡 借 其他货币资金 信用卡存款50000贷 银行存款500002 信用卡支付业务招待费1500元 借 管理费用1500贷 其他货币资金 信用卡存款15003 收到信用卡存款的利息60元 借 其他货币资金 信用卡存款60贷 财务费用60 2020 3 27 26 5 信用证保证金存款 例 某企业根据发生的信用证结算的有关业务 编制会计分录如下 1 申向银行交纳信用证保证金30000元 借 其他货币资金 信用证保证金30000贷 银行存款300002 接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等 以信用证方式采购的材料已到并验收入库 货款全部支付 货款总计150000元 其中材料价款128205 13元 增值税21794 87元 借 原材料128205 13应交税费21794 87贷 其他货币资金 信用证保证金30000银行存款120000 2020 3 27 27 6 存出投资款 例 某企业根据发生的进行短期投资的业务 编制如下会计分录 1 将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资 借 其他货币资金 存出投资款500000贷 银行存款5000002 将存入证券公司款项用于购买股票 并已成交 购买股票的成本为200000元 借 交易性金融资产200000贷 其他货币资金 存出投资款200000 2020 3 27 28 2 2应收票据 2 2 1概述应收票据 NotesReceivable 是指企业持有的 尚未到期兑现的商业汇票 其特点为 是一种无条件承诺付款的书面凭证 付款人在票据到期时必须偿付 否则要承担相应的法律责任 是一种流通证券 在票据到期前 企业若需要资金 可经过背书后向银行贴现或转让给第三者 2020 3 27 29 分类 按承兑人不同 可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息 可分为 不带息商业汇票 Noninterest BearingNotesReceivable 和带息商业汇票 Interest BearingNotesReceivable 2020 3 27 30 到期日的确定 按月表示时 以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 按日表示时 从出票日起按实际经历的天数计算 但出票日和到期日只能计算其中的一天 2020 3 27 31 2 2 2应收票据的取得P34例2 8借 应收票据贷 主营业务收入应交税费借 应收票据贷 应收账款 2020 3 27 32 2 2 3持有期间的利息P34例2 9借 应收利息贷 财务费用2 2 4应收票据到期P36例2 10收到票款 借记 银行存款 未收到票款 票据退回 借记 应收账款 P36例2 12 2020 3 27 33 2 2 5应收票据转让背书的概念是指收款人或持票人将票据转让给别人时 在票据的背面签盖自己的姓名 或名称 并载明日期的一种法律行为 凡是经过背书的票据 如果发票人或付款人不能偿付时 背书人负有连带付款的责任 借 原材料应交税费贷 应收票据应收利息按差额借记或贷记 银行存款 2020 3 27 34 2 2 6应收票据贴现 NotesReceivableDiscounted P381 应收票据贴现的含义在应收票据的到期日之前 将票据背书后提交银行贴现 以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额 2020 3 27 35 2 应收票据贴现的计算过程第一步 计算票据的到期值 无息票据 票据的到期值就是其面值 带息票据 票据的到期值 票据面值 1 年利率 票据到期天数 360 或票据面值 1 年利率 票据到期月数 12 第二步 计算贴现息 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现天数 360贴现天数 贴现日至票据到期日实际天数第三步 计算贴现所得金额 贴现所得金额 票据到期值 贴现息P38 2020 3 27 36 不带追索权 NoRecourse 的应收票据贴现借 银行存款贷 应收票据应收利息财务费用P38例2 14带追索权 WithRecourse 的应收票据贴现单独设置 应收票据贴现 科目使用 短期借款 科目P39例2 15 2020 3 27 37 补充例题 带追索权的应收票据贴现 例 企业于4月2日将签发承兑日为3月1日 期限为3个月 面值为100000元 利率为6 到期日为6月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现 银行规定的年贴现率为9 票据的到期值 100000 1 6 3 12 101500贴现息 101500 9 60 360 1522 5贴现所得金额 101500 1522 5 99977 5 2020 3 27 38 4月2日贴现时的会计处理 借 银行存款99977 5贷 短期借款99977 56月1日到期时 分以下三种情况处理1 若票据付款人按期付款借 短期借款99977 5财务费用22 5贷 应收票据1000002 若票据付款人无力付款 贴现企业向银行偿还款项 1 借 短期借款99977 5财务费用22 5贷 应收票据100000 2 同时 借 应收账款101500贷 银行存款101500 2020 3 27 39 3 若票据付款人无力付款 贴现企业也无力向银行偿还款项 1 借 短期借款99977 5财务费用22 5贷 应收票据100000 2 同时 借 