第17章事业单位的资产PPT课件.pptx

第十七章事业单位的资产 1 2020 3 27 资产定义及内容 货币资金 零余额账户额度 短期投资 存货 应收及预付账款 长期投资 固定资产 无形资产 账户设置账务处理 本章概览 负债的定义及内容 库存现金银行存款 应收票据应收账款预付账款其他应收款 财政应返还额度 短期借款 应缴款项 应付及预收款项 非流动资产基金 财政补助结转结余 非财政补助结转 事业结余 经营结余 非财政补助结余分配 应付职工薪酬应付票据应付账款预付账款其他应付款长期应付款 专用基金 应缴税费应缴国库款应缴财政专户款 2020 3 27 2 资产的内容 流动资产 非流动资产 指预计在1年内 含1年 变现或者耗用的资产 财政应返还额度 货币资金 应收及预付款项 存货 除流动资产以外的 固定资产 无形资产 长期投资 事业单位会计的资产 取得的实际成本 资产的初始计量 除规定外 不得自行调整 是否支付对价 支付现金或者现金等价物的金额付出非货币性资产评估价值金额 否 是 凭据金额 评估价值 同类类似资产市价 名义金额 相关税费 有 无 运输费 1元 2无 3无 后续计量 按财政部规定折旧与规定摊销 短期投资 2020 3 27 3 库存现金 每日账款核对中发现现金溢余或短缺的 应及时处理 借 库存现金贷 其他应付款其他收入 溢余 短缺 借 其他应收款其他支出贷 库存现金 银行存款 银行存款日记账 应定期与 银行对账单 核对 至少每月核对一次 例12 1 某事业单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金2000元 以现金900元支付业务培训讲课费 收到财政部门拨入的专项经费320000元 用于A项目购置设备 开出现金支票支付购买办公用品的价款27000元 借 库存现金2000贷 零余额账户用款额度2000 借 事业支出900贷 库存现金900 借 银行存款320000贷 财政补助收入 项目支出 A项目购置设备320000 借 事业支出27000贷 银行存款27000 2020 3 27 4 例12 3 某事业单位是一般纳税人 2015年经批复的直接支付预算数950万元 授权支付额度80万元 1月5日收到 财政授权支付额度到账通知书 已到账额度60万元 1月25日收到 财政直接支付入账通知书 支付本月人员经费40万元 日常办公经费70万元 1月28日通过单位零余额账户向供货方共支付批量购买的办公用品价款10万元 增值税款1万7千元 并已验收入库 8月9日收到因2015年购货退回发生国库授权支付退回额度2万元 2015年末 批复的直接支付预算数950万元中 尚有20万元未使用 银行对账单载明已到账额度60万元中 尚有4万元未使用 应予以注销 已批复80万元额度中 尚有5万元未到账 1 5借 零余额账户用款额度60贷 财政补助收入60 1 25借 事业支出110贷 财政补助收入110 1 28借 存货11 7贷 零余额账户用款额度11 7 8 9借 零余额账户用款额度2贷 存货2 年末 借 财政应返还额度 财政直接支付20贷 财政补助收入25 财政授权支付9 零余额账户用款额度4 零余额账户用款额度 财政应返还额度 2020 3 27 5 思考题 某事业单位2015年财政直接支付预算指标数为700万元 1月23日 根据预算和用款计划申请以财政直接支付方式支用上年额度15万元 用于日常业务活动支出 本年由国库通过财政零余额账户直接支付了680万元 1月4日取得本年度财政授权支付预算指标数88万元 收到财政到账的零余额账户用款额度86万元 1月7日 收到代理银行提供的额度恢复到账通知书 恢复上年财政授权支付额度1万元 收到财政批复的上年未下达的单位零余额账户用款额度3万元 本年度通过单位零余额账户支付的零星支出金额为75万元 其中购买专用设备70万元 购买随买随用办公用品5万元 借 事业支出15贷 财政应返还额度 财政直接支付15 财政补助收入680 695 借 财政应返还额度 财政直接支付20贷 财政补助收入20 借 零余额账户用款额度86贷 财政补助收入86 借 零余额账户用款额度4贷 财政应返还额度 财政授权4 借 事业支出75贷 零余额账户用款额度75 借 固定资产70贷 非流动资产基金70 借 财政应返还额度 财政授权支付13贷 财政补助收入2零余额账户用款额度11 年末 2020 3 27 6 定义 成本构成 指事业单位依法取得并持有时间不超过1年 含1年 的投资 购买价款 相关税费 短期投资 主要是国债投资 税金 手续费等 账务处理 取得时 借 短期投资贷 银行存款 借 银行存款贷 其他收入 投资收益 持有期间收到利息时 出售短期投资或到期收回短期国债本息 借 银行存款贷 短期投资其他收入 投资收益 例12 2 2015年3月18日 某事业单位以400000元购入当年发行的三年期国债作为短期投资 并支付相关税费1500元 该债券票面金额为400000元 每半年付息一次 年利率为4 7月1日 该事业单位收到利息8000元 8月20日 企业以420020元的价格出售该国债 401500 401500 3月18日 7月1日 8000 8000 8月20日 420020 401500 18520 2020 3 27 7 开展经营活动销售产品 提供有偿服务等而收到的商业汇票 定义 应收票据 账务处理 收到票面金额 借 应收票据贷 经营收入应缴税费 应缴增值税 向银行贴现 借 银行存款经营支出贷 应收票据 背书转让 存货 固定资产 到期收回或转为应收账款 借 银行存款应收账款贷 应收票据 例12 4 某事业单位为一般纳税人 2015年4月1日销售产品给A公司 专用发票上注明销售收入为100000元 增值税额17000元 收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期限为180天 票面利率为5 7月25日将该商业承兑汇票向银行贴现 贴现率为8 票据到期值 117000 1 5 360 180 119925 元 贴现利息 119925 8 360 65 1732 25 元 贴现净额 119925 1732 25 118192 75 元 117000 100000 17000 118192 75 1192 25 117000 7 31 27 2020 3 27 8 应收账款 预付账款 应收及预付账款的核算 事业单位因开展经营活动销售产品 提供有偿服务等向购货单位或接受劳务单位收取的款项 事业单位因开展经营活动销售产品 提供有偿服务等向购货单位或接受劳务单位收取的款项 账务处理 发生时 借 应收账款贷 经营收入应缴税费 应缴增值税 借 银行存款贷 应收账款 无法收回 借 其他支出 核销应收账款贷 待处置资产损益 发生 借 预付账款贷 财政补助收入等 收到购物资或劳务 借 存货 购入物资成本 事业支出 接受劳务成本 贷 预付账款 预付金额 零余额账户用款额度等 补付金额 收到所购固定资产 无形资产 借 固定资产无形资产贷 非流动资产基金 固定资产 无形资产 无法收回的 借 其他支出 核销预付账款贷 待处置资产损益 事业支出经营支出 2020 3 27 9 例12 8 某事业单位为小规模纳税人 2016年3月8日 向B公司采购A材料2500件 单价40元 增值税率17 对方代垫包装费760元 总计117760元 已通过财政直接向B公司预付买价的40 3月18日 A全部A材料验收入库 余款财政付讫 另现金支付入库前挑选整理费400元 验收货物后补付其余款项 4月1日开发试制A产品 某日从仓库领用A材料共计80000元 生产部门从仓库领用办公用品10000元 根据工资结算单编制的工资费用分配表情况为 A产品生产工人工资38000元 生产部门管理人员工资10000元 4月末全部1000件A产品完工 验收入库 5月10日 对外经营销售完工A产品的600件 应收总价款103000元 已收40000元存入银行 3 8 借 预付账款40000贷 财政补助收入40000 3 18 借 存货118160贷 预付账款40000财政补助收入77760库存现金400 4 1 借 存货 生产成本 A产品138000贷 存货 A材料80000 办公用品10000应付职工薪酬48000 4月末 借 存货 A产品138000贷 存货 生产成本 A产品138000 5 10 借 银行存款40000应收账款63000贷 经营收入100000应缴税费 应缴增值税3000 成本 600 138000 1000 82800 元 借 经营支出82800贷 存货82800 5 10 2020 3 27 10 其他应收款 除财政应返还额度 应收票据 应收账款 预付账款以外的其他各项应收及暂付款项 职工预借的差旅费拨付给内部有关部门的备用金应向职工收取的各种垫付款项等 账务处理 借 其他应付款贷 银行存款库存现金 收回或转销时 借 库存现金银行存款贷 其他应付款 现金补足备用金定额时 借 有关科目贷 库存现金 发生时 例12 9 某事业单位向到外地出差的员工李钢预支差旅费3000元现金 李钢出差回来 报销2877元 交回123元现金 预支时 