应收账款101500贷 短期借款101500 2020 3 27 40 2 2 7应收票据的期末计价 1 首先 采用实际利率法 按摊余成本计量 确定其账面价值 实际操作时往往简化该程序 2 然后 运用减值测试程序 确定是否还应当计提减值准备 2020 3 27 41 2 3应收账款 AccountsReceivable 2 3 1应收账款的性质与范围2 3 2应收账款的入账价值2 3 3应收账款的抵借与让售 42 2020 3 27 2 3 1应收账款的性质与范围 应收账款是企业因销售商品 产品 提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项 2020 3 27 43 2 3 2应收账款的入账价值一般情况下 企业销售商品 产品或提供劳务等形成的应收账款 应按买卖双方在成交时的实际金额记账 同时 在计算应收账款的入账金额时 还要考虑折扣因素 2020 3 27 44 1 商业折扣 TradeDiscounts 商业折扣是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 对商品价目单中所列的价格给予的扣除 扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格 因此 在有商业折扣的情况下 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量 2020 3 27 45 2 现金折扣 CashDiscount 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款 而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中 一般用符号 折扣 付款期限 表示 写成 2 10 1 20 n 30 其含义为 10天内付款给予2 折扣 第11天至第20天内付款给予1 折扣 第21天至第30天内付款 则不给折扣 付款期限为30天 2020 3 27 46 现金折扣的处理有两种方法 总价法 GrossPriceMethod 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收账款的入账价值 现金折扣实际发生时 会计上作为财务费用处理 P41 净价法 NetPriceMethod 是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价 据此确认应收账款的入账价值 因客户超过折扣期限而多收入的金额 在会计上作为冲减财务费用处理 我国会计准则要求采用总价法 2020 3 27 47 应收账款的核算 存在如下三种情况 1 在没有折扣的情况下 按应收的全部金额入账 2 在有商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入账 3 在有现金折扣的情况下 采用总价法入账 发生的现金折扣作为财务费用处理 销售折让 指企业因售出商品的质量不合格 折让就是冲减已有的金额 既增值税发票已开且不能作废 这样的话 由购货方出具证明 向税务机关申请开具红字增值税发票进行折让冲销 销售退回 2020 3 27 48 2 3 3应收账款的抵借与让售 1 应收账款的抵借借款期限借款限额 会计处理 不需要冲减应收账款账户 分别做借款 收回货款及还款的会计分录 49 2020 3 27 2 3 3应收账款的抵借与让售 1 应收账款的让售 1 涉及的会计准则 金融资产转移 2 终止确认的判断 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方 应当终止确认该金融资产 保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的 不应当终止确认该金融资产 50 2020 3 27 2020 3 27 50 3 具体处理1 不附追索权 NoRecourse 终止确认2 附追索权 WithRecourse 不能终止确认 51 2020 3 27 51 2 4其他应收款及预付账款 2 4 1其他应收款其他应收款是指企业除应收票据 应收账款和预付账款以外的应收 暂付其他单位或个人的各种款项 P452 4 2预付账款的内容预付账款是企业按照购货合同规定 预先支付给供货单位的货款 52 2020 3 27 2 4 2预付账款的核算 企业应设置 预付账款 科目 该科目属于资产类科目 借方登记企业向供货方预付的货款 贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款 期末借方余额反映企业向供货方预付的货款 贷方余额反映企业应向供货方补付的货款 P47预付账款不多的企业 也可以将预付的货款记入 应付账款 科目的借方 但在编制会计报表时 仍然要将 预付账款 和 应付账款 的金额分开列报 2020 3 27 53 2 5坏账及其核算 1 坏账与坏账损失坏账 UncollectibleAccounts BadDebts 是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 坏账损失 由于发生坏账而产生的损失 2 坏账带来的基本会计问题是否应当强调配比 即 坏账是否应当与形成坏账的会计期间的销售收入进行恰当的配比 54 2020 3 27 2020 3 27 54 3 坏账的核算方法有两种 1 直接转销法 Directwrite offmethod 2 备抵法 AllowanceMethod 我国会计