借 其他应付款 李钢3000贷 库存现金3000 报销时 借 事业支出 基本支出 财政补助支出2877库存现金123贷 其他应付款 李钢3000 2020 3 27 11 外购 存货成本 购买价款 相关税费 其他使得库存材料达到目前场所和状态发生的支出 运输费 装卸费 保险费 借 预付账款贷 财政补助收入零余额账户用款额度银行存款 存货 存货应交税费 应缴增值税 进项税额 应付账款 应付票据 应付 预付 应收 预收款项 一般纳税人购入用于生产对外销售的产品 增值税可以抵扣 自制 借 存货 生产成本贷 存货 XX材料 应付职工薪酬 借 存货 XX产品贷 存货 生产成本 接受捐赠无偿调入 借 存货贷 银行存款 运杂费 其他收入 差额 领用 借 事业支出贷 存货 借 待处置资产损溢贷 存货 借 其他支出贷 待处置资产损溢 应交税费 应缴增值税 进项税额转出 盘亏报废毁损对外捐赠无偿调出 盘盈 经营活动销售 借 应收账款 应收票据贷 经营收入应缴税费 应缴增值税 借 经营支出贷 存货 为耗用而储存的材料 燃料 包装物 低值易耗品 以及达不到固定资产标准的用具 装具 动植物等 先进先出 加权平均 个别计价 2020 3 27 12 例12 5 某事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人 8月3日该事业单位购入一批专用材料1000千克 增值税专用发票上载明的货款为100000元 增值税额17000元 对方代垫包装费760元 入库前挑选整理耗费现金400元 款项未付 材料用于生产对外销售的A和B产品 材料已验收入库 8月23日 采用财政授权支付方式通过代理银行零余额账户支付上述款项 该事业单位开发试制A B两种产品 8月25日 从仓库领用专用材料共计61000元 其中 A产品耗用25000元 B产品耗用36000元 生产部门从仓库领用办公用品2000元 办公用品按A B产品耗用材料成本比例分配 8月31日 根据工资结算单编制的工资费用分配表情况为 A产品生产工人工资38000元 B产品生产工人26000元 生产部门管理人员工资10000元 银行存款支付水电费20000元 管理人员工资及水电费按A B产品耗用生产工人工资比例分配 10月18日 A B两种产品完成加工 验收入库 A产品实际成本合计110000元 B产品实际成本合计150000元 8月3日购进时 该批A材料总采购成本 100000 760 400 101160 元 借 存货 专用材料101160应缴税费 应缴增值税 进项税额 17000贷 应付账款117760库存现金400 2020 3 27 13 8月23日付款时 借 应付账款117760贷 零余额账户用款额度117760 8月25日 A产品应分配的办公用品成本 2000 25000 61000 819 67 元 B产品应分配的办公用品成本 2000 36000 61000 1180 33 元 借 存货 生产成本 A产品25819 67 B产品37180 33贷 存货 专用材料61000 办公用品2000 8月31日 A产品应分配的生产部门管理人员工资 10000 38000 64000 5937 5 元 B产品应分配的生产部门管理人员工资 10000 26000 64000 4062 5 元 A产品应分配的水电费 20000 38000 64000 11875 元 B产品应分配的水电费 20000 26000 64000 8125 元 2020 3 27 14 8月31日 借 存货 生产成本 A产品49875 B产品34125贷 应付职工薪酬74000银行存款10000 10月18日 借 存货 A产品110000 B产品150000贷 存货 生产成本 A产品110000 B产品150000 2020 3 27 15 例12 6 某事业单位为小规模纳税人 年末对C专用材料进行清查盘点 盘点结果为实存数量为1020千克 账存数量1050千克 加权平均法下的C专用材料单位成本为每千克11元 发现盘亏 转入待处置资产时 借 待处置资产损益330贷 存货 C专用材料330报经批准予以处置时 借 其他支出 其他资金支出330贷 待处置资产损益330 2020 3 27 16 内容 账户设置 利用货币资金 存货 固定资产或无形资产等方式依法取得的 持有时间超过1年 不含1年 的投资 长期投资 长期投资 股权投资 XX单位 债券投资 XX单位 账务处理 取得 持有 收回 核销 投资成本 现金资产为对价 相关税费 非现金资产为对价 评估价值 购买价款 借 长期投资贷 银行存款 借 事业基金贷 非流动资产基金 长期投资 借 其他支出贷 银行存款应缴税费 支付税费 借 非流动资产基金 固定资产累计折旧贷 固定资产 非流动资产基金 长期投资 持有期间收到利润 利息等 借 银行存款等贷 其他收入 投资收益 通过 待处置资产损溢 两明细科目核算 2020 3 27 17 例12 10 某事业单位 按规定 经批准以总价9000000元投资A公司 其中 全部通过财政授权方式支付 另以银行存款支付手续费等相关费用20000元 借 长期投资 股权投资 A公司902贷 零余额账户用款额度900银行存款2 例12 11 某事业单位 按规定 经批准以固定资产投资B公司 该固定资产评估价值5020000元 评估和过户费及其他税费120000元以银行存款支付 固定资产账面原值4000000元 累计折旧300000元 借 长期投资 B公司514贷 非流动资产基金 长期投资514借 其他支出 其他资金支出12贷 银行存款12 借 非流动资产基金 固定资产370累计折旧30贷 固定资产400 借 事业基金902贷 非流动资产基金 长期投资902 2020 3 27 18 持有的使用期限超过1年 不含1年 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产 概念 应用软件 单位价值虽未达到规定标准 但使用期限超过1年 不含1年 的大批同类物资 构成相关硬件不可缺少的组成部分 固定资产 不构成相关硬件不可缺少的组成部分 无形资产 分6类 房屋及构筑物 专用设备 通用设备 文物和陈列品 图书 档案 家具 用具 装具及动植物 账户设置 固定资产 XX类 项目 原价 在建工程 XX项目 基建工程 已发生必要支出 但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程实际成本 基建并账 累计折旧 XX类 项目 不提折旧可不设置 固定资产的核算 2020 3 27 19 购入 初始确认计量 建造 融资租入 接受捐赠 无偿调入 后续确认计量 终止确认计量 无偿调出 出售 对外捐赠 对外投资 折旧 后续支出 账务处理 2020 3 27 20 购入 固定资产成本 购买价款 以一笔款项购入多项没有单独标价的 同类或类似市场价格的比例对总成本进行分配 各固定资产的入账价值 账务处理 双分录 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产 同时 按实付额 借 事业支出经营支出专用基金 修购基金贷 财政补助收入等 完工时 借 固定资产贷 在建工程 在建工程 不需安装 需要安装 在建工程 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产 借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 购入时扣留质量保证金的 其他应付款 1年 长期应付款 1年 被扣留保证金 借 其他应付款 长期应付款贷 财政补助收入等 支付保证金 如发票金额含保证金 如发票金额不含保证金 借 事业支出等贷 财政补助收入等 固定资产交付使用前发生的可归属于该项资产其他费用 相关税费 固定资产 在建工程 2020 3 27 21 例12 16 某事业单位购入一台不需要安装的办公设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元 增值税进项税额为17000元 发生运输费2000元 发票金额包含须扣留的质量保证金 金额为价款的40 合同约定 保证金待设备正常运行2个月后支付 其余款项全部通过财政零余额账户支付 固定资产实际成本 100000 17000 2000 119000 元 借 事业支出119000贷 财政补助收入79000其他应付款40000 同时 借 固定资产119000贷 非流动资产基金 固定资产119000 若假设 发票金额不包含须扣留的质量保证金 会计处理 正常运行2月后付款 借 其他应付款40000贷 财政补助收入40000 借 事业支出79000贷 财政补助收入79000 事业支出 按发票全价 按实付额 2020 3 27 22 例12 17 某事业单位购入一台需要安装的用于非独立核算的经营活动专用设备 增值税专用发票注明的设备价款为200000元 增值税进项税额为34000元 发生运输费3400元 上述款项全部通过单位零余额账户付清 另用银行存款支付安装调试费12000元 用现金支付专业人员服务费5300元 购入 购入设备成本 200000 34000 3400 237400 元 借 经营支出237400贷 零余额账户用款额度237400 借 在建工程237400贷 非流动资产基金 在建工程237400 支付调试费 专业服务费 借 经营支出17300贷 银行存款12000库存现金5300 借 在建工程17300贷 非流动资产基金 在建工程17300 完工 固定资产成本 237400 17300 254700 元 借 固定资产254700贷 非流动资产基金 固定资产254700 借 非流动资产基金 在建工程254700贷 在建工程254700 2020 3 27 23 借 固定资产 在建工程贷 长期应付款非流动资产基金 固定资产 在建工程 借 事业支出 经营支出贷 财政补助收入等 融资租入 固定资产成本 租赁价款 相关税费 交付使用前所发生的可归属于该项资产的费用 账务处理 同时 实付额 支付租金 借 长期应付款贷 非流动资产基金 固定资产 跨年度分期付款购入固定资产账务处理同 实付额 接受捐赠无偿调入 非流动资产基金 固定资产 在建工程 凭据 费用市价 费用1元 自行建造固定资产成本 建造该资产至交付使用前发生的全部必要支出 借 经营支出贷 银行存款存货应付职工薪酬 完工使用 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产 借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 盘盈 市价 1元 2020 3 27 24 例12 19 某事业单位融资租入一批办公用台复印机 租赁合同确定的租赁价款为30000元 每季度支付5000元 另用银行存款相关税费3000元 租赁保险费1000元 运输费500元 固定资产成本 30000 3000 1000 500 34500 元 借 固定资产34500贷 长期应付款30000非流动资产基金 在建工程4500 借 事业支出 其他资金支出4500贷 银行存款4500 每季支付租金时 借 事业支出 其他资金支出5000贷 银行存款5000 同时 借 长期应付款5000贷 非流动资产基金 固定资产5000 融资租入 2020 3 27 25 定义 在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 范围 除下列固定资产外 文物和陈列品 动植物 图书 档案 以名义金额计量的 1 提足折旧后 无论能否继续使用 2 提前报废的固定资产 方法 年限平均法 因改建 扩建或修缮等原因而延长其使用年限的 应当按照重新确定的固定资产成本及折旧年限 重新计算折旧额 后续确认计量 固定资产折旧 工作量法 或 融资租入固定资产折旧政策与自有同 期限 预计使用年限 自有 尚可使用年限 融资租入 尚可使用年限与租赁期的短者 能否合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权 能 否 起始日 与企业折旧相同 按月计提 2020 3 27 26 例12 21 某事业单位自行建造的简易非独立核算经营活动生产用房于2016年3月21日完工交付使用 成本为48000元 预计使用4年 按规定 应对该厂房采用年限平均法计提折旧 4月末及随后的每月末 借 非流动资产基金 固定资产1000贷 累计折旧1000 月折旧额 48000 4 12 1000 元 2020 3 27 27 计入固定资产成本 不计入固定资产成本 后续支出 为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理 借 事业支出经营支出贷 财政补助收入等 为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建 扩建或修缮等后续支出 入账价值 拆除部分账面价值 原账面价值 改建扩建修缮支出 借 在建工程贷 非流动资产基金 在建工程 借 非流动资产基金 固定资产累计折旧贷 固定资产 转入改扩建 支付工程款 借 事业支出贷 财政补助收入等 建设期间专门借款利息 借 其他支出贷 银行存款 工程完工交付使用 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产 相反 拆除部分账面价值 相反 2020 3 27 28 例12 22 某事业单位经批准委托A公司建造一设备用于开展专业检测 建造合同规定 合同总价款120000元 按完工进度分2次支付工程款 完工程度为40 时 支付70000元 全部完工检验合格后再支付50000元 5个月后 工程完工交付使用 合同款项全部通过财政直接支付方式结清 按规定 该固定资产按年限平均法计提折旧 预计折旧年限5年 交付使用2年后 将该设备转入修缮 修缮工程委托B公司负责 修缮价款一共20000元 通过财政授权支付方式结清 拆除的部件原价为12000元 1个月后 修缮完成 借 事业支出70000贷 财政补助收入70000 完工程度40 借 在建工程70000贷 非流动资产基金 在建工程70000 全部完工 借 事业支出50000贷 财政补助收入50000 借 在建工程50000贷 非流动资产基金 在建工程50000 借 固定资产120000贷 非流动资产基金 固定资产120000 借 非流动资产基金 在建工程120000贷 在建工程120000 每月计提折旧时 月折旧额 120000 5 12 2000 借 非流动资产基金 固定资产2000贷 累计折旧2000 2年后 将该设备转入修缮 累计折旧 2000 24 48000 固定资产净值 122000 48000 72000 元 2020 3 27 29 借 在建工程72000贷 非流动资产基金 在建工程72000 借 非流动资产基金 固定资产72000累计折旧48000贷 固定资产120000 支付修缮价款 借 事业支出20000贷 零余额账户用款额度20000 修缮完工 固定资产成本 72000 20000 7200 84800 元 借 固定资产84800贷 非流动资产基金 固定资产84800 借 非流动资产基金 在建工程84800贷 在建工程84800 转入修缮 借 在建工程20000贷 非流动资产基金 在建工程20000 拆除部件净值 12000 48000 12000 120000 7200 元 借 非流动资产基金 在建工程7200贷 在建工程7200 拆除部件 2020 3 27 30 终止确认计量 出售 调出 捐出盘亏 毁损 报废 例12 23 某事业单位将某项闲置的办公用设备出售 该设备原价为10万元 累计折旧8万元 处置收到银行存款收入0 8万元 用现金支付处置费用300元 借 待处置资产损益 待处置资产2累计折旧8贷 固定资产10 借 非流动资产基金 固定资产2贷 待处置资产损益2 待处置资产2 借 银行存款0 8贷 待处置资产损益 处置净收入0 8 借 待处置资产损益 处置净收入0 03贷 库存现金0 03 借 待处置资产损益 处置净收入0 77贷 应缴国库款0 77 2020 3 27 31 投资成本 评估价值 相关税费 借 长期投资贷 非流动资产基金 长期投资 按发生的相关税费 借 其他支出贷 银行存款应缴税费 借 非流动资产基金 固定资产累计折旧贷 固定资产 例12 24 某事业单位经批准将某项设备对公司进行投资 设备评估价值300500元 现金支付评估费4000元 应缴税金2000元 该设备原价为400000元 累计折旧80000元 借 长期投资306500贷 非流动资产基金 长期投资306500 借 其他支出6000贷 库存现金4000应缴税费2000 借 非流动资产基金 固定资产320000累计折旧80000贷 固定资产400000 对外投资 2020 3 27 32 例12 26 某事业单位年终对固定资产清查发现盘亏的一项固定资产 该固定资产原价为40100元 累计折旧23000元 经批准 予以处置 借 待处置资产损益17100累计折旧23000贷 固定资产40100借 非流动资产基金 固定资产17100贷 待处置资产损益17100 例12 25 某事业单位年终对固定资产清查发现盘盈的固定资产 无法确定同类或类似固定资产的市场价值 借 固定资产1贷 非流动资产基金 固定资产1 2020 3 27 33 应付职工薪酬 存货 注册费 聘请律师费 无形资产 概念 持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产 账户设置 无形资产 XX类或XX项目累计摊销 XX类或XX项目 专利权商标权著作权土地使用权非专利技术 账务处理 取得 摊销 后续支出 处置核销 购入 投资成本 购买价款 相关税费 可归属于该资产达到预定用途发生的其他支出 借 无形资产贷 非流动资产基金 无形资产 借 事业支出贷 财政补助收入等 例12 27 某事业单位从乙公司购入一项 借 无形资产88600贷 非流动资产基金 无形资产53600应付票据35000 委托开发软件接受捐赠无偿调入 借 事业支出53600贷